[摘 要] 內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，它是一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過(guò)建立完善的制度和程序防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，來(lái)提高管理的效果及效率。加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秋序和社會(huì)公眾利益具有重大意義。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè) 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 建議

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

企業(yè)內(nèi)部控制是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（三要素）、內(nèi)部控制整體框架（五要素）和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架（八要素）五個(gè)階段。為了實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同，我國(guó)采用五要素框架，主要包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。不少企業(yè)普遍存在管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱、機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、內(nèi)控部門責(zé)權(quán)不對(duì)稱、工作效率低下的問(wèn)題；部分企業(yè)制度不健全，缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制，顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重；再者企業(yè)文化建設(shè)沒(méi)有引起足夠的重視等。

2.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)面臨更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)，諸如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)應(yīng)該建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，并確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以加強(qiáng)管理。但目前我國(guó)企業(yè)缺乏的就是這種機(jī)制，不能及時(shí)了解企業(yè)所面臨的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，從而無(wú)法及時(shí)分析和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最初是在政府的要求下建立起來(lái)的，企業(yè)并沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用，以致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并未真正發(fā)揮其作用。這主要表現(xiàn)于，第一，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的功能仍然是查錯(cuò)防弊。只注重事后監(jiān)督，不注重事前、事中的控制；只重視對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，而忽略對(duì)公司的管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，并提出建議。第二，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往實(shí)質(zhì)上由管理層領(lǐng)導(dǎo)且與其他部門平行，因此獨(dú)立性較差、權(quán)威性較差。第三，內(nèi)部審計(jì)人員大多是由財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)來(lái)或由財(cái)會(huì)部門人員兼任，缺乏審計(jì)知識(shí)，特別是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)人員很難滿足需要。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1.提高認(rèn)識(shí)

領(lǐng)導(dǎo)重視是發(fā)揮內(nèi)部控制作用的前提。企業(yè)單位負(fù)責(zé)人要深刻認(rèn)識(shí)到實(shí)施內(nèi)部控制不僅是會(huì)計(jì)管理部門的要求，而且也是規(guī)范經(jīng)營(yíng)、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理效益以保證企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要舉措，必須親自對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

2. 改善內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限；加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。只有當(dāng)企業(yè)凝聚起一種文化氛圍、企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)境界和廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式，才能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境，內(nèi)部控制才能更有效。企業(yè)管理層必須樹立現(xiàn)代管理思想，自覺形成風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，并通過(guò)有效的信息傳遞制度確保公司全體員工都明確自己在內(nèi)部控制中的職責(zé)。

3.提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平

面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的各種風(fēng)險(xiǎn)，首先，企業(yè)所有員工都必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。只有意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)，才會(huì)主動(dòng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、兼并重組等風(fēng)險(xiǎn)逐步增大，因此，企業(yè)應(yīng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制，并且在技術(shù)上實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)承受、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等管理策略，以有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。

4.健全控制體系

控制活動(dòng)是企業(yè)采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，是實(shí)施控制的具體方式。主要措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，綜合運(yùn)用控制措施，對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制。

5.完善信息溝通系統(tǒng)

信息溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確收集傳遞與內(nèi)控相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。公司管理當(dāng)局應(yīng)使每一個(gè)員工都清楚地了解自己在控制系統(tǒng)中的地位、作用和各自的信息傳遞對(duì)象、內(nèi)容、方式和渠道，以便信息能按既定的路線和層次準(zhǔn)確、有序傳遞。

6.強(qiáng)化監(jiān)督

一是強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)加以改進(jìn)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保障。企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況及薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)。二是強(qiáng)化政府監(jiān)督。在管理者內(nèi)部控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，并使之有效實(shí)施。三是強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督。充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所、社會(huì)公眾和新聞媒體的社會(huì)監(jiān)督作用，促使企業(yè)做到內(nèi)控制度完善，管理運(yùn)行規(guī)范，健康有序發(fā)展。