○韓英霞 郭剛奇

（華中農(nóng)業(yè)大學計財處 湖北 武漢 430070）

高校一卡通在貨幣資金內(nèi)部控制中的作用

○韓英霞 郭剛奇

（華中農(nóng)業(yè)大學計財處 湖北 武漢 430070）

隨著高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，國家對教育投入逐步加大，高校相對滯后的內(nèi)部控制制度建設(shè)與快速增長的辦學經(jīng)費越來越不適應(yīng)。利用高校校園一卡通的消費功能對校內(nèi)各單位收費行為進行系統(tǒng)管理和控制，能有效避免高?，F(xiàn)金收費帶來的“小金庫”風險，對加強高校貨幣資金內(nèi)部控制起到重要的促進作用。

高校 一卡通 貨幣資金 內(nèi)部控制

從1999年起，我國開始規(guī)模較大的高校擴招，從1998年全國普通高校招生108萬人，到2002年全國高校計劃招生275萬人，增幅高達154.6%。連續(xù)幾年的高校擴招對中國社會生活的各個方面都產(chǎn)生了巨大影響，高校經(jīng)濟活動呈現(xiàn)前所未有的多樣化和復(fù)雜化，引起了全社會對高等教育的密切關(guān)注。隨著近幾年國家對教育經(jīng)費投入的增加，高校可支配資金不斷增加，如何合理、有效使用經(jīng)費，避免可能出現(xiàn)的資金風險，提高資金的使用效益，是高校面臨的重要問題。高校急需制定和完善有效的內(nèi)部控制制度，適應(yīng)新形勢下高校事業(yè)發(fā)展的需要。

一、高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1、我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范

1992年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）與美國會計學會（AAA）、財務(wù)執(zhí)行官協(xié)會（MAA）共同組成資助組織委員會（Committee of Sponsoring of the Tideway-Commission，COSO）共同發(fā)布《內(nèi)部控制-整體框架》（InternalControl-Internal-Framework，即COSO 報告），并于1994年進行了增補。該報告認為“內(nèi)部控制是由董事會、經(jīng)理階層和其他員工所實施的為營運效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵行性等目標的達成而提供合理保證的過程”。一個完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)至少應(yīng)由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)控等五個要素構(gòu)成。內(nèi)部控制就是由這些相互聯(lián)系、相互制約、相輔相成的要素，按照一定的結(jié)構(gòu)組成的完整的，能對變化的環(huán)境做出動態(tài)反應(yīng)的一個系統(tǒng)。

我國于2008年6月28日由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合制定發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起施行。本規(guī)范對加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益起到指導(dǎo)作用。

2、我國高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀

內(nèi)部控制作為加強經(jīng)營管理的重要舉措，受到越來越多的關(guān)注。隨著教育體制改革的不斷深入，高校的規(guī)模不斷擴大，經(jīng)濟活動呈現(xiàn)前所未有的多樣化和復(fù)雜化，過去的內(nèi)部控制已不適應(yīng)新形勢下高校事業(yè)的發(fā)展。

近幾年，國家對高校內(nèi)部控制制度建設(shè)提出了要求，但還未形成具體的高校內(nèi)部控制規(guī)范?！秶抑虚L期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》提出，要完善高校內(nèi)部控制制度；2011年，財政部下發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（征求意見稿），提出單位內(nèi)部控制的目標主要包括：“合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財務(wù)信息真實準確，提高公共服務(wù)的效率和效果”；2012年4月1日開始實行的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)當建立健全內(nèi)部控制制度”。

如何借鑒企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)驗，進一步提高高校管理水平，實現(xiàn)高校可持續(xù)健康發(fā)展，成為當前高校面臨的一個迫切而重要的課題。

3、高校貨幣資金內(nèi)部控制的重要性

完整的內(nèi)部控制是指單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，即為保證單位經(jīng)濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施，包括單位最高管理層用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟活動的各種方式方法、對單位經(jīng)濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定的各項規(guī)章制度，以及核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟等。對于高校來說，具體體現(xiàn)為授權(quán)批準控制制度、不相容崗位分離控制制度、預(yù)決算控制制度、具體業(yè)務(wù)辦理流程控制制度、信息系統(tǒng)控制制度、內(nèi)部監(jiān)督控制制度等。

隨著高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，國家對教育投入逐步加大，高校相對滯后的內(nèi)部控制制度建設(shè)與快速增長的辦學經(jīng)費越來越不適應(yīng)，高校系統(tǒng)經(jīng)濟犯罪行為屢見不鮮。因此，高校必須建立一套科學合理、行之有效的內(nèi)部會計控制體系，而在這一體系中，貨幣資金流動性最強，控制風險高。貨幣資金的內(nèi)部控制是高校內(nèi)部控制的一個重要組成部分，貨幣資金控制的好壞直接關(guān)系到高校的生存、發(fā)展、獲利。貨幣資金內(nèi)部控制的主要目的就是要保證貨幣資金的合法性、安全性、完整性、效益性等，以確保高校及下屬各單位收到的貨幣資金來源合法、收入完整、及時入賬，并避免內(nèi)部各部門設(shè)立“小金庫”等風險。在實際工作中，常由于內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行不到位而造成貨幣資金管理發(fā)生失誤甚至被依法或挪用的現(xiàn)象，因此必須建立和完善高校貨幣資金內(nèi)部控制制度，提高會計管理水平。

二、高校現(xiàn)金收費存在的問題

高校的收入來源有財政撥款、教育事業(yè)費收入、科研事業(yè)費收入、學校投資收益等，各項收入中主要包括學費、住宿費、教材費、培訓費，以及各類彌補辦學成本的服務(wù)型收費等。近年來，隨著教育部以及各級財政對收費項目和行為的控制，高校的收費已逐漸公開和規(guī)范。許多高校不斷加強收費管理，實現(xiàn)了收費前按政策申報、收費過程中嚴格按物價部門批準的范圍收費，加強票據(jù)管理等制度，學費、住宿費等批量收費行為的電子化、信息化管理。

但是，由于貨幣資金作為標準的支付手段，其主要特點是具有可接受性和最強的流動性，可以不受任何限制地立刻用于購買物資、支付有關(guān)費用等。由于種種原因，大多高校在具體的收費過程中還存在現(xiàn)金收費問題，給高校財務(wù)管理帶來隱患。

1、浪費人力

在學校實行統(tǒng)一管理、集中核算的制度下，校屬收費單位的現(xiàn)金收費往往在單位所在地發(fā)生，不能直接交由學校財務(wù)代收。加之由于擔心假鈔，收費單位往往需要安排專門的財務(wù)人員收費開票，造成浪費。

2、現(xiàn)金管理安全風險

按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，單位每天收取的現(xiàn)金應(yīng)該送交銀行，不得坐支。收費單位收取的現(xiàn)金應(yīng)該上交學校財務(wù)，再由財務(wù)送交銀行。這樣，各單位財務(wù)人員每天必須按規(guī)定將收取的現(xiàn)金送交學校財務(wù)入賬，增加財務(wù)人員工作量。而實際上，有的單位為了圖方便，并不能按時上繳現(xiàn)金，由于貨幣資金最容易轉(zhuǎn)化成其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn)，所以極易被盜竊、挪用或發(fā)生其他舞弊行為，也帶來了現(xiàn)金保管的安全隱患。

3、“小金庫”風險

在收支兩條線制度下，使用現(xiàn)金交易必須遵照國家和單位的規(guī)章制度，違紀行為相對比直接持有現(xiàn)金復(fù)雜。而在現(xiàn)金收費方式下，收費人員甚至單位負責人，都很可能會坐支現(xiàn)金；甚至可能為了小團體利益，不開收據(jù)，造成“小金庫”。現(xiàn)金收費方式很容易侵蝕高校自身的經(jīng)濟利益，使學校遭受資金損失，不利于高校資金的規(guī)范管理和長遠發(fā)展。加強對貨幣資金的管理和核算，對于保護單位和國家財產(chǎn)的安全和完整、維護財經(jīng)紀律，促使單位管好、用好貨幣資金具有十分重要的意義。

三、高校校園一卡通對校內(nèi)收費的作用

1、高校校園一卡通現(xiàn)狀

隨著網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)的不斷發(fā)展，許多高校與銀行合作建成了校園一卡通系統(tǒng)，校園卡從最初的食堂就餐功能逐步拓展到身份認證、校內(nèi)消費、醫(yī)療、校務(wù)管理等方面，同時校園一卡通平臺也為高校規(guī)范收費管理、實現(xiàn)資金統(tǒng)一結(jié)算和部門財務(wù)信息共享提供了必要條件，校園一卡通在高校財務(wù)管理工作中發(fā)揮著越來越重要的作用。

2、校園一卡通在高校校內(nèi)收費中的應(yīng)用

高校除部分規(guī)模較大的學校實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”外，普遍實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財務(wù)管理體制，在這種管理體制下，高校對獨立核算的二級單位采取會計委派制度，其他校屬單位的各項收入應(yīng)全部納入學校一級財務(wù)，統(tǒng)一管理，集中核算。按照內(nèi)部控制的原則合理設(shè)置崗位，建立現(xiàn)金收支過程中的不相容職務(wù)分離、會計系統(tǒng)控制、授權(quán)審批控制等制度，杜絕貨幣資金控制中的風險非常重要。而由于學校規(guī)模的增大，學校各業(yè)務(wù)部門都不可避免地要與現(xiàn)金打交道，從而增加了人員、部門關(guān)系的復(fù)雜性，也帶來了私設(shè)“小金庫”的風險。因此，利用校園一卡通平臺的共享功能，實現(xiàn)校內(nèi)收費無現(xiàn)金管理，對加強貨幣資金內(nèi)部控制顯得更有重要意義。

圖1 校園一卡通在高校校內(nèi)收費中的具體應(yīng)用

（1）授權(quán)批準。高校內(nèi)部各單位的收費行為應(yīng)受學校制約。為從源頭上杜絕各單位以收抵支和私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象，學?？墒跈?quán)財務(wù)部門和學校一卡通中心在已經(jīng)鋪設(shè)好的校園一卡通管理平臺基礎(chǔ)上利用校園卡進行收費。首先，由各收費單位向財務(wù)部門提出收費申請，財務(wù)部門按照物價局批準的收費項目核定可收費內(nèi)容，再由校園卡管理中心對收費單位開立賬戶，授權(quán)收費終端，單獨收費。收費單位按時向財務(wù)部門提供收費流水等信息，辦理入賬手續(xù)。校園卡中心可定期向財務(wù)部門提供各單位收費報表，便于財務(wù)部門進行監(jiān)督。

（2）不相容職務(wù)分離控制。利用校園卡收費，可以有效地實現(xiàn)收款、開票、編制憑證、財務(wù)監(jiān)督的有效分離。學校財務(wù)部門代表學校行使收費授權(quán)，校園卡管理中心技術(shù)人員安裝設(shè)備，授權(quán)收費代碼，收費單位利用校園卡終端刷卡收費和開具收據(jù)，學校財務(wù)部門核算人員憑收費單位提供的收費流水和收據(jù)辦理入賬手續(xù)，而校園卡管理中心由學校財務(wù)部門委派的會計向財務(wù)部門定期報送報表。在這個系統(tǒng)下，收費、管理和監(jiān)督互相牽制，有效避免多收錢、少入賬的風險。

（3）收支兩條線管理。在高?！按箢A(yù)算”的環(huán)境下，利用校園卡進行校內(nèi)收費，對完全實行“收支兩條線”管理最為便捷有效。各收費部門收取的費用全部納入學校財務(wù)集中管理，財務(wù)部門對各單位收取的費用分部門核算；同時按照學校的收入分配政策，對各單位安排預(yù)算，實行收支兩條線管理，既避免坐收坐支，又利于學校資金集中管理，有效避免風險。

在當前經(jīng)濟大環(huán)境下，高校想獨善其身任重道遠，建立系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度刻不容緩。直接的會計控制雖然重要，但如果沒有相對健全的內(nèi)部控制環(huán)境，則很難從根本上預(yù)防財務(wù)風險。所以，高校應(yīng)苦練內(nèi)功，不斷健全完善覆蓋全校各單位的、完善的自上而下的管理系統(tǒng)，包括高校管理方式、授權(quán)和分配責任控制、人事政策、職業(yè)道德育素質(zhì)教育、內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理體系等等。

[1]付饒：淺議高校貨幣資金的內(nèi)部會計控制[J].中國管理信息化，2011（7）.

[2]孫慧玲：淺談高校一卡通財務(wù)管理模式的安全評估[J].會計之友，2010（8）.

[3]張新存：淺談高校收費的管理[J].哈爾濱金融學院學報，2011（12）.

胡婉君）