摘要：內(nèi)部控制制度是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的重要管理制度，但隨著醫(yī)療改革的不斷推進(jìn)，傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制制約制度已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)下鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的管理。加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部控制管理，應(yīng)結(jié)合實(shí)際工作情況，制定完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，同時(shí)兼顧制度的適用性、安全性、協(xié)調(diào)性和經(jīng)濟(jì)性，做好院長的選聘工作，加強(qiáng)對全體職工的培訓(xùn)，以利于制度的有效執(zhí)行。同時(shí)建立成本核算體系，明確財(cái)務(wù)人員職權(quán)，完善監(jiān)督機(jī)制，保障內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行與發(fā)揮。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；制度建設(shè)；監(jiān)督機(jī)制

一、當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院執(zhí)行內(nèi)控制度方面存在的問題

1.觀念落后，重視和關(guān)注程度有待提高

我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院屬公共醫(yī)療機(jī)構(gòu)，長期以來實(shí)行院長負(fù)責(zé)制度，這種制度一度對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)揮起到積極作用，但也存在著諸多弊端，院長的家長式領(lǐng)導(dǎo)使權(quán)利過分集中，而有些單位對會(huì)計(jì)內(nèi)控制度并不重視，致使內(nèi)部控制方面缺乏科學(xué)規(guī)范的管理制度和方法，在實(shí)際工作中更多的是，有制度卻缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督檢查機(jī)制。內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)或執(zhí)行力度不夠，較易導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)管理混亂，經(jīng)營不善。

2.運(yùn)行成本增加，制約內(nèi)控制度的發(fā)展

目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度尚處于建立階段，缺乏連貫性和科學(xué)性，可操作性差，內(nèi)控系統(tǒng)的正常運(yùn)行需要完善控制程序，且控制程序的執(zhí)行需要大量人力、物力和財(cái)力。而衛(wèi)生院缺乏合理的預(yù)算與投資風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，無法對相關(guān)投資風(fēng)險(xiǎn)作出正確估量，這樣內(nèi)控制度執(zhí)行起來存在潛在隱患，影響衛(wèi)生院的經(jīng)濟(jì)效益。

3.人員素質(zhì)偏低，制度更新滯后

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的正常運(yùn)行，需要管理者具備較好的素質(zhì)和能力，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院多遠(yuǎn)離城市，高素質(zhì)人才相對缺乏。就當(dāng)前情況來看，部分會(huì)計(jì)及審計(jì)人員素質(zhì)偏低，參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)較少，缺乏學(xué)習(xí)和交流，工作中缺乏主動(dòng)性和責(zé)任心，職責(zé)操作意識(shí)不強(qiáng)，會(huì)計(jì)控制松懈；另外，有些地方弄虛作假，會(huì)計(jì)信息失真這些都給內(nèi)部控制制度系統(tǒng)的建立于實(shí)行帶來困難，在面對新情況與新問題時(shí)，缺乏科學(xué)的管控方法，無法對內(nèi)控系統(tǒng)的相關(guān)制度作出及時(shí)補(bǔ)充與調(diào)整。

4.缺乏完善的監(jiān)督評價(jià)機(jī)制

根據(jù)衛(wèi)生部相關(guān)規(guī)定，醫(yī)療單位應(yīng)結(jié)合實(shí)際工作制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。當(dāng)前，大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院才剛開始建立內(nèi)控制度，但缺乏統(tǒng)一規(guī)范的考評標(biāo)準(zhǔn)與體系，監(jiān)督檢查和評價(jià)都流于形式，制衡機(jī)制不健全，責(zé)任落實(shí)機(jī)制未形成。就實(shí)際工作而言，最大的問題是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生所會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)的喪失，職權(quán)劃分的不合理導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理部門沒有明確的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)限，無法清楚地核算衛(wèi)生院的經(jīng)營管理資金，存在著很大的財(cái)務(wù)管理安全隱患。

二、建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部控制制度的措施

1. 轉(zhuǎn)變觀念，重視建立健全內(nèi)部控制制度

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院應(yīng)結(jié)合實(shí)際工作情況制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，上至院長，下至財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員的各層次人員，都要層層把關(guān)，認(rèn)真做好財(cái)務(wù)管理，堅(jiān)決杜絕不合理開支。為充分調(diào)動(dòng)院長和全體職工的積極性，可對全體職工實(shí)行績效工資制。

2.內(nèi)部控制制的有效評價(jià)與實(shí)施

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院建立完善的內(nèi)部控制制度要同時(shí)兼顧制度的適用性、安全性、協(xié)調(diào)性和經(jīng)濟(jì)性，而制度的執(zhí)行則有賴于執(zhí)行的部門和人員。因此，首先應(yīng)做好院長的選聘工作，選拔那些既懂技術(shù)、又懂管理、德才兼?zhèn)涞娜藖頁?dān)當(dāng)重任，建立院長離任審計(jì)制度，同時(shí)要求財(cái)務(wù)人員具備良好的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。其次，加強(qiáng)對全體員工的政治素質(zhì)和職業(yè)道德教育，以增強(qiáng)他們的會(huì)計(jì)意識(shí)、法律意識(shí)，督促會(huì)計(jì)人員愛崗敬業(yè)，由此形成自檢自律、自我控制的內(nèi)部控制制約機(jī)制。再次，對部分崗位實(shí)行輪換適度，方便職工的相互牽制與監(jiān)督。全員全過程內(nèi)部控制意識(shí)的建立，能幫助每個(gè)職工自覺對照制度要求對自己的行為進(jìn)行規(guī)范與修正，這樣能切實(shí)保障內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

為保證內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，應(yīng)對財(cái)會(huì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)技能與專業(yè)知識(shí)等多方面的培訓(xùn)，并及時(shí)更新其專業(yè)知識(shí)，提高操作能力，鼓勵(lì)員工多與其他兄弟單位互相交流、學(xué)習(xí)，以提高對內(nèi)控制度的執(zhí)行能力。另外，還要對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的會(huì)計(jì)從業(yè)資格進(jìn)行嚴(yán)格管理，杜絕無證上崗。

3.建立成本核算體系，強(qiáng)化資金管理

改革鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生會(huì)計(jì)審核辦法，建立適合鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的成本核算體系。把成本核算納入衛(wèi)生院日常管理工作范疇，并將成本的控制作為對院長任期考評的一項(xiàng)內(nèi)容。將成本指標(biāo)結(jié)合工作量和費(fèi)用情況落實(shí)到人，采取獎(jiǎng)罰制度以進(jìn)行目標(biāo)控制。定期考核成本，提高衛(wèi)生院資源利用率，穩(wěn)定病人治療費(fèi)用，以保證衛(wèi)生院的社會(huì)與經(jīng)濟(jì)效益。

4.明確財(cái)務(wù)人員職權(quán)，完善監(jiān)督機(jī)制

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院應(yīng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)制度，明確財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)，以及其監(jiān)督職能、內(nèi)容與形式。在單位內(nèi)部建立一個(gè)相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)小組，方便其有效地行使監(jiān)督權(quán)。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對衛(wèi)生院日常工作過程的控制作用，對其衛(wèi)生院相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性及財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行嚴(yán)格審核，并將審計(jì)工作的重點(diǎn)，從時(shí)間上的事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前、事中審計(jì)。對于審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時(shí)排查與修正，保證財(cái)會(huì)信息的及時(shí)性、真實(shí)性和可靠性。

三、小結(jié)

當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)較為薄弱，觀念的落后導(dǎo)致對內(nèi)控制度的忽視，在制度的執(zhí)行方面力度不夠，且人員素質(zhì)偏低，制度更新滯后，還缺乏完善的監(jiān)督評價(jià)機(jī)制，給鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展帶來隱患。加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部控制管理，應(yīng)結(jié)合實(shí)際工作情況，制定完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，同時(shí)兼顧制度的適用性、安全性、協(xié)調(diào)性和經(jīng)濟(jì)性，做好院長的選聘工作，加強(qiáng)對全體職工的培訓(xùn)，以利于制度的有效執(zhí)行。同時(shí)建立成本核算體系，明確財(cái)務(wù)人員職權(quán)，完善監(jiān)督機(jī)制，保障內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行與發(fā)揮。

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