摘要：財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代醫(yī)院管理的重要組成部分。本文首先表明了完善我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的必要性，在這個(gè)大的背景下，針對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中存在的如預(yù)算缺乏剛性約束、成本核算不全、監(jiān)督體系不完善等諸多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題進(jìn)行了深入的剖析。最后，對(duì)于怎樣完善我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提出了解決問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施和方案，探討了改良的策略。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院財(cái)務(wù);財(cái)務(wù)管理;醫(yī)療改革

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的進(jìn)一步深化，醫(yī)院的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，如何適應(yīng)這種新環(huán)境、新變化是對(duì)醫(yī)院的重大考驗(yàn)。以前我國(guó)實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，醫(yī)院由國(guó)家統(tǒng)一管理，國(guó)家投入其在發(fā)展過(guò)程中所需要的各種衛(wèi)生資源，醫(yī)院只需提供衛(wèi)生服務(wù)即可，但是隨著我國(guó)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，醫(yī)院的機(jī)制也發(fā)生了深刻變化，醫(yī)院原有的財(cái)務(wù)管理方法已經(jīng)不能適應(yīng)這種新變化，出現(xiàn)了許多問(wèn)題，由于體制尚不健全，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理并未在醫(yī)院管理中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，一定程度上還制約醫(yī)院的發(fā)展，而這些問(wèn)題能否順利解決關(guān)乎醫(yī)院在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中能否占有一席之地。

一、完善我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的必要性

財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代醫(yī)院管理的重要組成部分?，F(xiàn)階段醫(yī)院財(cái)務(wù)管理與醫(yī)院其他管理模塊一樣未能完全跟上醫(yī)院改革和轉(zhuǎn)型的步伐。因此，我們要首先明確我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的必要性，才能知道我們?yōu)槭裁匆M(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)管理。

1.首先是國(guó)家法律法規(guī)的要求

《會(huì)計(jì)法》和2001年財(cái)政部頒布的《內(nèi)部控制規(guī)范一基本規(guī)范（試行）》中明確規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門(mén)或系統(tǒng)的內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并組織實(shí)施。2006年衛(wèi)生部頒布的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》第三條明確規(guī)定: 醫(yī)療機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門(mén)具體組織本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)。上述法律法規(guī)均要求醫(yī)院要強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。

2.是以財(cái)務(wù)管理為核心的現(xiàn)代醫(yī)院資本運(yùn)營(yíng)的要求

醫(yī)院管理創(chuàng)新的核心是財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)決定了它貫穿于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面和全過(guò)程，是醫(yī)院一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，為醫(yī)院管理提供準(zhǔn)確資料。只有正確的財(cái)務(wù)政策，才能從會(huì)計(jì)信息的反饋中找到醫(yī)院管理中的薄弱環(huán)節(jié)，堵塞漏洞。

3.是適應(yīng)現(xiàn)代公立醫(yī)院管理發(fā)展的客觀要求

內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。現(xiàn)代醫(yī)院管理要求，為保證實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，在分工負(fù)責(zé)的前提下，應(yīng)當(dāng)建立各職能部門(mén)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核的程序和方法，以明確內(nèi)部部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限，其目的是維護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)決策、方針和政策的有效貫徹，保證醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

二、我國(guó)目前醫(yī)院財(cái)務(wù)管理主要存在的問(wèn)題

醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作直接關(guān)系到醫(yī)院的生存和發(fā)展，財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代醫(yī)院構(gòu)建的決定性因素之一，是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理科學(xué)化的基礎(chǔ)和前提。醫(yī)院要生存和發(fā)展，必須走內(nèi)涵發(fā)展之路，在管理中找效益，在競(jìng)爭(zhēng)中求生存，這就要求財(cái)務(wù)管理工作必須適應(yīng)新形勢(shì)的需求。醫(yī)院要以?xún)?yōu)質(zhì)、高效、低耗的服務(wù)贏得最好的經(jīng)濟(jì)效益，建立一個(gè)最優(yōu)化和全面的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作規(guī)劃，具有十分重要的意義，但是目前我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理仍存在很多問(wèn)題。

1.缺乏財(cái)務(wù)管理意識(shí)

一些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)不重視財(cái)務(wù)管理工作，缺乏財(cái)務(wù)管理意識(shí)，沒(méi)有充分發(fā)揮出財(cái)務(wù)管理應(yīng)的輔助決策和監(jiān)督控制功能。醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)以及財(cái)務(wù)管理者沒(méi)有把財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理聯(lián)系起來(lái)，把財(cái)務(wù)管理工作停留在財(cái)務(wù)的表面工作上，不利于發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作深層次的問(wèn)題。雖然有些醫(yī)院在人才結(jié)構(gòu)上發(fā)生了較大變化，一些高層次的人才進(jìn)入事業(yè)單位，但由于各種因素的影響，總體上醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門(mén)的人員隊(duì)伍狀況改觀很小，很多財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，不具有財(cái)務(wù)相關(guān)的教育背景，整天忙于財(cái)務(wù)事務(wù)，而培訓(xùn)、進(jìn)修機(jī)會(huì)很少，缺乏財(cái)務(wù)知識(shí)的更新及眼界的開(kāi)闊。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理表面化

醫(yī)院實(shí)行全額或者差額預(yù)算管理，不存在真正意義上的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但是隨著未來(lái)醫(yī)院改革，醫(yī)院作為獨(dú)立核算單位存在一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淺薄，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，醫(yī)院財(cái)務(wù)在經(jīng)營(yíng)和管理的過(guò)程中，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都有可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.投資管理盲目性大

一些醫(yī)院的投資管理，主要是醫(yī)院的基本建設(shè)、大型設(shè)備的引進(jìn)、新項(xiàng)目的開(kāi)展等等，缺乏可行性研究，在進(jìn)行投資之前沒(méi)有對(duì)市場(chǎng)需求以及醫(yī)院資金狀況等作出科學(xué)的估計(jì)與分析，導(dǎo)致醫(yī)院的投資盲目性大，不能夠保證投資質(zhì)量，造成了資金的浪費(fèi)。

4.缺少有效的醫(yī)院財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)

目前，多數(shù)醫(yī)院不重視財(cái)務(wù)報(bào)表分析。對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)缺少整體的分析評(píng)價(jià)，其財(cái)務(wù)報(bào)告存在只關(guān)注過(guò)去不注意未來(lái)，只重視貨幣性信息而忽視非貨幣性信息，只反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果而不能反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的社會(huì)效益等方面的弊端，從而影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性，也阻礙了醫(yī)院管理者決策的及時(shí)性。

5.成本核算不全面

財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的重要步驟是成本核算。與行政單位相似，醫(yī)院在成本核算方面按照國(guó)家的規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)際成本為基礎(chǔ)核算和分配成本，這種一直沿用的方法在日益發(fā)展的醫(yī)療醫(yī)保體制中已經(jīng)不再適用。

三、強(qiáng)化我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的主要具體措施

隨著改革的不斷深入，各級(jí)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)面臨巨大的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，而醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作直接關(guān)系到醫(yī)院的生存和發(fā)展。因此，做到以下幾個(gè)方面，對(duì)于我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的完善有著很大的意義。

1.強(qiáng)化外部監(jiān)督和內(nèi)部控制

完善外部監(jiān)督，財(cái)務(wù)治理必須從外部入手。只有被監(jiān)督者是第三者的時(shí)候，監(jiān)督職能才能發(fā)揮到極致。外部監(jiān)督重于用法律規(guī)章，應(yīng)該強(qiáng)化管理加大監(jiān)督力度，第三方監(jiān)督可不定期對(duì)醫(yī)院進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)、常規(guī)檢查，加大執(zhí)法力度，對(duì)違反財(cái)務(wù)制度的行為嚴(yán)加管理并予以處罰?，F(xiàn)在這方面有了新的依據(jù)，根據(jù)國(guó)辦56號(hào)文件精神，醫(yī)院引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)了《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》會(huì)協(xié)[2011]3號(hào)，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)做出了具體規(guī)定。

完善內(nèi)部控制可從4個(gè)方面下手：首先是合同化管理醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受法律保護(hù)；其次通過(guò)及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中的問(wèn)題，提出對(duì)策保證內(nèi)部審計(jì)定期定量進(jìn)行，確保經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息的安全性；同時(shí)檢查醫(yī)院資金運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)的安全，保證醫(yī)院利益，以預(yù)防為主增強(qiáng)對(duì)資金管理上的防范；最后，檢查會(huì)計(jì)工作各流程，令會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，通過(guò)財(cái)務(wù)工作稽核杜絕舞弊和違法行為。

2.加強(qiáng)醫(yī)院的預(yù)算管理提高資金使用效率

醫(yī)院預(yù)算是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算管理有利于合理配置醫(yī)院資源，實(shí)現(xiàn)收支平衡并協(xié)調(diào)醫(yī)院各科室的工作。醫(yī)院預(yù)算包括收入預(yù)算和支出預(yù)算，收入預(yù)算的編制醫(yī)院應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)預(yù)算編制的規(guī)定，對(duì)以前年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析，根據(jù)年度事業(yè)發(fā)展計(jì)劃以及預(yù)算年度收入的增減因素進(jìn)行測(cè)算。按照國(guó)家衛(wèi)生部規(guī)定的醫(yī)療收費(fèi)項(xiàng)目，根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)量計(jì)算，以效益為主體力求科學(xué)、合理、真實(shí)支出預(yù)算的編制包括人員工資、水、電、燃料以及保證醫(yī)療業(yè)務(wù)所需的業(yè)務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)等。在編制過(guò)程中，有定額的要按定額編制，沒(méi)有定額的要根據(jù)實(shí)際情況編制。編制完畢，應(yīng)經(jīng)醫(yī)院決策機(jī)構(gòu)審議通過(guò)后上報(bào)主管部門(mén)，財(cái)政部門(mén)根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和預(yù)算管理的有關(guān)要求，對(duì)主管部門(mén)申報(bào)的醫(yī)院預(yù)算按照規(guī)定程序進(jìn)行審核批復(fù)。醫(yī)院要嚴(yán)格執(zhí)行批復(fù)的預(yù)算，經(jīng)批復(fù)的醫(yī)院預(yù)算是控制醫(yī)院日常業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)和衡量其合理性的標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)院據(jù)此嚴(yán)格控制當(dāng)年的各項(xiàng)支出，并將總預(yù)算分解到有關(guān)的科室，充分發(fā)揮和調(diào)動(dòng)職工的積極性與創(chuàng)造性，促進(jìn)科室加強(qiáng)管理，提高服務(wù)質(zhì)量，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

3.對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行更新和完善

目前國(guó)家對(duì)醫(yī)院實(shí)行“核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法，醫(yī)院的各項(xiàng)收支均納入預(yù)算管理。為了醫(yī)院健康發(fā)展，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，更新和完善財(cái)務(wù)管理制度才是財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵措施。因此，財(cái)務(wù)人員必須依照財(cái)務(wù)管理制度設(shè)定業(yè)務(wù)流程，成本控制目標(biāo)，以達(dá)到增收節(jié)支的目的，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

4.強(qiáng)化成本核算

根據(jù)核算對(duì)象的不同，醫(yī)院成本核算可分為科室成本核算、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算。成本核算一般應(yīng)以科室、診次和床日為核算對(duì)象，三級(jí)醫(yī)院及其他有條件的醫(yī)院還應(yīng)以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種等為核算對(duì)象進(jìn)行成本核算。在以上述核算對(duì)象為基礎(chǔ)進(jìn)行成本核算的同時(shí)，開(kāi)展醫(yī)療全成本核算，將固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)納入成本核算范圍。

5.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該對(duì)潛在的危機(jī)保持警惕和清醒的認(rèn)識(shí)，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行合理分析。只有財(cái)務(wù)人員都樹(shù)立了強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，正確估測(cè)風(fēng)險(xiǎn)并有效應(yīng)對(duì)，才能使醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理起到應(yīng)有的作用。

6.加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管信息化

財(cái)務(wù)監(jiān)管信息化是新醫(yī)改的醫(yī)藥衛(wèi)生信息化建設(shè)內(nèi)容之一。新醫(yī)改要求在轉(zhuǎn)變基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)運(yùn)行機(jī)制時(shí)，要明確收支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行核定任務(wù)、核定收支、績(jī)效考核補(bǔ)助的財(cái)務(wù)管理辦法，并探索實(shí)行收支兩條線。公共衛(wèi)生和醫(yī)療保障經(jīng)費(fèi)的總額預(yù)付等多種行之有效的管理辦法，嚴(yán)格收支預(yù)算管理，提高資金使用效益；在建立規(guī)范的公立醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制時(shí)要進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理制度，嚴(yán)格預(yù)算管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管和運(yùn)行監(jiān)督。結(jié)合實(shí)際，有條件的開(kāi)展“核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補(bǔ)助、獎(jiǎng)懲分明”等多種管理辦法的試點(diǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革相關(guān)文件及有關(guān)法律法規(guī)，財(cái)政部、衛(wèi)生部頒布了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》財(cái)社[2010]306號(hào)文件，并自2012年1月1日起在全國(guó)執(zhí)行。醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)抓住契機(jī)，認(rèn)真貫徹落實(shí)，完善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度，更新管理觀念，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)行為，提高資金使用效益，從而使醫(yī)院能夠健康、穩(wěn)定、持續(xù)地發(fā)展。

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