［摘 要］XBRL技術(shù)是目前國(guó)際上最新的進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露的方式，與其他方式相比具有多種優(yōu)勢(shì)，在國(guó)際上正在被廣泛的認(rèn)同和推廣。我國(guó)作為第一個(gè)強(qiáng)制要求上市公司使用XBRL技術(shù)披露財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)家，目前卻尚無(wú)統(tǒng)一的分類標(biāo)準(zhǔn)，且不同信息生產(chǎn)者、使用者之間存在信息的對(duì)接問題。對(duì)XBRL相關(guān)問題的研究是一項(xiàng)新興的熱門研究，本文是作者在對(duì)現(xiàn)有研究成果進(jìn)行學(xué)習(xí)后所總結(jié)的對(duì)XBRL技術(shù)的初步認(rèn)識(shí)，并進(jìn)一步就本人發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)存問題進(jìn)行討論。

［關(guān)鍵詞］XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn) 信息對(duì)接

一、XBRL技術(shù)的概述

1.XBRL基本概念及目標(biāo)

所謂XBRL，即eXtensible Business Reporting Language，譯為可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言，是一種基于XML（可擴(kuò)展置標(biāo)語(yǔ)言）的標(biāo)記語(yǔ)言，用于商業(yè)和財(cái)務(wù)信息的定義和交換。XBRL技術(shù)是一種國(guó)際化的財(cái)務(wù)信息標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)，在國(guó)際上，尤其在美、英、德、韓等國(guó)家被廣泛認(rèn)同和推廣。

XBRL標(biāo)準(zhǔn)的制定和管理由XBRL國(guó)際聯(lián)合會(huì)（XBRL International）負(fù)責(zé)， XBRL國(guó)際聯(lián)合在世界范圍推動(dòng)XBRL，旨在：降低信息交換成本、提高財(cái)務(wù)信息的可獲得性；通過互聯(lián)網(wǎng)提供具時(shí)效性的信息，提高信息的相關(guān)性；可自動(dòng)交換并摘錄財(cái)務(wù)信息而不受個(gè)別公司軟件和信息系統(tǒng)的限制；可以減少為了不同格式需求的資料而重復(fù)輸入的問題；解決由互聯(lián)網(wǎng)上獲取的HTML（超文本置標(biāo)語(yǔ)言）格式的財(cái)務(wù)信息不能直接用作分析、比較的困難；為投資者或分析者使用財(cái)務(wù)信息提供方便。

2.XBRL信息模型

XBRL信息模型中包含兩大概念，即 XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)(XBRL Taxonomy)及XBRL 實(shí)例(XBRL instance) 。XBRL 實(shí)例是用于表現(xiàn)報(bào)表中的具體事實(shí)，例如，“最近一個(gè)季度的銷售額”就是一個(gè)事實(shí)。 XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)具體事實(shí)的定義，包括它的語(yǔ)法、形式以及屬性。制定 XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，首先要定義財(cái)務(wù)報(bào)告中將要使用的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告元素，例如，“稅后利潤(rùn)”的概念，同時(shí)還要附加上相關(guān)的其他信息，比如各個(gè)元素之間的關(guān)聯(lián)性，以及各個(gè)元素在報(bào)表中的名稱、位置，還要反映出制作財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。例如，“稅后利潤(rùn)”的概念，是由“稅前利潤(rùn)”的概念減去“所得稅”概念得到。

3.利用XBRL技術(shù)披露信息的特點(diǎn)

PDF等目前最普遍的信息披露格式可為不同信息使用者提供通用的財(cái)務(wù)報(bào)告，比較便于閱讀，但不便于針對(duì)所需特定信息進(jìn)行檢索、分析、統(tǒng)計(jì)。

而利用XBRL技術(shù)披露信息最鮮明的特點(diǎn)在于該技術(shù)是基于計(jì)算機(jī)及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，并對(duì)全部財(cái)務(wù)及相關(guān)非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化標(biāo)記，所生成披露的信息便于計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理，方便信息使用者檢索、分析、統(tǒng)計(jì)、共享，滿足了不同信息使用者對(duì)信息的差異性需求[1]。具體來說，利用XBRL技術(shù)披露信息主要有如下特點(diǎn)：

(1)快速、精確地搜索信息。XBRL格式文件的所有數(shù)據(jù)都有相對(duì)應(yīng)的標(biāo)記，這些標(biāo)記不僅對(duì)顯示格式進(jìn)行描述。還對(duì)所要表現(xiàn)的數(shù)據(jù)賦予特定含義，并且相關(guān)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)結(jié)構(gòu)性，把有關(guān)的信息互相鏈接。

(2)無(wú)須重復(fù)鍵入數(shù)據(jù)。一般情況下，數(shù)據(jù)錄入的次數(shù)越多，發(fā)生輸入錯(cuò)誤的概率就越大，而采用XBRL格式的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，因其顯示格式放在單獨(dú)的“樣式單”中。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只需鍵入一次，就可呈現(xiàn)為各種格式的財(cái)務(wù)報(bào)告。這樣不僅能節(jié)約財(cái)務(wù)報(bào)告的編制成本，同時(shí)也能避免重復(fù)錄入數(shù)據(jù)時(shí)的操作失誤。

(3)向下挖掘功能。XBRL具有良好的動(dòng)態(tài)分析功能，當(dāng)搜索引擎找到所需的信息時(shí)，它能進(jìn)一步追蹤下去找到數(shù)據(jù)的最初來源及其他與該信息有關(guān)的資料。

(4)可擴(kuò)展標(biāo)記。XBRL繼承了XML可擴(kuò)展標(biāo)記的特性。故XBRL在遵循XML框架的同時(shí)，保留了充分的彈性，在一定程度上解決了會(huì)計(jì)特色問題[2]。

二、XBRL技術(shù)的應(yīng)用

1.XBRL的主要運(yùn)用領(lǐng)域

由于XBRL技術(shù)可以全面化、電子化、標(biāo)準(zhǔn)化地披露財(cái)務(wù)信息及相關(guān)非財(cái)務(wù)信息，所以XBRL技術(shù)可以廣泛地應(yīng)用于不同領(lǐng)域，例如：

(1) 企業(yè)管理領(lǐng)域。企業(yè)管理層可以通過XBRL迅速地收集分析各部門以及相關(guān)公司的財(cái)務(wù)狀況。同時(shí)可以將這些信息迅速地發(fā)布，以獲得市場(chǎng)的支持。

(2) 會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域。可以改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的制作和檢查過程

(3) 企業(yè)信用等級(jí)評(píng)估領(lǐng)域。可以比從前更快地獲得相關(guān)進(jìn)貨商，銷售商以及融資機(jī)構(gòu)的信用等級(jí)狀況。

(4) 證券市場(chǎng)領(lǐng)域。投資者可以更快，更準(zhǔn)，更方便地獲得企業(yè)地財(cái)務(wù)信息。貿(mào)易與納稅領(lǐng)域。實(shí)現(xiàn)更多信息與文件的無(wú)紙化。

(5) 金融行政領(lǐng)域。金融管理部門在研究金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)動(dòng)向和風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)也可以有效地利用XBRL。

2.XBRL在我國(guó)證券市場(chǎng)領(lǐng)域的運(yùn)用

XBRL在證券市場(chǎng)領(lǐng)域的運(yùn)用對(duì)證券信息披露具有深遠(yuǎn)的影響。它能夠?qū)崿F(xiàn)證券業(yè)內(nèi)、業(yè)間上市公司信息共享和操作。目前XBRL技術(shù)已在美國(guó)納斯達(dá)克證券交易所、美國(guó)證監(jiān)會(huì)、德國(guó)證券交易所、韓國(guó)證券交易所、韓國(guó)創(chuàng)業(yè)板等國(guó)際證券市場(chǎng)上得到廣泛應(yīng)用。我國(guó)對(duì)XBRL技術(shù)的應(yīng)用首先在證券市場(chǎng)展開，規(guī)定上市公司除了提供PDF格式的財(cái)務(wù)報(bào)告之外，也要一并提供利用XBRL技術(shù)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，這一舉措為進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)上市公司信息披露和證券信息服務(wù)業(yè)的規(guī)范、有序發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。

3.XBRL在上海證券交易所的運(yùn)用

上海證券交易所要求所有上市公司都要提供基于XBRL技術(shù)的標(biāo)準(zhǔn)化披露，即XBRL實(shí)例報(bào)告文檔，其中披露內(nèi)容涵蓋了重要提示、公司基本情況、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、股本變動(dòng)及股東情況、董事監(jiān)事和高級(jí)管理人員、公司治理結(jié)構(gòu)、股東大會(huì)情況簡(jiǎn)介、董事會(huì)報(bào)告、監(jiān)事會(huì)報(bào)告、重要事項(xiàng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、備查文件目錄，共12個(gè)大項(xiàng)的內(nèi)容，涉及了上市公司財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)的方方面面。任何信息需求者都可以在上海證券交易所網(wǎng)站上查閱上市公司XBRL實(shí)例報(bào)告文檔。此外，基于上市公司提供的XBRL版本的報(bào)告文檔，在上海證券交易所網(wǎng)站，信息使用者可以選擇同行業(yè)的不同上市公司進(jìn)行比較，信息使用者只需選擇目標(biāo)上市公司、目標(biāo)年度、以及希望進(jìn)行比較的各類數(shù)據(jù)，即可即時(shí)獲取列示比較結(jié)果的表格，還可進(jìn)一步選在表格中某一科目獲得比較圖示，更加直觀地了解不同上市公司在同一科目科目上的差異。

4. XBRL在深圳證券交易所的運(yùn)用——“XBRL上市公司信息服務(wù)平臺(tái)”

深圳證券交易所在互聯(lián)網(wǎng)上建立了XBRL上市公司信息服務(wù)平臺(tái)。該平臺(tái)是面向中小投資者，以XBRL標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，集展示、分析及下載上市公司信息等功能于一身的信息服務(wù)平臺(tái)。投資者可以通過平臺(tái)提供的信息查詢、分析比較、圖表列示和實(shí)例文件下載等功能，非常直觀、方便、快捷地找到定期報(bào)告中的財(cái)務(wù)指標(biāo)信息，并且可以對(duì)同一家公司多年財(cái)務(wù)指標(biāo)或者多家公司某個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行比較和展示。

此外，2008年9月1日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《證券投資基金信息披XBRL標(biāo)引規(guī)范》，XBRL在證券業(yè)的應(yīng)用拓展到了基金行業(yè)，進(jìn)一步提升了基金業(yè)規(guī)范運(yùn)作的水平。2009年7月20日中國(guó)證監(jiān)會(huì)基金信息披露網(wǎng)站正式上線，標(biāo)志著我國(guó)在應(yīng)用XBRL進(jìn)行基金信息披露方面走在了世界前列。

3. XBRL技術(shù)目前在我國(guó)證券市場(chǎng)應(yīng)用所存在的問題

（1） 上交所和深交所均表明不保證XBRL報(bào)告文檔的準(zhǔn)確性。本人認(rèn)為，既然是強(qiáng)制要求上市公司披露XBRL的報(bào)告文檔，對(duì)其準(zhǔn)確性就應(yīng)進(jìn)行審查監(jiān)督，否則在XBRL報(bào)告文檔有誤的情況下，就對(duì)信息使用者形成了誤導(dǎo)。

（2）上交所、深交所分別制訂了兩套不同的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，降低了在兩個(gè)市場(chǎng)上融資的企業(yè)XBRL格式數(shù)據(jù)的兼容性，不利于信息數(shù)據(jù)的相互交流與使用[3]。增加了信息生產(chǎn)及使用的而成本。

（3）技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，各個(gè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和轉(zhuǎn)出格式等技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)存在差異，導(dǎo)致各系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)無(wú)法自然對(duì)接[4]。

（4） 趙改玲等人指出，目前XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告面臨的安全威脅主要包括信息篡改、信息泄露、中間人攻擊、IP地址欺騙、數(shù)據(jù)包監(jiān)測(cè)、計(jì)算機(jī)病毒等，它們對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息安全造成了嚴(yán)重威脅。所以，在安全性得不到保障的情況下，應(yīng)用XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告具有極大的風(fēng)險(xiǎn)性[5]。

（5）XBRL在我國(guó)證券領(lǐng)域的應(yīng)用不過幾年，專家和研究人員極其缺乏

4. 解決現(xiàn)存問題，推廣XBRL技術(shù)的關(guān)鍵點(diǎn)

（1）盡快推出統(tǒng)一分類標(biāo)準(zhǔn)

目前我國(guó)已經(jīng)成立XBRL中國(guó)地區(qū)組織，應(yīng)該通過這一平臺(tái)，統(tǒng)一思想，整合資源，盡快推出基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露的統(tǒng)一的XBRL國(guó)家分類標(biāo)準(zhǔn)。并且有計(jì)劃、分步驟、從概括到具體地制定和完善XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。從標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用角度而言，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)涉及國(guó)家、行業(yè)和企業(yè)三個(gè)層面，首先應(yīng)當(dāng)制定國(guó)家層面的核心分類標(biāo)準(zhǔn)，然后依次向行業(yè)、企業(yè)擴(kuò)展；從會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身而言，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)涉及財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)、賬簿和憑證三個(gè)層次，首先應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)報(bào)告為切入點(diǎn)制定分類標(biāo)準(zhǔn)，然后深入到審計(jì)、賬簿和憑證系統(tǒng)，并且解決好各個(gè)子系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)，最終建成完整的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)體系；從會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)而言，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)涉及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度等，應(yīng)當(dāng)首先制定基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類標(biāo)準(zhǔn)，然后向其他領(lǐng)域會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)推進(jìn)。只有盡快搭建這一架構(gòu)，健全和完善分類標(biāo)準(zhǔn)體系后，才有條件開展后續(xù)的研發(fā)與應(yīng)用推廣。此外，同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同一樣[6]。

（2）保證真實(shí)性、準(zhǔn)確性、一致性

上交所和深交所在要求上市公司提供XBRL報(bào)告文檔，并將其向公眾披露的同時(shí)，應(yīng)該對(duì)XBRL報(bào)告文檔的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，以及其與PDF格式報(bào)告的一致性實(shí)行監(jiān)查，以保證信息使用者不論通過何種格式的報(bào)告，都能夠獲得一致且準(zhǔn)確的信息。

（3）加緊研發(fā)適用的XBRL應(yīng)用軟件

該軟件需要保證相關(guān)各方在信息生成、檢索、使用過程中的操作較為簡(jiǎn)單，否則各方將不愿意放棄現(xiàn)有的熟悉的方式，采用XBRL技術(shù)。此外，還應(yīng)該解決信息對(duì)接的問題，做到信息在傳輸過程中的無(wú)障礙，真正建立起全覆蓋的信息平臺(tái)。此外，該軟件應(yīng)該附屬自動(dòng)核對(duì)信息的功能，把握住信息真實(shí)性的第一道關(guān)。最后，若該軟件能在一定程度上彌補(bǔ)XBRL技術(shù)現(xiàn)有的安全缺陷將更為出色。

（4）加強(qiáng)專業(yè)人員培訓(xùn)

應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員，本專業(yè)學(xué)生的XBRL技術(shù)的培訓(xùn)，揭開XBRL技術(shù)的神秘面紗并，對(duì)XBRL技術(shù)進(jìn)行潛心研究。進(jìn)一步推動(dòng)XBRL技術(shù)在我國(guó)的應(yīng)用。

三、總結(jié)

XBRL技術(shù)有助于信息使用者更快捷地得到標(biāo)準(zhǔn)化信息數(shù)據(jù)，省去下載PDF、轉(zhuǎn)錄數(shù)據(jù)、計(jì)算分析的麻煩，節(jié)約時(shí)間成本，提高準(zhǔn)確性，便于進(jìn)行進(jìn)一步統(tǒng)計(jì)分析。我國(guó)首先在證券市場(chǎng)領(lǐng)域應(yīng)用XBRL技術(shù)，但尚存如分類標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等問題。當(dāng)務(wù)之急是建立統(tǒng)一的國(guó)家分類標(biāo)準(zhǔn)，并研發(fā)適用的應(yīng)用軟件，解決XBRL在生成、傳輸、使用信息過程中面臨的對(duì)接問題。

參考文獻(xiàn):

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