［摘要］ 由于生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變與高科技的發(fā)展，傳統(tǒng)的成本管理方法，已難以提供管理者所需的成本信息。這些傳統(tǒng)的成本管理方法結(jié)合新觀念、新理論、新方法，衍生出一系列現(xiàn)代成本管理方法。

［關(guān)鍵詞］ 現(xiàn)在成本會計(jì) 管理 方法分析 注意問題

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。第三產(chǎn)業(yè)——服務(wù)業(yè)所占的比重越來越大。迅速發(fā)展的第三產(chǎn)業(yè)改變了整個(gè)社會的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，相對傳統(tǒng)的制造業(yè)來說，服務(wù)業(yè)的最終產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)難以區(qū)分，傳統(tǒng)的變動成本管理方法并不適用，因?yàn)檫@些產(chǎn)品不但產(chǎn)品本身難以確認(rèn)，而且其產(chǎn)品中的混合成本也遠(yuǎn)大于易于區(qū)分的固定成本和變動成本。同時(shí)，許多制造業(yè)由于從傳統(tǒng)的賣方市場過度到買方市場，也面臨眾多的新成本問題，如全面質(zhì)量成本、顧客滿意度等。因此，成本會計(jì)人員必須花費(fèi)更多的精力和時(shí)間，尋求更恰當(dāng)?shù)某杀竟芾矸椒?，為管理提供與新經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的成本信息。

一、現(xiàn)代成本管理理念與方法

1.作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是以作業(yè)為管理基礎(chǔ)，通過對作業(yè)成本動因的分析來計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更相關(guān)、相對準(zhǔn)確的成本信息的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的原材料、技術(shù)、方法和環(huán)境等的集合體，它是與產(chǎn)成品的獨(dú)特性無關(guān)的重復(fù)執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)化方法和技術(shù)。企業(yè)每完成一項(xiàng)作業(yè)都要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一項(xiàng)作業(yè)，按此逐步轉(zhuǎn)移，直到產(chǎn)品最終提供給企業(yè)外部的顧客。因此，企業(yè)的生產(chǎn)過程就是作業(yè)消耗資源和產(chǎn)品消耗作業(yè)的過程，同時(shí)又是價(jià)值的形成過程。然而并非所有的作業(yè)都是價(jià)值增加作業(yè)，作業(yè)成本法管理的目標(biāo)就是最大限度地消除不增值作業(yè)，盡可能提高增值作業(yè)的運(yùn)作效率，減少資源消耗，以至于最終減少成本。

運(yùn)用作業(yè)成本管理的最大難度在于成本動因的分析。成本動因是產(chǎn)生成本、費(fèi)用的各種因素。由于企業(yè)產(chǎn)品不同、生產(chǎn)方式各異，成本、費(fèi)用耗用資源的方式也各不相同，所以其成本動因也各不相同。因而其作業(yè)也不存在統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，只能根據(jù)企業(yè)的具體情況具體分析。所以結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)過程準(zhǔn)確區(qū)分成本動因是作業(yè)成本法的關(guān)鍵。

2.全面質(zhì)量管理。全面質(zhì)量管理被認(rèn)為是上世紀(jì)末最重要的成本管理研究課題之一，它的核心是產(chǎn)品要全面滿足顧客的需求。對待質(zhì)量問題，傳統(tǒng)的成本效益分析一定要結(jié)合企業(yè)的長期利益進(jìn)行運(yùn)用，追求質(zhì)量上零缺陷的產(chǎn)品是企業(yè)不顧一切代價(jià)要達(dá)到的目標(biāo)因?yàn)榱淤|(zhì)產(chǎn)品或不合格產(chǎn)品在目前買方市場條件下意味著企業(yè)要失去顧客、失去市場占有份額，最終結(jié)果可想而知。全面質(zhì)量管理的起點(diǎn)是應(yīng)顧客的需求而設(shè)計(jì)產(chǎn)品，其終點(diǎn)是保證這種產(chǎn)品令顧客滿意。質(zhì)量是指消費(fèi)者對產(chǎn)品或服務(wù)滿意的程度。追求質(zhì)量當(dāng)然要付出成本的，質(zhì)量成本一般包括預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、內(nèi)部缺陷成本和外部缺陷成本。它們是企業(yè)為確保產(chǎn)品達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平而付出的費(fèi)用。

3.持續(xù)提高理論。持續(xù)提高理論的關(guān)鍵是尋找基準(zhǔn)點(diǎn)(Benchmarking)，所謂基準(zhǔn)點(diǎn)就是本企業(yè)或外企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品的成本最低點(diǎn)。這種理論要求企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)要以基準(zhǔn)點(diǎn)為目標(biāo)。降低生產(chǎn)成本。企業(yè)應(yīng)堅(jiān)信“以前能做到的現(xiàn)在也能做到。別人能做到的我也能做到?！蓖瑫r(shí)，基準(zhǔn)點(diǎn)并非固定不變的。它是逐步降低、永無止境的。由于企業(yè)尋找基準(zhǔn)點(diǎn)要參照同行企業(yè)的產(chǎn)品成本。它能使企業(yè)之間相互促進(jìn)競爭、共同降低成本。

4.約束理論。根據(jù)約束理論。每個(gè)企業(yè)至少應(yīng)有一個(gè)“瓶頸”約束企業(yè)生產(chǎn)。因此，約束理論的第一步是要尋找企業(yè)的“瓶頸”。現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)系統(tǒng)由于要經(jīng)過多步工序，而每道工序的工人技能熟練程度和機(jī)器設(shè)備的配置并不完全一致，這就是導(dǎo)致了不同的工序有不同的生產(chǎn)能力。企業(yè)只需找到生產(chǎn)能力最小的工序(瓶頸)，并想辦法解決其矛盾來提高該工序的生產(chǎn)能力。就能最終提高整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)能力，從而能降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本。企業(yè)堅(jiān)持“約束理論”不斷尋找企業(yè)的“瓶頸”并改進(jìn)它，就能不斷提高企業(yè)整體生產(chǎn)能力，降低生產(chǎn)成本，持續(xù)提高企業(yè)競爭力。

二、現(xiàn)代成本管理理念與方法的系統(tǒng)性分析

現(xiàn)代管理理念與方法由于產(chǎn)生于同一社會經(jīng)濟(jì)背景下，所以在本質(zhì)上是有共性的?，F(xiàn)代成本管理的本質(zhì)核心是以最低成本提供令顧客滿意的產(chǎn)品，并且這種體系是動態(tài)的，即企業(yè)要永遠(yuǎn)追求最低成本來滿足顧客不斷變化的需求。由于各種現(xiàn)代成本管理方法在本質(zhì)上是統(tǒng)一的，所以它們又是一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一體。價(jià)值鏈分析與作業(yè)成本管理是現(xiàn)代成本管理方法體系的基礎(chǔ)，全面質(zhì)量管理是目標(biāo)，及時(shí)生產(chǎn)與零存貨是手段。約束理論與持續(xù)提高理論是貫穿企業(yè)價(jià)值鏈的基本理念，并與價(jià)值鏈一起存在于企業(yè)成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中，實(shí)施現(xiàn)代成本管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。

三、我國企業(yè)采用現(xiàn)代成本管理方法應(yīng)注意的問題

1.要以人為本?，F(xiàn)代成本管理是個(gè)整體工程，需要與人的和諧配合。企業(yè)運(yùn)用現(xiàn)代成本管理方法要結(jié)合整個(gè)企業(yè)的所有員工一起實(shí)施進(jìn)行，首先要解決的問題就是，怎樣使用激勵方法對員工進(jìn)行鼓勵，提高他們的工作動力。

2.注意全面性。進(jìn)行整個(gè)成本管理活動是一個(gè)復(fù)雜的過程，在研究成本管理進(jìn)行方式時(shí)，必須要求全體員工一起參加，以確保管理順利進(jìn)行，同時(shí)，要下達(dá)正確合理的命令，特別是作業(yè)成本法制度設(shè)計(jì)，必須取得各級管理人員和基層車間工人的全力支持才能順利進(jìn)行。

3.注意綜合性。現(xiàn)代成本管理方法是一個(gè)有機(jī)的整體，一定要綜合研究和運(yùn)行。如有的企業(yè)只為加快存貨的流通速度，而不根據(jù)企業(yè)的具體情況實(shí)施零存活方法，其災(zāi)難性的結(jié)果是很難挽回的。

4.注意持久性。進(jìn)行現(xiàn)代成本管理不是一個(gè)短期的管理過程。它需要長此以往，堅(jiān)持管理。如持續(xù)提高理論和約束理論，這兩點(diǎn)就很明確地說明，成本管理不能只追求短期利潤，而要以企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為最終目的。

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