《成本會(huì)計(jì)學(xué)》作為會(huì)計(jì)、財(cái)管專(zhuān)業(yè)的專(zhuān)業(yè)課程，需要在學(xué)生修完基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)后進(jìn)行具體深入學(xué)習(xí)。成本會(huì)計(jì)課程兼有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程與管理會(huì)計(jì)課程各自的特征。一方面，它需要按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)循環(huán)各步驟相關(guān)規(guī)范性文件進(jìn)行成本核算；另一方面，它又為管理會(huì)計(jì)的事中控制和事前決策提供有用的信息。這也為成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)帶來(lái)一定難度。本文通過(guò)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，根據(jù)授課過(guò)程中遇到的問(wèn)題，探討一些關(guān)于成本會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)方法。

首先給學(xué)生分配討論的主題，在學(xué)生討論后得出的結(jié)論基礎(chǔ)上指明解決問(wèn)題的方向；其次，解決問(wèn)題方向定調(diào)后讓學(xué)生自己思索方法，同時(shí)給予一些啟發(fā)性的建議；最后，學(xué)生解決問(wèn)題后總結(jié)出同類(lèi)問(wèn)題的基本方法，并得出相應(yīng)的賬務(wù)處理程序圖。本文以產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法為例，探討此種教學(xué)方法。產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法是成本會(huì)計(jì)學(xué)課程中較難的一章，學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中一定要搞清賬表之間的邏輯關(guān)系，以加強(qiáng)對(duì)基礎(chǔ)概念的理解?，F(xiàn)以題目來(lái)說(shuō)明逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法知識(shí)的教學(xué)方法。

題目：企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，順序經(jīng)過(guò)三個(gè)生產(chǎn)步驟，第一步驟投入原材料加工成A半成品，第二步驟對(duì)A半成品繼續(xù)加工，加工成B半成品，第三步驟對(duì)B半成品繼續(xù)加工，加工成甲產(chǎn)成品，其半成品成本隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而順序結(jié)轉(zhuǎn)，如表1、表2所示，其中，各步驟月末在產(chǎn)品完工程度均為50%。試計(jì)算出各步驟產(chǎn)品成本項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。

一、討論式教學(xué)方法

本題圍繞產(chǎn)品加工順序，讓學(xué)生討論甲產(chǎn)品生產(chǎn)的流程中各步驟中半成品的成本項(xiàng)目有哪些，然后再確定這些成本項(xiàng)目的金額，直至最后一步核算出產(chǎn)成品和各步驟在產(chǎn)品成本。將這些討論問(wèn)題交給學(xué)生，讓學(xué)生自由發(fā)揮，提出各種可能的結(jié)轉(zhuǎn)方法。

產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法，是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。學(xué)生討論后得出兩種結(jié)轉(zhuǎn)的方法，一種是逐步結(jié)轉(zhuǎn)，另一種是平行結(jié)轉(zhuǎn)。那么在兩者之間如何選擇？

如果半成品可能對(duì)外銷(xiāo)售且每月要計(jì)算各步驟完工半成品成本，并隨著半成品轉(zhuǎn)移，那么采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法。如果不計(jì)算半成品成本，半成品實(shí)物向下一步驟轉(zhuǎn)移，它的成本仍留在發(fā)生地的成本明細(xì)賬內(nèi)，一般采用平行結(jié)轉(zhuǎn)。本題中已知條件表明，半成品成本隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而順序結(jié)轉(zhuǎn)。故學(xué)生討論的最終落腳點(diǎn)是逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法。

在進(jìn)行實(shí)際操作時(shí)，根據(jù)題目要求，或是企業(yè)真實(shí)情況模擬來(lái)設(shè)計(jì)討論主題，或者圍繞課堂上涉及的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法，向?qū)W生提出帶有啟發(fā)性的問(wèn)題，展開(kāi)討論。本題目討論后定為逐步結(jié)轉(zhuǎn)法后，接下就是如何運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，它的運(yùn)用步驟有哪些，會(huì)不會(huì)還有不同計(jì)算方法的選擇。

二、啟發(fā)式教學(xué)方法

啟發(fā)式教學(xué)的關(guān)鍵在于激發(fā)學(xué)生的思維，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神。題目中關(guān)鍵點(diǎn)在于每一步驟中得出的半成品的成本金額如何結(jié)轉(zhuǎn)。產(chǎn)品成本計(jì)算分步法的成本計(jì)算對(duì)象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。由于各步驟一般都存在未完工的在產(chǎn)品，這樣，為了計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，還需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，將匯集在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)費(fèi)用，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

本題中已知條件表明，步驟月末在產(chǎn)品完工程度均為50%。故完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行費(fèi)用分配時(shí)所采用的方法采用約當(dāng)產(chǎn)量方法分配。將學(xué)生討論后的結(jié)果整理如下：

1.第一步驟半成品成本的計(jì)算

月末在產(chǎn)品原材料成本＝16800×30/（180＋30）＝2400（元）；在計(jì)算在產(chǎn)品加工費(fèi)用成本時(shí)，需要將在產(chǎn)品按其完工程度折合成為約當(dāng)完工產(chǎn)品產(chǎn)量。然后，再按在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算加工費(fèi)用：在產(chǎn)品加工費(fèi)用成本＝390015/（180＋15）=300（元），其中在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝30×15%=15（件）；轉(zhuǎn)出180件A半成品成本計(jì)算：原材料成本＝16800－2400＝14400（元）；加工費(fèi)用成本＝3900－300＝3600（元）。

2.第二步驟半成品成本的計(jì)算

原材料（半成品）的約當(dāng)產(chǎn)量＝190＋20＝210（件）；加工費(fèi)用的約當(dāng)產(chǎn)量＝190＋20×50%＝200（件）；原材料成本＝21000×20/（190＋20）＝2000（元）；加工費(fèi)用成本＝6000×10/（190＋10）＝300（元）。轉(zhuǎn)出B半成品成本中，原材料成本＝21000－2000＝19000（元）；加工費(fèi)用成本＝6000－300＝5700（元）。

3.第三步驟產(chǎn)成品成本的計(jì)算

原材料（半成品）的約當(dāng)產(chǎn)量＝200＋40＝240（件）；加工費(fèi)用的約當(dāng)產(chǎn)量＝200＋40×50%＝220（件）；原材料成本＝31200×40/（200＋40）＝5200（元）；加工費(fèi)用成本＝2200×20/（200＋20）＝200（元）。轉(zhuǎn)出甲成品成本中，原材料成本＝31200－5200＝26000（元）；加工費(fèi)用成本＝2200－200＝2000（元）；故第三步驟轉(zhuǎn)出甲產(chǎn)品的制造成本為28000元。

三、圖列式教學(xué)方法

學(xué)生匯總得出上面的解題過(guò)程后，就需要總結(jié)出產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法的一般解決問(wèn)題的思路。此時(shí)可以總結(jié)成圖表來(lái)歸納和概括，運(yùn)用會(huì)計(jì)圖解教學(xué)方法來(lái)達(dá)到教學(xué)效果。即通過(guò)分析與歸納，將會(huì)計(jì)處理程序、會(huì)計(jì)憑證以及會(huì)計(jì)賬簿之間的關(guān)系抽象概括為圖表形式，在此基礎(chǔ)上向?qū)W生講解會(huì)計(jì)知識(shí)的一種教學(xué)方法。該方法的最大特點(diǎn)就是利用圖解進(jìn)行會(huì)計(jì)教學(xué)，直觀形象。本題總結(jié)出逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算過(guò)程流程圖如下圖所示。

這樣可以看出，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算對(duì)象是企業(yè)產(chǎn)成品及其各步驟的半成品。這就為分析和考核企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)劃和各生產(chǎn)步驟半成品成本計(jì)劃執(zhí)行情況提供了資料。同時(shí)，還要注意半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)與其實(shí)物的轉(zhuǎn)移完全一致。由于各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本中包括所耗上一生產(chǎn)步驟的半成品成本，從而能全面反映各步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟半成品費(fèi)用水平和本步驟加工費(fèi)用水平，有利于各步驟的成本管理。當(dāng)然，這一方法的核算工作也比較復(fù)雜，這是該方法的一個(gè)弊端。

四、小結(jié)

通過(guò)對(duì)本題目的講解，對(duì)發(fā)揮學(xué)生的主觀能過(guò)性做了一次嘗試。在授課中，發(fā)現(xiàn)多媒體的運(yùn)用還需要精益求精，需要將成本計(jì)算過(guò)程與各種表格中的數(shù)據(jù)形象地統(tǒng)一，清晰地顯示出各種表格中的數(shù)據(jù)間關(guān)系。與此同時(shí)，成本會(huì)計(jì)多媒體輔助教學(xué)還應(yīng)更突出地強(qiáng)調(diào)各種成本整體核算流程的講解，使學(xué)生對(duì)各成本計(jì)算方法有一個(gè)完整的、系統(tǒng)的、結(jié)構(gòu)化的理解和掌握。

總之，成本會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)要根據(jù)教學(xué)內(nèi)容和要求，精心設(shè)計(jì)教學(xué)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，從課堂教學(xué)、學(xué)生的實(shí)踐，以及成績(jī)考核，都要做到符合生產(chǎn)實(shí)踐過(guò)程中的成本核算方法。這樣培養(yǎng)出的學(xué)生才是企業(yè)所需要的人才。

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