【摘要】 對于一般商品來說，在銷售量一定的情況下，商品的售價越高，其獲得的利潤越多。但對于卷煙生產(chǎn)企業(yè)而言，由于消費(fèi)稅政策的影響，在某一臨界點(diǎn)附近的一定范圍內(nèi)，卷煙產(chǎn)品售價提高會出現(xiàn)利潤不但不增加反而下降的現(xiàn)象。文章通過具體案例分析卷煙生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的定價與相應(yīng)消費(fèi)稅的關(guān)系，以及對利潤的影響，以為卷煙生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品定價決策提供依據(jù)。
　　【關(guān)鍵詞】 消費(fèi)稅； 卷煙定價； 稅務(wù)籌劃
　　
　　一、案例介紹
　　
　　某市卷煙廠生產(chǎn)出一種新產(chǎn)品，正在制定該種新產(chǎn)品的出廠價。經(jīng)測算，每標(biāo)準(zhǔn)箱分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用在4 000元左右，每標(biāo)準(zhǔn)箱可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在500元左右。在該產(chǎn)品的定價問題上，銷售經(jīng)理依據(jù)以往的銷售經(jīng)驗(yàn)，提出每標(biāo)準(zhǔn)條定價在82元（含稅）左右比較合適，預(yù)計(jì)當(dāng)年能夠銷售10 000箱，其財務(wù)經(jīng)理則提出了不同意見，認(rèn)為每標(biāo)準(zhǔn)條定價82元不如定價52元（含稅）所獲得的利潤高，建議把每標(biāo)準(zhǔn)條的出廠價定在52元左右。
　　下面比較兩種方案下該卷煙新產(chǎn)品的稅負(fù)及利潤。
　　方案一：每標(biāo)準(zhǔn)條定價82元
　　根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》和財政部國家稅務(wù)總局財稅［2009］84號文件的規(guī)定，卷煙產(chǎn)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅實(shí)行復(fù)合計(jì)征辦法，其從價計(jì)征稅率為，每標(biāo)準(zhǔn)條（200支，下同）調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙，稅率為56%，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以下的卷煙，稅率為36%。卷煙的從量定額稅率為0.003/支。
　　該卷煙出廠價每標(biāo)準(zhǔn)條按82元時，其不含稅價為70.09元（82元/(1.17)），大于70元，屬于甲類卷煙，其從價計(jì)征的消費(fèi)稅適用56%的稅率。
　　（1）每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅：
　　82元/條×250條/箱×56%/1.17+150元/箱①
　　=9 961.97元
　?。?）每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅：
　　82元/條×250條/箱×17%/1.17-500元=2 478.63元
　?。?）每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠環(huán)節(jié)應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加：
　?。? 478.63元+9 961.97元）×（3%+7%）=1 244.06元
　?。?）每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的稅金及附加合計(jì)：
　　9 961.97元+1 244.06元=11 206.03元
　?。?）每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙獲得的利潤：
　　82元/條×250條/箱/1.17-4 000元-11 206.03元
　　=2 315.34元
　?。?）10 000箱卷煙獲得的利潤：
　　2 315.34元/箱×10 000箱=2 315.34萬元
　　方案二：每標(biāo)準(zhǔn)條定價52元
　　該卷煙出廠價每標(biāo)準(zhǔn)條按52元時，其不含稅價為44.44元（52/(1+17%)），小于70元，屬于乙類卷煙，其從價計(jì)征的消費(fèi)稅適用36%的稅率。
　　（1）每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅：
　　52元/條×250條/箱×36%/1.17+150元/箱=4 150元
　?。?）每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅：
　　52元/條×250條/箱×17%/1.17-500=1 388.89元
　　（3）每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠環(huán)節(jié)應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加：
　?。? 150元+1 388.89元）×（3%+7%）=553.89元
　?。?）每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅金及附加合計(jì)：
　　4 150元+553.89元=4 703.89元
　?。?）每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙獲得的利潤：
　　52元/條×250條/箱/1.17-4 000元-4 703.89元
　　=2 407.22元
　?。?）10 000箱卷煙獲得的利潤
　　2 407.22元/箱×10 000箱=2 407.22萬元
　　
　　二、案例分析
　　
　　按照人們常規(guī)的思維，在銷售量一定的情況下，售價越高，獲得的利潤越多，但在本例中，在每標(biāo)準(zhǔn)條售價82元獲得的利潤反而比每標(biāo)準(zhǔn)條售價52元獲得的利潤低91.88萬元 （2 315.34-2 407.22），是什么原因?qū)е氯绱瞬町惸兀?br/>　　第一，稅收政策。根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，卷煙產(chǎn)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的從價計(jì)征稅率為，單條調(diào)撥價格在70元（含70元）以上的按56%的稅率繳納，單條調(diào)撥價格在70元以下的按36%的稅率繳納。本案例中，定價為每標(biāo)準(zhǔn)條52元時，其不含稅價格為44.44元，低于70元，屬于乙類卷煙，適用36%的消費(fèi)稅稅率，而定價為每標(biāo)準(zhǔn)條82元時，其不含稅價格為70.09元，超過了70元，屬于甲類卷煙，適用56%的消費(fèi)稅稅率。盡管方案一與方案二相比每標(biāo)準(zhǔn)條煙的定價提高了30元，使得方案一與方案二相比收入有所提高，但由于定價的提高使其適用消費(fèi)稅稅率的變化，使得方案一比方案二負(fù)擔(dān)的稅負(fù)有了更大幅度的提高，其中，收入提高了6 410.26萬元，稅金提高了6 502.14萬元，進(jìn)而使得最終售價高的方案比售價低的方案利潤低91.88萬元。
　　第二，卷煙生產(chǎn)企業(yè)在卷煙產(chǎn)品的定價上，并非售價越高，所獲利潤越多。卷煙定價與利潤的關(guān)系如圖1：
　　
　　每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙定價在81.89元時達(dá)到極值點(diǎn)，其利潤達(dá)到極大值6 157.28萬元，在低于該極值點(diǎn)的區(qū)域，利潤隨售價的提高而增加；在每標(biāo)準(zhǔn)條定價為81.90元時，取得其利潤的極小值2 307.60萬元，在高于該極值點(diǎn)的區(qū)域，利潤隨售價的提高而增加。當(dāng)價格在130.99元時，其獲得的利潤與定價在81.89元時的利潤一樣多。在81.90元與130.99元的區(qū)域，售價的提高不足以彌補(bǔ)由于稅率的提高而多繳納的稅金，會造成利潤一定幅度的下降；當(dāng)每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙定價高于130.99元時，產(chǎn)生的邊際收益會大于繳納的稅金，這時，卷煙產(chǎn)品定價越高，卷煙生產(chǎn)企業(yè)所獲得的利潤也會越多。即每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙定價要么在81.90元以下，要么在130.99元以上，定價在81.90元與130.99元之間是不合適的。
　　第三，卷煙定價臨界點(diǎn)的確定與取得的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少、生產(chǎn)成本的高低無關(guān)。雖然取得的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少直接關(guān)系到需要繳納的增值稅的多少，而增值稅的多少會影響到繳納的城建稅和教育費(fèi)附加，從而影響到利潤；而生產(chǎn)成本的高低也會影響利潤，但他們只會使上圖的折線整體向上或向下平移，對卷煙的定價決策影響不大。
　　
　　三、案例啟示
　　
　　第一，卷煙生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行新產(chǎn)品的定價決策時要充分考慮國家的稅收政策，進(jìn)行必要的納稅籌劃，否則看似可行的方案可能并非最優(yōu)方案。本案例中每標(biāo)準(zhǔn)條售價82元反而沒有每標(biāo)準(zhǔn)條售價52元所獲得的利潤高，每標(biāo)準(zhǔn)條售價82元不僅加重公司的稅收負(fù)擔(dān)，還有可能會因?yàn)楦呤蹆r影響卷煙的銷售，進(jìn)而影響資金周轉(zhuǎn)速度。卷煙生產(chǎn)企業(yè)在制定卷煙的出廠價格時應(yīng)該考慮這一因素的影響，采用低價位的銷售策略，對企業(yè)來講，有利于加快銷售，提高資金周轉(zhuǎn)速度，對消費(fèi)者來說，低價格無疑更受歡迎。同時，根據(jù)財稅［2009］84號文件的規(guī)定，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，稅率為5%，若再考慮這個因素，若每標(biāo)準(zhǔn)條售價定為82元，在批發(fā)環(huán)節(jié)會繳納更多的消費(fèi)稅，這些稅若最終都轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上，使消費(fèi)者購買該卷煙的成本提高，進(jìn)而不利于該卷煙的銷售。
　　第二，值得注意的是，卷煙生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的定價也需要考慮該產(chǎn)品所對應(yīng)的目標(biāo)客戶群。由于出廠價格的變化會導(dǎo)致零售價格的變化，進(jìn)而會影響到該產(chǎn)品所屬的消費(fèi)檔次，卷煙生產(chǎn)企業(yè)需要考慮由于消費(fèi)檔次的變化而對銷售量的影響。比如本例中，考慮到消費(fèi)稅政策的影響，應(yīng)該定價在81.90元以下，或者130.99元以上，若定價在81.90元以下，屬于中低檔卷煙，而如果定價在130.99元以上，屬于中高檔卷煙，卷煙生產(chǎn)企業(yè)需要考慮卷煙檔次的變化對銷售量的影響。●
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
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