摘 要：事業(yè)單位的資產(chǎn)和經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制，對提升單位經(jīng)營管理水平，維護(hù)國有資產(chǎn)安全，確保國有資產(chǎn)保值增值具有重要作用。針對目前事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問題，就如何建立適合事業(yè)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行了探索和研究。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；資產(chǎn)安全

中圖分類號：F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）34-0106-03

隨著事業(yè)單位改革的推進(jìn)及資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，事業(yè)單位的傳統(tǒng)管理模式面臨著新的挑戰(zhàn)，尤其是從事經(jīng)營業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，改革后將完全走向市場，參與市場競爭和資源配置。為了適應(yīng)這一變化，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求建立健全內(nèi)部控制體系，從而全面提升單位的經(jīng)營管理水平，確保單位的經(jīng)營管理工作合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果，實(shí)現(xiàn)單位的發(fā)展目標(biāo)。

長期以來，事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要側(cè)重于內(nèi)部會計(jì)控制，沒有貫穿到?jīng)Q策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行與事業(yè)單位的發(fā)展不相適應(yīng)。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題

１．對內(nèi)部控制制度的作用認(rèn)識不足

從整體現(xiàn)狀來看，事業(yè)單位由于受到原有體制、組織結(jié)構(gòu)、人事制度的限制，對內(nèi)部控制制度的認(rèn)知度和執(zhí)行力遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于企業(yè)，管理層往往重視單位的事業(yè)發(fā)展，重效益輕管理的現(xiàn)象較為普遍，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制制度在規(guī)范管理和防范運(yùn)營風(fēng)險中的重要作用，把內(nèi)部控制看成是一些管理部門的事，而沒有把內(nèi)部控制放在整個單位經(jīng)營管理的策略高度來考慮。具體表現(xiàn)在單位內(nèi)部控制制度不健全，業(yè)務(wù)處理不規(guī)范，執(zhí)行與監(jiān)督不力，考核、獎懲力度不夠，加之一些單位受資金、能力、管理水平等條件的限制，對內(nèi)部控制的制度建設(shè)還只是停留在想法上，不能真正付諸實(shí)施。對重要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的處理常常因人而異，缺少必要的制度約束。

２．機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，管理模式僵化

首先，事業(yè)單位業(yè)務(wù)比較單一，涉及的環(huán)節(jié)相對較少，組織結(jié)構(gòu)一般都是直線式的，領(lǐng)導(dǎo)者常常集眾多權(quán)力于一身，沒有形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，缺乏必要的議事規(guī)則和決策程序，常常憑自己的感覺和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行決策和管理。其次單位內(nèi)的部門沒有按照業(yè)務(wù)的需要來設(shè)置，部門職能不明確，崗位職責(zé)不清晰，致使各部門不能起到相互牽制的作用，許多單位存在因人設(shè)崗或一人多崗，不相容崗位兼職現(xiàn)象。決策、經(jīng)辦、審核沒有完全分離并相互制約，審批兼執(zhí)行、經(jīng)辦兼稽核、采購兼驗(yàn)收、保管的現(xiàn)象比較普遍。致使職能重疊或權(quán)限過于集中，為弄虛作假、營私舞弊提供了可乘之機(jī)。最后，缺乏內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，事業(yè)單位因規(guī)模及業(yè)務(wù)量不大，一般不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督主要來源于外部審計(jì)，如預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、上級主管部門的延伸審計(jì)、單位領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)等，對日常管理工作中出現(xiàn)的缺失不易及時發(fā)現(xiàn)和糾正。

３．內(nèi)控制度不健全，制度執(zhí)行不力

有些單位雖然制定了一些內(nèi)部控制的管理制度，但在實(shí)際工作中疏于執(zhí)行，往往只是為了應(yīng)付上級的檢查，成為印在紙上掛在墻上的擺設(shè)。如資金管理方面，不能按規(guī)定用途使用資金，專項(xiàng)資金與正常經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常出現(xiàn)相互擠占、挪用，對資金使用的合理性、效益性缺乏分析和控制，對不合理支出缺少約束，財(cái)務(wù)的監(jiān)督和審核流于形式，常常只能依賴于個人的道德和誠信；資產(chǎn)管理方面，固定資產(chǎn)普遍存在重購置輕管理的現(xiàn)象，未按規(guī)定程序處置固定資產(chǎn)，對長期外借的固定資產(chǎn)未履行必要的手續(xù)和登記、備案，對固定資產(chǎn)出租、出借、對外投資取得的收入未納入“收支兩條線”進(jìn)行管理；日常的業(yè)務(wù)支出方面缺乏控制標(biāo)準(zhǔn)，特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會議費(fèi)等，有些雖然制定了標(biāo)準(zhǔn)，支出前也有相關(guān)的預(yù)算申請報(bào)告，但實(shí)際仍難以執(zhí)行，基本上都采取實(shí)報(bào)實(shí)銷的處理方式，造成費(fèi)用開支過大及公款消費(fèi)現(xiàn)象日趨嚴(yán)重；單位內(nèi)部的一些部門和個人利用單位資源和管理漏洞從事經(jīng)濟(jì)活動取得的收入中飽私囊或私設(shè)“小金庫”，造成了單位資源嚴(yán)重流失，甚至波及單位自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)。

４．缺乏風(fēng)險評估制度

在國家原有的管理體制下，事業(yè)單位所從事的業(yè)務(wù)及占用的資源往往具有壟斷性質(zhì)，因此普遍缺乏風(fēng)險意識，管理及決策過程中更多地考慮單位的短期效益，只關(guān)注單位的現(xiàn)狀，對單位未來潛在的風(fēng)險關(guān)注不夠，一般都沒有建立風(fēng)險評估和應(yīng)對機(jī)制，一旦出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險和財(cái)務(wù)風(fēng)險，單位就會陷入困境。

５．信息傳遞、溝通不暢

由于缺乏透明的信息傳遞和溝通渠道，無法保障單位內(nèi)部自上而下、自下而上的信息準(zhǔn)確、及時的溝通，在信息傳遞過程中沒有充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的技術(shù)優(yōu)勢，建立符合管理要求的信息共享平臺，降低了員工的參與度。

６．缺乏有效的監(jiān)督考核機(jī)制

內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，需要建立一個監(jiān)督機(jī)制，事業(yè)單位對內(nèi)部控制普遍缺乏行之有效的考核機(jī)制，對單位的內(nèi)部控制體系運(yùn)行的有效性不能作出真實(shí)合理的評價，考核時多以經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、任務(wù)完成情況為主要依據(jù)，缺乏對業(yè)務(wù)過程的監(jiān)督和控制，無法達(dá)到事前、事中的控制，使內(nèi)控制度在既成事實(shí)面前失去作用。

二、健全事業(yè)單位內(nèi)部控制體系思路

1．完善內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一是管理層應(yīng)重視內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，積極組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施，按照內(nèi)控制度的要求進(jìn)行決策和管理；二是對單位的業(yè)務(wù)流程和管理事項(xiàng)進(jìn)行全面梳理，根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，避免機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。對于業(yè)務(wù)規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜的事業(yè)單位，如高校、科研機(jī)構(gòu)、出版?zhèn)髅降炔块T，可通過編制內(nèi)部管理手冊、業(yè)務(wù)流程圖等相關(guān)文件，使員工了解和掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行自己的職責(zé)。三是制定和實(shí)施有利于事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策，招聘、任用環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔、聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)員工的專業(yè)技能和管理技能的培訓(xùn)，實(shí)行有效的激勵與約束機(jī)制，提高員工的向心力和凝聚力。四是建立和培育良好的文化氛圍，樹立積極向上的價值觀，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。

2．樹立風(fēng)險防范意識

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，事業(yè)單位同樣會面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險，因此必須要樹立風(fēng)險防范意識，對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險因素予以關(guān)注和重視，并要抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)。一是對于重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金使用因“一言堂”、“一支筆”失誤造成的風(fēng)險；二是與資金運(yùn)動直接相關(guān)的領(lǐng)域，這是風(fēng)險防范的重中之重，凡是涉及到資金流入、流出的環(huán)節(jié)都應(yīng)是關(guān)注的重點(diǎn)；三是容易發(fā)生權(quán)、錢交易的部門和崗位，這些部門和崗位掌管著人、財(cái)、物的進(jìn)出大權(quán)，或掌握著基建工程、單位對外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的招標(biāo)、或?qū)ν夂炇鸶鞣N協(xié)議、合同等，應(yīng)積極采取有效的防控措施防止權(quán)力部門與關(guān)鍵崗位人員利用職務(wù)之便營私舞弊，導(dǎo)致不應(yīng)有的損失；四是經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭對經(jīng)營業(yè)務(wù)帶來的影響。了解和識別這些風(fēng)險發(fā)生的可能性及影響程度，并采取必要的應(yīng)對策略。

３．落實(shí)內(nèi)部控制舉措

這是內(nèi)部控制體系中最為關(guān)鍵的組成部分，應(yīng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益原則，建立內(nèi)部控制制度，采取相應(yīng)的控制措施，這些控制措施主要包括：（1）不相容職務(wù)分離控制，不相容職務(wù)是指某些由一名員工擔(dān)任 、既可弄虛作假又能自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)，通過在不同人員之間進(jìn)行職責(zé)分離可以有效降低錯誤或舞弊發(fā)生的風(fēng)險，不相容職務(wù)主要有授權(quán)審批、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等。（2）授權(quán)審批控制，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)職責(zé)，各級管理人員在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，對于重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)實(shí)行集體決策審批或聯(lián)簽制度。（3）會計(jì)系統(tǒng)控制，單位必須嚴(yán)格執(zhí)行《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會計(jì)資料真實(shí)完整。做到崗位責(zé)任明確、憑證填制真實(shí)、賬簿設(shè)置完整、檢查審核嚴(yán)格、賬務(wù)處理規(guī)范、會計(jì)政策恰當(dāng)。（4）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，為了維護(hù)單位資產(chǎn)安全、完整，應(yīng)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對、財(cái)產(chǎn)保險等措施保護(hù)資產(chǎn)安全，按規(guī)定程序處置資產(chǎn)，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員直接接觸和處置財(cái)產(chǎn)。（5）預(yù)算控制，應(yīng)以部門預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合單位管理和績效考核要求，編制切實(shí)可行的預(yù)算方案，同時要加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行、調(diào)整、考核等環(huán)節(jié)的管理，將預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)到單位各部門、各個崗位，并定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。（6）運(yùn)營分析控制，建立運(yùn)營情況分析制度，對單位的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營情況、預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期分析，發(fā)現(xiàn)問題，及時查明原因加以改進(jìn)。（7）績效考評控制，建立和實(shí)施績效考評制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對單位內(nèi)部各部門和全體員工的工作業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價，并將考評結(jié)果作為確定員工薪酬及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗辭退等的依據(jù)。

４．建立信息溝通制度

充分利用網(wǎng)絡(luò)和先進(jìn)的技術(shù)建立單位的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，加強(qiáng)各部門的信息溝通與反饋，減少和消除人為操縱因素，通過內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時效性和針對性，使管理層及時掌握單位的管理和運(yùn)營情況，每位員工了解自己的職責(zé)與權(quán)限，并通過信息系統(tǒng)及時取得和交換他們在工作中所需要的信息資料，確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

5．加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督

內(nèi)部控制監(jiān)督是對單位內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進(jìn)。通過建立內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)督體系，加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，可以及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題和漏洞，尤其應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)系統(tǒng)和涉及到人、財(cái)、物等關(guān)鍵崗位的定期稽查，其次通過聘請中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對本單位涉及經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，接受委托的中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員應(yīng)對委托單位內(nèi)部控制中的重大缺陷提出書面報(bào)告。

三、結(jié)束語

內(nèi)部控制是事業(yè)單位加強(qiáng)管理的一種手段，建立健全完善的內(nèi)部控制體系，不僅可以規(guī)范單位的日常管理，促進(jìn)各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行，而且對于各種舞弊行為的發(fā)生有較強(qiáng)的抑制作用。

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[責(zé)任編輯 陳麗敏]