摘要：“實行資金分賬制，承認企業(yè)所有制，可以為企業(yè)自負盈虧創(chuàng)造條件，如果不劃分企業(yè)資金，企業(yè)負虧只能是一句空話”，“實行資金分賬管理，確認企業(yè)資金歸屬企業(yè)，就意味著企業(yè)對這部分資金有更充分的使用權(quán)、管理權(quán)和處置權(quán)，利于激發(fā)企業(yè)多創(chuàng)效益”。本文對資金分賬與規(guī)范分配是我國產(chǎn)權(quán)會計改革的初始階段進行了分析。

關(guān)鍵詞：資金分賬；規(guī)范分賬；產(chǎn)權(quán)會計；初始階段

筆者認為，此前我國經(jīng)濟管理體制改革僅僅從“自主權(quán)”和“收益”兩方面得到實惠，并未涉及“產(chǎn)權(quán)“這個從未提出的概念。而我國會計理論界提出“資金分賬”，就是從“產(chǎn)權(quán)”角度承認企業(yè)具有資金的“使用權(quán)、管理權(quán)和處置權(quán)”。因此，筆者認為，“資金分賬”是我國產(chǎn)權(quán)會計改革的萌芽。

一、資金分賬的實質(zhì)是要建立“企業(yè)資金”

在計劃經(jīng)濟后期，企業(yè)發(fā)展需要有“資金實力”的自主權(quán)。以往的“企業(yè)留利”一般用于分配，不能發(fā)展壯大企業(yè)。如果將運用國家資金產(chǎn)生的增值留一部分讓企業(yè)用于生產(chǎn)發(fā)展，則企業(yè)就有了自主發(fā)展的資金實力。出于這種考慮，提出“資金分賬”，其目的就是要建立“企業(yè)資金“，讓企業(yè)能更好地自主發(fā)展。

二、從規(guī)范稅后利潤分配的角度探索產(chǎn)權(quán)會計的初始階段

1.按投資額分配稅后利潤的理論前提

一是國家職能分離的需要。這里所說的國家職能分離，是指國家社會管理職能和資產(chǎn)管理職能的分離。前者要求國家以社會管理者的身份、以稅收的形式參與企業(yè)純收入的分配，以滿足一般社會管理的需要；后者要求國家以資產(chǎn)管理者的身份，以利潤分享的形式參與企業(yè)稅后利潤分配，以用于調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，擴大國有資產(chǎn)規(guī)模。可見，國家的雙重職能(身份)決定國家既要收“稅”，又要分“利”，稅同政治權(quán)力相聯(lián)；利同財產(chǎn)權(quán)力相聯(lián)，是投資的有償報酬。二是兩權(quán)分離的需要。實行兩權(quán)分離，要求國家行使資產(chǎn)所有權(quán)，企業(yè)行使資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)。所有權(quán)體現(xiàn)在資產(chǎn)的監(jiān)督權(quán)、整體處置權(quán)和收益分配權(quán)三方面，其中收益分配權(quán)表現(xiàn)為資產(chǎn)收益；經(jīng)營權(quán)體現(xiàn)在對資產(chǎn)的使用權(quán)、管理權(quán)和收益分享權(quán)三方面，其中收益分享權(quán)表現(xiàn)為經(jīng)營收益?？梢?，所有權(quán)是稅后收益分配的基礎(chǔ)，經(jīng)營權(quán)是稅后收益分配的延伸或補充。企業(yè)稅后利潤按投資額分配有利于國家與企業(yè)之間建立合理而規(guī)范化的分配關(guān)系；有利于承包、股份、租賃等不同經(jīng)營方式下的企業(yè)之間進行統(tǒng)一比較，平等競爭；有利于從總體上完善企業(yè)經(jīng)營機制，企業(yè)可以用更多的資金來增加投資，抑制消費，從而增強自我積累、自我增值、自我發(fā)展的能力，避免短期化行為。

2.按投資額分配稅后利潤的基本原則

按投資額分配稅后利潤的基本原則有四條：一是保持投資本金的相對穩(wěn)定；二是確定“稅后收益”的共有性質(zhì)；三是保留一定利潤不予分配；四是實行“收益共享，風險共擔”的分配原則；五是必須實行稅后還貸。

3.按投資額分配后利潤的基本做法

(1)確定與生產(chǎn)規(guī)模相適應(yīng)的投資本金

企業(yè)的資金不外乎國家投入、企業(yè)內(nèi)部積累形成、外單位投入和個人投入四個部分。因此，必須相應(yīng)確定國家資金、企業(yè)資金、參入資金和個人資金的本金數(shù)額(股份企業(yè)可將“資金”改為“股金”)。其中，國家資金本金數(shù)是國家對企業(yè)歷年的投資、撥款及核銷借款的資金和部分更新改造資金；企業(yè)資金本金數(shù)是企業(yè)擴大自主權(quán)以來自行積累形成的固定資金和流動資金。

(2)取消調(diào)節(jié)稅，稅后利潤建立“三金一利”

“三金”是指“積累基金”、“分利基金”(租賃企業(yè)為承租方的收入)和“消費基金”；“一利”是指“保留利潤”。當前，要著手做好兩件事：一是合理確定“三金一利”的比例。從長遠看，它應(yīng)根據(jù)國民收入增長情況，結(jié)合國家積累率和消費率確定。就目前看，它應(yīng)根據(jù)全民所有制企業(yè)現(xiàn)有稅后利潤分配情況結(jié)合投資額進行測定。既要保證國家財政收入不受影響.又要調(diào)動企業(yè)經(jīng)營積極性。根據(jù)現(xiàn)行制度關(guān)于企業(yè)平時只能預(yù)留80%的利潤，且企業(yè)留利中的消費性專用基金不得超過40%，生產(chǎn)性專用基金不得低于60%的規(guī)定，假如交納調(diào)節(jié)稅的全民所有制企業(yè)國家投資額占企業(yè)全部投資額的比例全國平均為80%，其調(diào)節(jié)稅率全國平均為25%，則稅后利潤中積累基金約占15%、消費基金約占10%、分利基金約占69%，保留利潤約占6%。二是核定積累基金的正常數(shù)額。原因是：在實行投資收益分配

制度初期，積累基金剛剛建立，在它未達到核定數(shù)額前，除政策規(guī)定(如交納能源交通建設(shè)基金、國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金等)外，一般不能動用。當積累基金超過核定數(shù)額一定量后，可按各投資額比例分配一部分積累基金轉(zhuǎn)為投資額。積累基金的核定數(shù)額，應(yīng)以企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)性專用基金結(jié)余額結(jié)合資產(chǎn)凈值率或更新率等具體情況確定。

(3)按投資本金分配分利基金總額

企業(yè)每月按分利接合報取實計貸出應(yīng)從稅后利潤中提取的分利基金總額后，可按各投資者投資本金比例進行分配。其分配公式如下：

某投資分利=提取的分利基金總額×（該投資者的投資本金/投資本金總額）

企業(yè)對于分給投資者的利潤可以按月支付，也可以留在企業(yè)以后支付，需要轉(zhuǎn)作投資額的按規(guī)定的核準手續(xù)辦理。

(4)將分進、分出利潤納入稅后分利基金中處理

分進、分出利潤是企業(yè)之間用自己的資金進行投資或聯(lián)營所分配的利潤。實行按投資額分配利潤后，它已列入稅后分利基金中處理，這就是說，投入方創(chuàng)造的利潤在交納所得稅后向投出方分配利潤，它已屬于稅后利潤分配的范疇，不應(yīng)再按現(xiàn)行制度把分進、分出利潤列入所得稅前利潤總額調(diào)整范圍。

4.按投資分配稅后利潤同當前稅后利稅各種分配形式的銜接

目前重點做好兩大工作：一是將企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)性專用基金轉(zhuǎn)入“企業(yè)資金”；二是按稅后利潤應(yīng)上交國家數(shù)調(diào)整企業(yè)自有資金。

參考文獻：

[1]陳 蓁 殷俊明:產(chǎn)權(quán)、制度與中國會計改革[J].華東經(jīng)濟管理，2004年05期.

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