【摘要】 文章針對(duì)數(shù)學(xué)中的具體例題，探討兩種不同的解析方法，以期拋磚引玉。
　　【關(guān)鍵詞】 多種方法； 解析實(shí)例； 培養(yǎng)提高； 思維能力
　　
　　筆者曾聽過(guò)一位小學(xué)數(shù)學(xué)老師用多種方法解析同一例題，聽后很受啟發(fā)，其清晰的解題思路，通俗易懂的解題方法，以及靈活多變的解題技巧，讓筆者真正感受到多種方法解題對(duì)于提高學(xué)生思維能力的作用所在。為此，筆者也想用兩種不用的方法解析一教學(xué)實(shí)例，以期待讀者看后能有所感悟。
　　甲公司是乙公司的母公司，2008年9月15日甲公司將成本為80萬(wàn)元的一批庫(kù)存商品，以100萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，至2008年12月31日該批商品乙公司全部未出售，其可變現(xiàn)凈值為110萬(wàn)元；2009年12月31日該批庫(kù)存商品仍未出售，其可變現(xiàn)凈值為95萬(wàn)元；2010年12月31日該批庫(kù)存商品還是沒(méi)有對(duì)外售出，其可變現(xiàn)凈值為76萬(wàn)元。甲公司與乙公司的所得稅稅率均為25%，所得稅核算方法均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，會(huì)計(jì)與稅法對(duì)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法相同。甲公司于每年年末編制合并報(bào)表。
　　
　　一、2008年
　　
　　1.乙公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中（表1）
　　2008年末，該庫(kù)存商品的成本為100萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為110萬(wàn)元，該項(xiàng)存貨沒(méi)有發(fā)生減值，乙公司不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，所以該存貨的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
　　2.甲、乙企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表中（表2）
　　在合并報(bào)表中存貨的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，可抵扣暫時(shí)性差異20萬(wàn)元（屬于發(fā)生），應(yīng)確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響，甲公司在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下的會(huì)計(jì)處理：
　　借：營(yíng)業(yè)收入 100
　　 貸：營(yíng)業(yè)成本80
　　 存貨20
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)5 （20×25%）
　　 貸：所得稅費(fèi)用 5
　　上述關(guān)于遞延所得稅會(huì)計(jì)處理的另一種解題方法是：
　　2008年末存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)＝100（萬(wàn)元）
　　2008年末存貨的賬面價(jià)值＝計(jì)稅基礎(chǔ)－抵銷分錄中調(diào)減的存貨金額＝100－20＝80（萬(wàn)元）
　　2008年發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異＝20（萬(wàn)元）
　　2008年編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 （20×25%）
　　 貸：所得稅費(fèi)用 5
　　
　　二、2009年
　　
　　1.乙公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中（表3）
　　2009年末，存貨的成本為100萬(wàn)元，而可變現(xiàn)凈值為95萬(wàn)元，乙公司計(jì)提5萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，期末賬面價(jià)值為95萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變?nèi)詾?00萬(wàn)元，雙方將發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異5萬(wàn)元，乙公司在個(gè)別中通過(guò)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)了可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額1.25萬(wàn)元，并作了如下的會(huì)計(jì)處理：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)1.25（5×25%）
　　 貸：所得稅費(fèi)用1.25
　　2.甲、乙企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表中（表4）
　　從合并報(bào)表的角度看，期末存貨的成本為80萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為95萬(wàn)元，企業(yè)集團(tuán)并沒(méi)有發(fā)生存貨減值，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，存貨期初與期末的賬面價(jià)值均為80萬(wàn)元，期初與期末的計(jì)稅基礎(chǔ)均為100萬(wàn)元，本期既沒(méi)有發(fā)生也沒(méi)有轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異，甲公司在編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
　　借：未分配利潤(rùn)——年初20
　　 貸：存貨 20
　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5
　　 貸：資產(chǎn)減值損失 5
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)5
　　 貸：未分配利潤(rùn)——年初5（上年確認(rèn)本期重復(fù)確認(rèn)）
　　借：所得稅費(fèi)用1.25
　　 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.25（5×25%）
　　上述關(guān)于遞延所得稅會(huì)計(jì)處理的另一種解題方法是：
　　2009年末存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)＝100（萬(wàn)元）
　　2009年末存貨的賬面價(jià)值＝計(jì)稅基礎(chǔ)－抵銷分錄中調(diào)減的存貨金額＋抵銷分錄中調(diào)減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額＝100－20＋5＝85（萬(wàn)元）
　　2009年末可抵扣暫時(shí)性差異余額＝100－85＝15（萬(wàn)元）
　　2009年初可抵扣暫時(shí)性差異余額＝100－80＝20（萬(wàn)元）
　　2009年轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異＝5（萬(wàn)元）
　　2009年編合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
　　借：所得稅費(fèi)用1.25（5×25%）
　　 貸：遞UXIsTj8AeTM/JqhH3cQ8p47tdJ/gLRzH9bO1dsSj+5A=延所得稅資產(chǎn)1.25
　　
　　三、2010年
　　
　　1.乙公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中（表5）
　　2010年末，存貨的成本為100萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為76萬(wàn)元，乙公司2010年末實(shí)際計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為19萬(wàn)元，期末存貨賬面價(jià)值為76萬(wàn)元，期末存貨計(jì)稅基礎(chǔ)仍為100萬(wàn)元，2010年發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異19萬(wàn)元，乙公司在個(gè)別報(bào)表中已通過(guò)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)了可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)本期所得稅費(fèi)用的影響金額4.75萬(wàn)元，并作了如下的會(huì)計(jì)處理：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 4.75（19×25%）
　　 貸：所得稅費(fèi)用 4.75
　　2.甲、乙企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表中（表6）
　　從合并報(bào)表的角度看，期末存貨成本為80萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為76萬(wàn)元，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為4萬(wàn)元，本期發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異4萬(wàn)元，甲公司在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)處理：
　　借：未分配利潤(rùn)——年初20
　　 貸：存貨 20
　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5
　　 貸：未分配利潤(rùn)——年初5
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)5
　　 貸：未分配利潤(rùn)——年初5
　　借：未分配利潤(rùn)——年初1.25
　　 貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.25
　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 （19－4）
　　 貸：資產(chǎn)減值損失15
　　借：所得稅費(fèi)用3.75（4.75－1）
　　 貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.75
　　上述關(guān)于遞延所得稅會(huì)計(jì)處理的另一種解題方法是：
　　2010年末存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)＝100（萬(wàn)元）
　　
　　2010年末存貨的賬面價(jià)值＝計(jì)稅基礎(chǔ)－抵銷分錄中調(diào)減的存貨金額＋抵銷分錄中調(diào)減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額－抵銷分錄中的調(diào)增的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額＝100－20＋5＋15＝100（萬(wàn)元）
　　2010年末可抵扣暫時(shí)性差異余額＝0
　　2010年初可抵扣暫時(shí)性差異余額＝15（萬(wàn)元）
　　2010年轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異＝15（萬(wàn)元）
　　2010年編合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
　　借：所得稅費(fèi)用 3.75（15×25%）
　　 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75●
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　?。?］ 財(cái)政部.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.
　?。?］ 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》［M］.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.