康美琴

高校實(shí)行國庫集中支付制度存在的問題與對(duì)策

康美琴

（漳州城市職業(yè)學(xué)院，福建 漳州 363000）

國庫集中支付制度是財(cái)政國庫管理制度改革的重要內(nèi)容之一，近年來，我國高校普遍實(shí)施了國庫集中支付制度，雖然有利于財(cái)政對(duì)高校資金的宏觀調(diào)控與監(jiān)督，但在實(shí)施過程中對(duì)高校財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了較大的影響。結(jié)合高校的實(shí)際情況和特點(diǎn)，探討國庫集中支付在高校實(shí)行過程中存在的問題，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

高校；國庫集中支付；預(yù)算管理

國庫集中支付是通過國庫單一賬戶體系，對(duì)財(cái)政性資金從預(yù)算分配到資金撥付、資金使用、銀行結(jié)算、直到資金到達(dá)商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位賬戶實(shí)施直接監(jiān)管的一種管理制度。

國庫集中支付是當(dāng)前財(cái)政預(yù)算管理改革的一項(xiàng)重大舉措，它有利于規(guī)范財(cái)政收支行為，加強(qiáng)財(cái)政收支管理監(jiān)督，提高財(cái)政資金的使用效益，更好地發(fā)揮財(cái)政在宏觀調(diào)控中的作用。高校實(shí)行國庫集中支付有利于財(cái)政對(duì)高校資金的宏觀調(diào)控與監(jiān)督，財(cái)政可對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行事前審核、事中監(jiān)督、事后績(jī)效評(píng)價(jià)，增強(qiáng)財(cái)政資金的使用透明度和靈活性，既強(qiáng)化了高校資金的使用管理，又促進(jìn)了高校信息化水平的提高[1]。

然而，高校作為一個(gè)特殊的實(shí)體，在財(cái)務(wù)管理制度上有其特殊性，在高校實(shí)行國庫集中支付，既有其正面影響的方面，也給高校的財(cái)務(wù)管理帶來了不適應(yīng)和新問題。

一、國庫集中支付制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

（一）財(cái)政資金預(yù)算管理更加嚴(yán)謹(jǐn)

高校的收入普遍實(shí)行多渠道籌措資金的方式，實(shí)行的是綜合預(yù)算，實(shí)行國庫集中支付后，財(cái)政對(duì)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和全面性提高了要求，高校必須根據(jù)年度部門預(yù)算，編制按季分月的用款計(jì)劃，并落實(shí)到類、款、項(xiàng)、目，并確定到哪些項(xiàng)目為財(cái)政直接支付、哪些為財(cái)政授權(quán)支付，這種預(yù)算機(jī)制對(duì)高校的預(yù)算體系產(chǎn)生了重大的影響，使預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行緊密地結(jié)合起來，變事后審核為事前審核，在高校的預(yù)算執(zhí)行上具有一定的約束性[2]。

（二）財(cái)政資金撥付方式的變化

高校實(shí)行國庫集中支付前，財(cái)政直接將資金劃撥到高校的銀行賬戶，高校對(duì)財(cái)政資金具有較高的自主支配權(quán)；實(shí)行國庫集中支付后，財(cái)政根據(jù)高校的部門預(yù)算和用款計(jì)劃進(jìn)行審核，國庫根據(jù)已審核的部門預(yù)算和用款計(jì)劃分別批復(fù)財(cái)政直接支付和授權(quán)支付用款額度，財(cái)政性資金撥款是否到位，不再取決于銀行賬戶有無資金，而是取決于用款計(jì)劃是否批復(fù)，專設(shè)的零余額賬戶用款額度是否已下達(dá)。

二、高校實(shí)行國庫集中支付制度存在的問題

（一）高校預(yù)算管理不能滿足國庫集中支付的要求

高校實(shí)行國庫集中支付后，預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外的資金全部納入國庫單一賬戶由財(cái)政部門統(tǒng)一管理，財(cái)政資金不再直接下?lián)芙o學(xué)校，而是根據(jù)學(xué)校經(jīng)過財(cái)政部門審核過的部門預(yù)算編制的用款計(jì)劃，以國庫直接支付和國庫授權(quán)支付的方式使用資金。財(cái)政部門對(duì)預(yù)算資金的使用全過程進(jìn)行全面的監(jiān)督，即對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行事前審核、事中監(jiān)督、事后績(jī)效評(píng)價(jià)，這就促使高校在預(yù)算編制上要具有前瞻性、科學(xué)性和準(zhǔn)確性，這對(duì)高校來說具有很大的難度。財(cái)政的部門預(yù)算一般是在上一年末編制下一年度的收支預(yù)算，而高校的年度收入絕大部分來源于9月份學(xué)生的學(xué)費(fèi)收入，此時(shí)，下一年度的招生計(jì)劃尚未確定，即使確定也會(huì)有招生數(shù)的調(diào)整、新生的報(bào)到率以及貧困生欠費(fèi)情況等不確定性因素的影響，況且高校不斷擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，基建項(xiàng)目、基礎(chǔ)設(shè)施、大宗教學(xué)設(shè)備購置的預(yù)算有可能中期增加，這些不確定性因素造成實(shí)際收支與部門預(yù)算不相符，從而影響了高校資金的運(yùn)行[3]。

（二）高校使用資金的自主權(quán)受制約

高校實(shí)行國庫集中支付后，所有的財(cái)政資金都上繳財(cái)政，由財(cái)政統(tǒng)一管理，高校必須每月編制和上報(bào)用款計(jì)劃，等財(cái)政審批后，方能通過國庫單一賬戶辦理支付，這在一定程度上削弱了高校資金的集中管理和統(tǒng)籌分配。國庫集中支付系統(tǒng)通過直接支付系統(tǒng)和授權(quán)支付系統(tǒng)規(guī)定了資金的使用方向、支付的范圍和額度，而且規(guī)定零余額賬戶不得向本單位其他賬戶和上級(jí)主管單位、所屬下級(jí)單位賬戶劃撥資金，降低了資金使用的靈活性。因此，高校在使用國庫撥付的財(cái)政資金時(shí)，由于資金的審批權(quán)和調(diào)撥權(quán)全部收歸國家財(cái)政，高校使用資金的自主權(quán)受到了制約。

（三）財(cái)政資金使用的審批環(huán)節(jié)多，出現(xiàn)時(shí)效滯后

高校通過國庫集中支付系統(tǒng)使用資金時(shí)常因?qū)徟h(huán)節(jié)多而出現(xiàn)時(shí)效滯后現(xiàn)象，從申請(qǐng)用款到資金撥付到位，一般需要經(jīng)過單位紙質(zhì)申請(qǐng)用款計(jì)劃，經(jīng)主管部門審批后報(bào)財(cái)政業(yè)務(wù)處室審批，然后財(cái)政通過國庫集中支付系統(tǒng)下達(dá)指標(biāo)，單位接收指標(biāo)后，通過系統(tǒng)申請(qǐng)用款計(jì)劃—財(cái)政業(yè)務(wù)處室審核—財(cái)政國庫處室審批—國庫支付中心批復(fù)，單位接收到用款計(jì)劃額度后方能支付款項(xiàng)，中間審批環(huán)節(jié)較多、時(shí)間長(zhǎng)，從而影響到高校用款的時(shí)效性[4]。

（四）實(shí)行國庫集中支付加深、加大會(huì)計(jì)核算的難度和廣度

高校因其固有的特殊性，有別于其他行政事業(yè)單位，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量相對(duì)較大，原本的會(huì)計(jì)核算工作量已很大，賬務(wù)處理已經(jīng)很復(fù)雜，實(shí)行國庫集中支付后，高校增設(shè)一套國庫集中支付系統(tǒng)來單獨(dú)核算財(cái)政性資金的使用情況，該系統(tǒng)與目前高校的賬務(wù)處理系統(tǒng)并存，所有的財(cái)政性資金的業(yè)務(wù)都必須通過兩套系統(tǒng)共同結(jié)算。高校的資金來源有多種渠道，有通過財(cái)政國庫集中支付系統(tǒng)撥付的教育事業(yè)費(fèi)、科研及各種補(bǔ)助專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等財(cái)政性資金；有企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)、銀行貸款等非財(cái)政性資金。不同渠道的資金管理各不相同，會(huì)計(jì)人員必須熟練掌握各類資金的使用范圍，特別是國庫集中支付系統(tǒng)下達(dá)的各項(xiàng)計(jì)劃額度，會(huì)計(jì)人員必須非常清楚每一項(xiàng)資金的用途和使用范圍，跟蹤每一筆款項(xiàng)尤其是?？铑~度的使用情況，與賬務(wù)處理系統(tǒng)相對(duì)應(yīng)。由于高校的收入項(xiàng)目較多，資金流量很大，從國庫集中支付系統(tǒng)下達(dá)的預(yù)算外資金，還必須通過輔助賬登記，銜接兩套系統(tǒng)，每月還需核對(duì)授權(quán)支付系統(tǒng)額度是否與賬務(wù)處理系統(tǒng)的“零余額賬戶用款額度”余額相符，這兩套系統(tǒng)的共同結(jié)算，各個(gè)環(huán)節(jié)都必須緊密配合，哪一環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，必將影響高校的用款，可見增加了財(cái)務(wù)人員記賬、對(duì)賬的難度和工作量。

（五）國庫資金墊付與歸墊流程復(fù)雜

高校實(shí)行國庫集中支付后，學(xué)校所有的資金全部納入國庫單一賬戶由財(cái)政部門統(tǒng)一管理，學(xué)校原有在銀行開立的基本賬戶的存款逐步趨向于零，該賬戶變成用于水、電、電話費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)以及各種稅費(fèi)的托收專用戶，該賬戶墊付的資金必須從國庫集中支付系統(tǒng)轉(zhuǎn)回。由于零余額賬戶的管理和使用中規(guī)定，零余額賬戶不得向本單位其他賬戶劃撥資金，因此，預(yù)算單位必須申請(qǐng)直接支付用款計(jì)劃，報(bào)財(cái)政審批后，再填制墊付資金匯總表申請(qǐng)轉(zhuǎn)回，通過直接支付系統(tǒng)將該部分墊付的資金轉(zhuǎn)回到基本賬戶，資金歸墊流程復(fù)雜。

三、解決國庫集中支付存在問題的對(duì)策

（一）完善高校預(yù)算管理，細(xì)化部門預(yù)算

國庫集中支付改革的基礎(chǔ)是真實(shí)、科學(xué)、準(zhǔn)確、細(xì)化的部門預(yù)算，對(duì)預(yù)算管理提高了要求，部門預(yù)算編制合理與否，直接影響到預(yù)算的執(zhí)行。

首先，預(yù)算的編制應(yīng)結(jié)合高校的實(shí)際情況充分考慮收入與支出，科學(xué)合理地編制部門預(yù)算和用款計(jì)劃，將預(yù)算細(xì)化到學(xué)校各用款部門和預(yù)算項(xiàng)目，盡量做到有預(yù)算才能支出，建立科學(xué)合理的預(yù)算指標(biāo)體系。

其次，加強(qiáng)高校內(nèi)部各職能部門的管理責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部管理職能。高校內(nèi)各用款部門與財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)密切配合，準(zhǔn)確、按時(shí)報(bào)送用款計(jì)劃，使學(xué)校的財(cái)政資金嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行、按計(jì)劃支付，牢固樹立按計(jì)劃用款的意識(shí)。對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)必須事先提出詳細(xì)的論證報(bào)告和預(yù)期收益，杜絕無預(yù)算、超預(yù)算的支出，科學(xué)合理地編制部門預(yù)算和用款計(jì)劃，使預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行相互促進(jìn)，從根本上提高高校預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、科學(xué)性和嚴(yán)肅性。

（二）提高高校使用資金的自主支配權(quán)

高校的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收入是預(yù)算外收入的重要來源，高校對(duì)這種預(yù)算外資金的管理使用不會(huì)因國庫集中支付制度而改變，但現(xiàn)行的國庫集中支付制度在一定程度上制約了高校作為獨(dú)立法人對(duì)資金管理的自主權(quán)。針對(duì)高校辦學(xué)資金來源多元化以及高校產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展，財(cái)政部門不能一味地將所有資金納入國庫集中支付管理，應(yīng)考慮到高校的特殊性，暫時(shí)不宜將預(yù)算外收入納入國庫集中支付管理，仍按以前預(yù)算外資金的管理辦法上繳財(cái)政專戶，回?fù)軙r(shí)返還學(xué)?；举~戶，由高校根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況進(jìn)行合理支配和使用，這樣做既符合財(cái)政“收支兩條線”制度的要求，又充分考慮了高校自主辦學(xué)的需求，從而提高了高校使用資金的自主支配權(quán)。另外，從賬務(wù)處理方面來說，沿用以往的做法，還可以避免因兩套系統(tǒng)共同結(jié)算而給財(cái)務(wù)人員帶來的會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化的問題，減少財(cái)務(wù)人員的工作量。

（三）簡(jiǎn)化審批手續(xù)，提高用款時(shí)效

財(cái)政部門應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，充分考慮高校的實(shí)際情況，簡(jiǎn)化高校申請(qǐng)用款計(jì)劃的審批手續(xù)和審核級(jí)次及流程，在流程設(shè)計(jì)上充分考慮時(shí)效性，盡量簡(jiǎn)化錄入、審核、確認(rèn)流程，增強(qiáng)系統(tǒng)的靈活性，確保高校及時(shí)用款[5]。

（四）改進(jìn)零余額賬戶使用規(guī)定，提高工作效率

高校實(shí)行國庫集中支付后，零余額賬戶成為高校資金流量最多的賬戶，因目前受到零余額賬戶管理和使用規(guī)定的限制，零余額賬戶不得向本單位其他賬戶劃撥資金，這一規(guī)定只考慮到集中支付的需要，而忽略了高校使用的便利性和及時(shí)性，也降低了資金使用的靈活性，給高校的工作帶來極大不便，因此，應(yīng)改進(jìn)零余額賬戶使用規(guī)定，使之既滿足國庫集中支付的要求，又方便高校使用，更好地發(fā)揮這一賬戶的功能。

（五）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升人員素質(zhì)

高校實(shí)行國庫集中支付后，財(cái)政資金的申請(qǐng)、撥款程序、支付方式、會(huì)計(jì)核算以及賬務(wù)處理等都發(fā)生了根本性的變化，這就要求有更多的業(yè)務(wù)水平好、綜合素質(zhì)高的財(cái)務(wù)人員與之相配套。財(cái)務(wù)人員不僅要具備扎實(shí)的財(cái)務(wù)理論知識(shí)、較高的業(yè)務(wù)能力，又要很好地把握和理解國家的相關(guān)財(cái)政政策、熟練掌握會(huì)計(jì)電算化，因此，應(yīng)通過多種形式、多種途徑對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行多層次的培訓(xùn)，強(qiáng)化操作技能、更新知識(shí)面、增強(qiáng)創(chuàng)新能力、提升綜合素質(zhì)，確保高校財(cái)務(wù)工作健康有序的發(fā)展，有利于國庫集中支付制度在高校順利進(jìn)行。

高校國庫集中支付制度是一種全新的資金管理模式，技術(shù)性要求較高、工作量大，需要有完善的管理體系給予支撐。然而，高校作為一個(gè)特殊的實(shí)體，在財(cái)務(wù)管理制度上有其行業(yè)特殊性，因此，在實(shí)施國庫集中支付制度的過程中不可避免會(huì)面臨許多新問題，這都需要財(cái)政與高校相互溝通，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決問題，確保國庫集中支付制度在高校中順利實(shí)施。

[1] 高杰,毛建軍.高校國庫集中支付問題及對(duì)策研究[J].科技與管理,2010,(5):142.

[2] 李穎.完善高校國庫集中支付問題的探討[J].洛陽師范學(xué)院學(xué)報(bào),2007,(5):155.

[3] 仉建軍.國庫集中支付制度在高校實(shí)施中出現(xiàn)的問題及對(duì)策[J].河南機(jī)電高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào),2011,(5):48-49.

[4] 錢玲英.高校國庫集中支付制度存在的問題及完善[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇,2011,(10):108.

[5] 陳建穎. 高校國庫集中支付問題及對(duì)策研究[J].現(xiàn)代商業(yè),2011,(26):245.

Discuss colleges effectuation exchequer with the countermeasure concentrating payment have problem

KANG Mei-qin

(Zhangzhou City University, Zhangzhou, Fujian, 363000,China)

That exchequer concentrates payment system is one of the important content that finance exchequer management system reforms, in recent years, our country colleges has been put into effect commonly exchequer concentrates payment system, although beneficial to finance has checked colleges fund macro-control and supervision, but financial control has produced bigger effect in putting process into practice to colleges, the main body of a book union colleges reality composes in reply a characteristic , Investigation and discussion exchequer concentrates payment on middle colleges effectuation process have problem, and brings forward the corresponding countermeasure.

Colleges；Exchequer concentrates payment；budget management

（責(zé)任編輯：馬圳煒）

2012－02－28

康美琴（1967—），女，福建龍海人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：高職院校財(cái)務(wù)管理。

F812.2;G647.5

A

1673-1417（2012）02-0101-04