天津財(cái)經(jīng)大學(xué) 王騰宇

電子商務(wù)征稅的困難及對策

天津財(cái)經(jīng)大學(xué) 王騰宇

隨著2012年中國電子商務(wù)市場交易規(guī)模達(dá)8.1萬億元，網(wǎng)絡(luò)購物交易規(guī)模突破1萬億元，電子商務(wù)在中國經(jīng)濟(jì)中的作用越發(fā)重要。而電子商務(wù)卻面臨著稅收征管問題，導(dǎo)致大量稅源的流失。本文通過描述中國電子商務(wù)的現(xiàn)狀，分析了電子商務(wù)在納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率和稅收管轄權(quán)這四個(gè)方面的征管問題，闡述了電子商務(wù)征稅的原則進(jìn)而提出對策和建議。

電子商務(wù) 稅收要素 稅收管轄權(quán) 稅收對策

1 中國電子商務(wù)現(xiàn)狀

電子商務(wù)，是指交易當(dāng)事人或參與人利用現(xiàn)代信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(包括互聯(lián)網(wǎng)、移動網(wǎng)絡(luò)和其他信息網(wǎng)絡(luò))所進(jìn)行的各類商業(yè)活動，包括貨物交易、服務(wù)交易和知識產(chǎn)權(quán)交易。我國電子商務(wù)始于1997年，此后迅速發(fā)展。進(jìn)年來更是以每年30%的速度告訴增長，參與網(wǎng)上支付的用戶數(shù)量也從2002的700多萬增長到2012年的2.21億，根據(jù)艾瑞咨詢發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2012年中國電子商務(wù)市場交易規(guī)模達(dá)8.1萬億元；其中網(wǎng)絡(luò)購物交易規(guī)模突破1萬億元大關(guān)，達(dá)到13040億元，占全年社會消費(fèi)品零售額的6.29%。雖然網(wǎng)絡(luò)購物規(guī)模巨大，但因?yàn)榉N種原因，一直處于稅收部門的監(jiān)管之外。

2 電子商務(wù)征稅問題分析

由于電子商務(wù)的迅速發(fā)展，實(shí)務(wù)界對其還缺乏足夠的認(rèn)識，加之電子商務(wù)運(yùn)營模式還有待提高，目前對電子商務(wù)征稅還存在著諸多問題，具體體現(xiàn)如下。

2.1 電子商務(wù)的納稅義務(wù)人的確定

納稅義務(wù)人是課稅主體，是稅法上直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，是構(gòu)成稅法的基本三要素之一。傳統(tǒng)的納稅義務(wù)人是基于現(xiàn)實(shí)中的交易，交易雙方可以清晰地界定。而對于中國以C2C模式為主的電子商務(wù)，存在著規(guī)模小、金額低業(yè)務(wù)頻繁等特點(diǎn)。這些個(gè)體商戶只需要在網(wǎng)絡(luò)上注冊而非通過行政審批就可以經(jīng)營，更加大了業(yè)務(wù)確認(rèn)的難度。

2.2 電子商務(wù)征稅對象的確定

征稅對象是稅法最基本的要素，因?yàn)樗w現(xiàn)著征稅的最基本界限，是區(qū)別于其他稅種的重要標(biāo)志，更是一個(gè)國家稅收合法的重要標(biāo)志。在我國征稅對象按其性質(zhì)的不同，通常可劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅等五大類。電子商務(wù)這種新型交易模式的出現(xiàn)，模糊了傳統(tǒng)課稅對象的界限。電子商務(wù)因其交易虛擬化、支付潛在化和記賬的無序化等特點(diǎn)，不能簡單的在用原來的五大類劃分電子商務(wù)。

2.3 電子商務(wù)稅率的確定

傳統(tǒng)的稅收是通過區(qū)分交易性質(zhì)和形式來確定征收比例或征收額度，網(wǎng)絡(luò)交易難以適用這種稅收規(guī)則。電子商務(wù)的復(fù)雜性使其不適應(yīng)單一的稅率，而差異化的稅率又會增加稅收難度。根據(jù)傳統(tǒng)的稅收經(jīng)驗(yàn)，納稅人有動機(jī)通過確認(rèn)不同的稅率來逃避納稅，又因?yàn)殡娮由虅?wù)交易的隱蔽性，要區(qū)分這種逃稅行為需支付巨額監(jiān)管成本。

2.4 稅收管轄權(quán)的確定

稅收管轄權(quán)是指主權(quán)國家根據(jù)其法律所擁有和行使的征稅權(quán)力。我國的管轄權(quán)主要有屬地原則和屬人原則。屬人原則，亦稱屬人主義。即按納稅人(包括自然人和法人)的國籍、登記注冊所在地或者住所、居所和管理機(jī)構(gòu)所在地為標(biāo)準(zhǔn),確定其稅收管轄權(quán)，凡屬該國的公民和居民(包括自然人和法人)，都受該國稅收管轄權(quán)管轄，對該國負(fù)有無限納稅義務(wù)。屬地原則，亦稱屬地主義，即按照一國的領(lǐng)土疆域范圍為標(biāo)準(zhǔn)，確定其稅收管轄權(quán)。該國領(lǐng)土疆域內(nèi)的一切人(包括自然人和法人)，無論是本國人還是外國人，都受該國稅收管轄權(quán)管轄，對該國負(fù)有有限納稅義務(wù)。在電子商務(wù)中稅收管轄權(quán)面臨著挑戰(zhàn)，首先經(jīng)營者的常設(shè)機(jī)構(gòu)難以確認(rèn)，在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)營者有明確的機(jī)構(gòu)所在地，而在網(wǎng)絡(luò)上都是IP地址、郵箱地址、用戶名等虛擬的東西，這難以判斷經(jīng)營者固定的活動場所。此外，收入的來源也難以辨認(rèn)，收入來源是稅收管轄權(quán)的重要依據(jù)，電子商務(wù)因?yàn)榭缈臻g性使其變得復(fù)雜。例如A地的廠商向B地的客戶在網(wǎng)絡(luò)上提供勞務(wù)，勞務(wù)發(fā)生地在A而勞務(wù)接受地在B，這種收入來源與地理空間的模糊化，必然影響真實(shí)收入來源的確定。

3 電子商務(wù)征稅的原則

3.1 法律依據(jù)

我國稅法規(guī)定：在中國境內(nèi)發(fā)生的商品交易都應(yīng)該依法納稅。雖然電子商務(wù)是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的銷售或勞務(wù)的提供，但本質(zhì)上和線下實(shí)體銷售是一樣的。只不過其征稅相對實(shí)體銷售要更加困難，但并不影響其納稅的法律基礎(chǔ)。

3.2 稅收中性原則

稅收中性原則是讓納稅人不會因?yàn)榻欢惗绊懫涫袌龅臎Q策，給納稅人帶來不必要的負(fù)擔(dān)，反而使稅收對經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生負(fù)面影響。堅(jiān)持稅收的中性就是要公民承擔(dān)納稅義務(wù)后，不再會遭受其他的經(jīng)濟(jì)損失。因此對電子商務(wù)征稅是必要的。電子商務(wù)應(yīng)該像實(shí)體線下交易一樣，不能區(qū)別對待，逃避納稅義務(wù)。這樣才能保證市場充分的競爭，避免了征稅后對實(shí)體交易的影響。

3.3 稅收的公平原則

公平是一個(gè)國家的法制基礎(chǔ)，稅收更離不開公平。稅收的公平原則有兩方面，一方面是征稅的公平，征稅要有普遍性。另一方面賦稅平等，稅收要平等的分配給征稅人。電子商務(wù)因其區(qū)別于傳統(tǒng)交易的性質(zhì)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定電子商務(wù)交易的收入與支出，加之缺少此方面相應(yīng)的法律法規(guī)，電子商務(wù)實(shí)際上是免稅的，這有悖于稅收公平。我們不能因?yàn)榻灰撞扇〔煌姆绞蕉褂貌煌恼?，電子商?wù)交易也不應(yīng)免稅。

3.4 優(yōu)先發(fā)展原則

優(yōu)先發(fā)展原則的目的是在電子商務(wù)發(fā)展的起步階段應(yīng)提供相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，來幫助其發(fā)展。電子商務(wù)減少了流通環(huán)節(jié)，降低了交易成本，創(chuàng)造了更多的就業(yè)機(jī)會并促進(jìn)了信息化的發(fā)展。電子商務(wù)的發(fā)展目前還屬于初級階段，一些流程還需要規(guī)范，但不能遏制其健康發(fā)展。我們要一方面增加電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠措施，確保其良性發(fā)展；另一方面我們也要加強(qiáng)稅收監(jiān)管，促進(jìn)電子商務(wù)之間的公平競爭。

3.5 稅收效率原則

稅收效率原則是為了節(jié)約收稅征管和繳納的成本。面對信息化時(shí)代發(fā)展的要求和電子商務(wù)本身網(wǎng)絡(luò)交易的特性，應(yīng)運(yùn)用高科技的稅收征收手段，降低額外的稅收成本，減少稅收繳納的手續(xù)。同時(shí)也應(yīng)開發(fā)能應(yīng)用于網(wǎng)絡(luò)交易的電子發(fā)票和稅票，建設(shè)相應(yīng)的納稅認(rèn)證系統(tǒng)，制定電子商務(wù)的管理和監(jiān)督程序。充分利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢，降低稅收征收成本。

3.6 國外的電子商務(wù)征稅的借鑒

英國在2002年制定了《電子商務(wù)法》，規(guī)定網(wǎng)上銷售的商品應(yīng)依法繳納增值稅，稅率與實(shí)體經(jīng)營無差別。稅率分為三檔，17.5%的標(biāo)準(zhǔn)稅率、5%的優(yōu)惠稅率和零稅率，起征點(diǎn)為5.8萬英鎊。2003年歐盟也開始實(shí)行電子商務(wù)征增值稅的政策，其規(guī)定只對非歐盟企業(yè)的電子商務(wù)活動繳納增值稅。

美國在1998年制定了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》規(guī)定對虛擬產(chǎn)品免稅，但一般商品按原有標(biāo)準(zhǔn)納稅。同時(shí)若消費(fèi)這通過網(wǎng)上郵寄的方式發(fā)生交易活動，則不交稅。這樣的商品有電子出版物、軟件等無形商品。在澳大利亞若交易低于 1000澳元的個(gè)人網(wǎng)上交易不需要交納增值稅稅，但任需繳納個(gè)人所得稅。在日本交易額低于100萬的不交稅，高于100萬的需自行納稅。

4 電子商務(wù)征稅的對策與建議

電子商務(wù)的稅收征收問題與中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密不可分，以下提出一些稅收征納的建議。

4.1 制定稅收征管措施

(1)完善電子商務(wù)征稅首先要完善其登記制度。電子商務(wù)網(wǎng)站下的每一個(gè)電商，都應(yīng)明確其經(jīng)營范圍，如果更改要及時(shí)改變其注冊信息，電子商務(wù)網(wǎng)站負(fù)責(zé)匯總到相應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。其次要根據(jù)電子商務(wù)活動的行政明確其納稅義務(wù)人、課稅對象和適當(dāng)?shù)亩惵省τ诰W(wǎng)上繳納增值稅的零售電商還應(yīng)制定增值稅相應(yīng)的抵扣政策。

(2)開發(fā)網(wǎng)絡(luò)計(jì)稅軟件，每一個(gè)電子商務(wù)企業(yè)只有安裝了計(jì)稅軟件才能經(jīng)營電子商務(wù)。這個(gè)軟件不但要能對交易活動進(jìn)行準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)和監(jiān)控，并通過網(wǎng)絡(luò)將信息上傳到稅務(wù)局的納稅系統(tǒng)，同時(shí)還應(yīng)有強(qiáng)大的安全保證。首先要能避免不法分子對系統(tǒng)進(jìn)行篡改而上報(bào)虛假的稅務(wù)信息，此外網(wǎng)上交易還涉及大量的個(gè)人隱私，一旦泄露會嚴(yán)重影響人們對電子商務(wù)的信心。

(3)要制定專用的網(wǎng)上發(fā)票。每當(dāng)網(wǎng)上交易結(jié)束后要能自動開具網(wǎng)上發(fā)票，并且直接發(fā)送到要付款的網(wǎng)上銀行。銀行對其確認(rèn)后才能完成交易的結(jié)算。

4.2 制定規(guī)范電子交易行為的法律、法規(guī)和制度

若想真正實(shí)現(xiàn)對電子商務(wù)的監(jiān)管，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須制定與之相關(guān)的法律法規(guī)來約束網(wǎng)上交易的行為，對于違法電子商務(wù)相關(guān)管理規(guī)定或存在惡意逃稅的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，情節(jié)特別嚴(yán)重的還應(yīng)處以刑事處罰。

4.3 加強(qiáng)協(xié)作

未來電子商務(wù)的稅務(wù)問題必定是跨行業(yè)、跨地區(qū)甚至是跨國際的，此時(shí)要加強(qiáng)各地稅務(wù)、工商、海關(guān)等部門的交流。明確各個(gè)部門的分工與職責(zé)、分享各自情報(bào)，避免個(gè)別企業(yè)通過地域不同或國際貿(mào)易的手段而達(dá)到避稅的目的。

4.4 培養(yǎng)熟悉電子商務(wù)的稅務(wù)人才

因?yàn)殡娮咏灰椎奶摂M性，其存在更大的操作空間，而查處難度也相應(yīng)的提高。因此稅務(wù)人員的專業(yè)程度決定了其識破違法事項(xiàng)的能力。稅務(wù)部門應(yīng)加大這方面的投入，培養(yǎng)出既熟悉外語又具備一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型稅務(wù)人才。

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