寇紅玉

（中國電子科技集團公司第十二研究所，北京 100015）

應(yīng)收賬款作為一種債權(quán)性資產(chǎn)是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。隨著我國經(jīng)濟市場化程度的加深，商業(yè)信用的推行，企業(yè)應(yīng)收賬款大量增加，發(fā)生壞賬損失風(fēng)險日益加大，因此企業(yè)應(yīng)收帳款風(fēng)險管理的重要性也日益突出，成為企業(yè)經(jīng)營管理活動中重要的一環(huán)。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款大量增加的原因

1、市場競爭日益加劇的結(jié)果

市場經(jīng)濟高度發(fā)展，企業(yè)競爭日益加劇。企業(yè)必須采用賒銷等優(yōu)惠措施才能擴大銷售，搶占市場。賒銷不僅能使客戶獲得所需商品，實際上還使客戶在一定期間無償使用這部分資金。企業(yè)只有向客戶提供賒銷等優(yōu)惠條件比競爭對手更優(yōu)才能對客戶產(chǎn)生吸引。

2、企業(yè)業(yè)績考核目標片面化所致

傳統(tǒng)業(yè)績考核目標只重視對銷售收入、利潤的考核，對企業(yè)的現(xiàn)金流量等指標考核力度不夠，對應(yīng)收賬款的回收及壞賬損失不夠重視。相關(guān)業(yè)務(wù)部門及人員甚至整個企業(yè)為了追求企業(yè)利潤最大化，只重視銷售收入的增加，根本不考慮應(yīng)收賬款的資金回籠，致使應(yīng)收賬款大量增加。

3、應(yīng)收賬款控制制度不健全

很多企業(yè)沒有建立健全專門的應(yīng)收賬款控制制度，造成應(yīng)收賬款管理混亂。沒有賒銷授權(quán)審批制度，造成賒銷額度隨意，貨款不能及時收回時又沒有明確的責(zé)任部門和責(zé)任人承擔(dān)后果，有可能會形成呆賬、死賬；沒有建立合理有效的應(yīng)收賬款催收機制和相應(yīng)的考核獎懲辦法，相關(guān)部門和責(zé)任人缺乏積極性，對應(yīng)收賬款催收不力，會使應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的風(fēng)險加大，給企業(yè)帶來資產(chǎn)損失。

4、缺乏對應(yīng)收賬款的分析管理及監(jiān)督

企業(yè)在會計核算上沒有建立健全應(yīng)收賬款分析管理制度，只是在年終財務(wù)決算前，為了應(yīng)付審計才對應(yīng)收賬款余額按賬齡簡單分類。平時對應(yīng)收賬款情況缺少統(tǒng)計分析，相關(guān)部門之間缺少溝通和配合，不能及時將有關(guān)信息進行傳遞。使應(yīng)收賬款催收不及時，增加發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險。沒有建立應(yīng)收賬款對賬制度，不能定期與客戶核對往來賬，以保證數(shù)據(jù)準確無誤。由于在發(fā)出貨物、支付貨款、提供發(fā)票以及收回貨款等很多環(huán)節(jié)，都有可能發(fā)生誤差，如果能定期與客戶核對，便可以及時發(fā)現(xiàn)問題并予糾正，否則可能造成雙方賬面金額不一致，給應(yīng)收賬款回收帶來很大困難。沒有建立壞賬核銷制度，對實際上收不回來的應(yīng)收賬款長期掛賬，不及時處理，造成很大的應(yīng)收賬款余額。

二、應(yīng)收賬款管理不善會給企業(yè)帶來風(fēng)險

大量應(yīng)收賬款的產(chǎn)生增加了銷售收入和企業(yè)利潤，提高了企業(yè)競爭力，而現(xiàn)金流量沒有相應(yīng)增加，由此產(chǎn)生的銷售稅金上繳以及年內(nèi)所得稅預(yù)繳卻加速了企業(yè)現(xiàn)金流出。企業(yè)因追求表面效益墊付的股東分紅也會占用大量流動資金，長此以往必將會造成企業(yè)流動資金短缺，嚴重影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，增加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險。

如果企業(yè)沒有重視對應(yīng)收賬款的管理，缺乏對應(yīng)收賬款的控制監(jiān)督，則會增加應(yīng)收賬款管理中的出錯概率，使企業(yè)遭受額外損失。面對大量的應(yīng)收賬款客戶，有可能難以及時發(fā)現(xiàn)核算差錯，或是不能及時了解應(yīng)收賬款動態(tài)情況以及對方單位詳情。另外如果對應(yīng)收賬款的合同、承諾和有關(guān)審批手續(xù)等資料管理疏忽，有可能使企業(yè)已形成的應(yīng)收賬款本可以按時收回的不能按時收回，可以全部收回的只有部分收回，可以通過法律手段收回的，卻由于相關(guān)資料不齊全而不能收回，最終使企業(yè)遭受額外損失。

三、應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理措施

1、完善客戶信用分析機制，制定合理的信用政策

及時調(diào)查掌握客戶生產(chǎn)經(jīng)營、債權(quán)債務(wù)、財務(wù)狀況以及行業(yè)發(fā)展前景和風(fēng)險，甚至有必要了解客戶母子公司生產(chǎn)經(jīng)營情況等相關(guān)信息，并根據(jù)信用記錄更新客戶信用評估信息，調(diào)整客戶資信等級，合理確定、調(diào)整新老客戶信用額度及期限。對資信等級上升客戶可放寬信用政策，適當增加賒銷額度；對資信等級沒有變化的客戶仍采用原有信用政策；對資信等級下降客戶則要及時采取現(xiàn)款交易或加大催收力度等有效措施降低應(yīng)收賬款回收風(fēng)險。另外企業(yè)還可充分利用商業(yè)折扣和折讓、現(xiàn)金折扣和折讓等營銷策略提高應(yīng)收賬款回收速度，控制應(yīng)收賬款額度。

2、建立并完善應(yīng)收賬款內(nèi)控制度

2.1 建立賒銷和銷售折扣折讓授權(quán)審批制度。對各級主管負責(zé)人及銷售人員的應(yīng)收賬款賒銷額度及折扣折讓比率進行授權(quán)控制，超過授權(quán)額度，必須嚴格按照賒銷審批程序逐級審批決定。

2.2 加強應(yīng)收賬款職責(zé)控制。根據(jù)銷售業(yè)務(wù)流程，明確相關(guān)業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門在應(yīng)收賬款管理中的權(quán)限和責(zé)任，進行職能分工，強化部門負責(zé)制，并將責(zé)任落實到人。保持相關(guān)部門之間溝通、協(xié)作和相互監(jiān)督，以保證數(shù)據(jù)資料準確并防止舞弊情況發(fā)生。

2.3 嚴格合同簽訂、履行程序。合同談判人員與簽訂人員分離，并由法律顧問審定合同，以防舞弊情況的發(fā)生。嚴格按照合同約定履行產(chǎn)品交付、發(fā)票提供、貨款回收等程序。如客戶未按約定付款，要及時給予提示并進行催收。

2.4 建立并完善壞賬損失審批核銷制度。保證壞賬核銷資料齊全，手續(xù)完整，對于估計無法收回的應(yīng)收賬款核銷后應(yīng)設(shè)備查簿，并定期催收，以保證企業(yè)最大限度的現(xiàn)金流入。防止內(nèi)外串通，造成企業(yè)資產(chǎn)流失。

3、建立合理有效的催收機制

應(yīng)收賬款回收必然會產(chǎn)生收賬成本。企業(yè)應(yīng)充分考慮應(yīng)收賬款回收所增加的盈利、所引起的成本和壞賬損失等因素，并制定相應(yīng)量化標準。應(yīng)收賬款賬齡越長，發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險越大。對逾期應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)及時采取有效措施進行催收。在應(yīng)收賬款回收有困難的情況下，可以采用各種債務(wù)重組方式解決。這樣不僅能最大限度的收回欠款，以免遭受更大損失，還能緩解客戶暫時財務(wù)困難。如果確定客戶故意拖欠貨款，不必采用通常催收辦法，應(yīng)及時借助法律途徑解決。

4、加強對應(yīng)收賬款的分析管理和監(jiān)督

企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)按客戶資料建立應(yīng)收賬款輔助賬，統(tǒng)計分析各客戶的應(yīng)收賬款余額、賬齡以及增減變動情況，并編制分析報表，為評估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級提供可靠依據(jù)。按月向相關(guān)業(yè)務(wù)部門及負責(zé)人員提供應(yīng)收賬款余額分析報表，保證部門之間及時溝通、核對有關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)問題及時查明原因并解決。按季向客戶寄送應(yīng)收賬款余額確認函并保存相關(guān)資料，不僅可以及時核對，保證財務(wù)信息的準確性，還可避免因賬齡太久錯過法律追溯時效，給企業(yè)造成不必要的損失。財務(wù)部門或內(nèi)審部門應(yīng)定期對大額應(yīng)收賬款的發(fā)生、回收、賬齡等動態(tài)情況進行跟蹤、監(jiān)督，保證貨款正?；厥眨档蛪馁~損失。同時也利于及時發(fā)現(xiàn)問題和糾紛，并做出相應(yīng)對策。

5、確定預(yù)算目標，建立完善應(yīng)收賬款回收業(yè)績考核和獎懲制度

將對相關(guān)業(yè)務(wù)部門和負責(zé)人員銷售收入考核和應(yīng)收賬款回收考核與獎懲結(jié)合起來。年初既要確定銷售收入指標，又要確定應(yīng)收賬款資金回籠率指標。并將指標按月分解落實，指標完成情況與各相關(guān)部門和負責(zé)人員的考核掛鉤。完成目標任務(wù)者給予獎勵，超額完成目標任務(wù)者給予超額獎勵，未完成目標任務(wù)者要承擔(dān)責(zé)任，并給予相應(yīng)處罰。

四小結(jié)

資金是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)要充分考慮應(yīng)收賬款帶來的盈利，以及由此帶來的風(fēng)險。加強對應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理，確保企業(yè)有足額的現(xiàn)金流入，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

[1]《財務(wù)管理與資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理經(jīng)驗交流匯編》.中國電子科技集團公司財務(wù)部.

[2]《財務(wù)成本管理》，經(jīng)濟科學(xué)出版社.