一、事業(yè)單位賬戶管理發(fā)生變化

在以往的分散支付制度下，財政部門根據(jù)確定的預(yù)算數(shù)以實撥資金的方式將資金撥付各事業(yè)單位，由事業(yè)單位自主使用。實行國庫集中支付后，財政部門取消事業(yè)單位實撥資金賬戶，財政資金不再下?lián)艿接每顔挝?，所有資金全部集中于國庫，每個單位只有用款指標和計劃額度，當實際發(fā)生支出時，按照年度預(yù)算和用款計劃，辦理財政直接支付。同時，為每個單位開設(shè) “零余額賬戶”，該賬戶不是存款賬戶，里面只能顯示財政下達的用款額度，當單位實際發(fā)生財政授權(quán)支付的業(yè)務(wù)時，先通過銀行零余額賬戶支付后，再由代理銀行從國庫單一賬戶中清算收回墊付的資金。

二、財政資金支付方式發(fā)生變化

實行國庫集中支付制度后，財政資金支付方式有兩種：

1.財政直接支付：由事業(yè)單位按照部門預(yù)算和用款計劃確定的資金用途和用款進度，向國庫支付中心提出支付申請，由國庫支付中心開具支付憑證，通過國庫單一賬戶體系，將資金支付到商品、勞務(wù)供應(yīng)商或用款單位。

實行財政直接支付的財政資金包括：工資支出、基本建設(shè)支出、政府采購支出以及其他規(guī)定納入財政直接支付的支出。

2.財政授權(quán)支付：由事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃確定的資金用途和用款進度，按照財政部門授權(quán)和批準的用款額度，由事業(yè)單位開具支付憑證，代理銀行從單位零余額賬戶將資金支付到商品勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。

事業(yè)單位在資產(chǎn)類下設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目，該科目核算財政授權(quán)支付情況下所取得的零余額賬戶用款額度的增減變動。借方表示收到財政下達的授權(quán)支付額度和因特殊原因退回該賬戶的額度資金，貸方表示授權(quán)支付的實際支出數(shù)和年終未用注銷的額度。本科目期末借方余額，反映尚未支用的財政授權(quán)支付額度，年末無余額。

三、國庫集中支付下的事業(yè)單位日常會計核算

1.對財政直接支付的支出，根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》及相關(guān)原始憑證入賬。會計分錄為：

借：事業(yè)支出、材料等

貸：財政補助收入——財政直接支付

如果直接支出部分構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時登記固定資產(chǎn)賬，會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

2.對財政授權(quán)支付，事業(yè)單位根據(jù)代理銀行蓋章的《財政授權(quán)支付到賬通知書》與分月用款計劃核對后記賬，按到賬通知書標明的額度確認收入，會計分錄為：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入——財政授權(quán)支付

事業(yè)單位從零余額賬戶支取使用時，依據(jù)授權(quán)支付憑證及相關(guān)原始憑證入賬，會計分錄為：

借：事業(yè)支出、材料等

貸：零余額賬戶用款額度

事業(yè)單位提取現(xiàn)金和支付時，會計分錄為：

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

借：事業(yè)支出、材料等

貸：現(xiàn)金

事業(yè)單位繳存現(xiàn)金時，憑現(xiàn)金繳款單及財政授權(quán)支付更正通知書記賬，會計分錄為：

借：零余額賬戶用款額度

貸：現(xiàn)金

四、國庫集中支付事業(yè)單位年終結(jié)余資金賬務(wù)處理

事業(yè)單位在財政直接支付與財政授權(quán)支付額度年終對賬無誤后，用款額度余額注銷。

事業(yè)單位在資產(chǎn)類增設(shè)“財政應(yīng)返還額度”總賬科目，該科目下設(shè)置“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”兩個明細科目，進行核算。

1.財政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理

“財政應(yīng)返還額度”借方登記事業(yè)單位本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度實際支出的增減數(shù)。

(1)年底額度注銷會計賬務(wù)處理：

事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額作相關(guān)會計賬務(wù)處理：

借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

貸：財政補助收入——財政直接支付

(2)恢復(fù)額度賬務(wù)處理：

下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位發(fā)生實際支出時，會計分錄為：

借：事業(yè)支出、材料等

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

2.財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理

“財政應(yīng)返還額度”借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下年度恢復(fù)額度數(shù)（如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，借方需同時登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達數(shù)）。

(1)年底額度注銷會計賬務(wù)處理：

事業(yè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關(guān)注銷額度的會計賬務(wù)處理：

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度

如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)二者間差額作相關(guān)會計分錄：

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

貸：財政補助收入——財政授權(quán)支付

(2)恢復(fù)額度賬務(wù)處理：

事業(yè)單位依據(jù)下年度初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的會計賬務(wù)處理：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

(3)下年度單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達零余額賬戶用款額度，作相關(guān)會計賬務(wù)處理：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付