【摘要】 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與適用會(huì)計(jì)制度規(guī)定，結(jié)合財(cái)政部、科技部、國(guó)家稅務(wù)總局等國(guó)家部委對(duì)企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新享受稅收優(yōu)惠與資金支持政策要求，文章就企業(yè)規(guī)范核算研發(fā)費(fèi)用的前提條件、應(yīng)遵守的研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)歸集核算規(guī)則以及應(yīng)由不同科研項(xiàng)目分擔(dān)的共擔(dān)費(fèi)用分?jǐn)傓k法等問(wèn)題進(jìn)行了探討，力求企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集核算規(guī)范、真實(shí)、正確、合理。
　　【關(guān)鍵詞】 科技研發(fā)費(fèi)用；規(guī)范研發(fā)費(fèi)用核算；單獨(dú)建賬；源頭認(rèn)定；合乎驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)
　　
　　近幾年來(lái)，我國(guó)許多企業(yè)從重生產(chǎn)向重研發(fā)轉(zhuǎn)變，大力開展新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的研發(fā)工作，擁有越來(lái)越多自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，有效提升了企業(yè)發(fā)展質(zhì)量，為我國(guó)率先克服金融危機(jī)、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式以及大力發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)發(fā)揮了顯著作用。為了推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新，鼓勵(lì)廣大企業(yè)加大科技研發(fā)投入，進(jìn)而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，我國(guó)相關(guān)政府部門相繼推出企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)所得稅減按15%計(jì)征以及政府撥款資助企業(yè)科技研發(fā)項(xiàng)目等扶持企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)的獎(jiǎng)勵(lì)政策。事實(shí)證明這些國(guó)家扶持企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新政策有力地推進(jìn)了科技強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施，較好地調(diào)動(dòng)了廣大企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)的積極性，有效地增強(qiáng)了企業(yè)科技創(chuàng)新能力與發(fā)展后勁，引導(dǎo)企業(yè)走“內(nèi)生增長(zhǎng)、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)”的科學(xué)發(fā)展經(jīng)營(yíng)之道。隨著企業(yè)加大科技研發(fā)投入，規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算工作越加顯得重要。本文擬就企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算中的若干問(wèn)題作一探討。
　　
　　一、企業(yè)規(guī)范核算研究開發(fā)費(fèi)用的前提條件
　　
　　筆者認(rèn)為企業(yè)做好規(guī)范會(huì)計(jì)核算研究開發(fā)費(fèi)用工作，應(yīng)具備下列前提條件：
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)科技研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)程序規(guī)范
　　企業(yè)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研究開發(fā)項(xiàng)目并不是由企業(yè)財(cái)會(huì)部門認(rèn)定，應(yīng)由企業(yè)股東會(huì)（董事會(huì)）或管理層辦公會(huì)議立項(xiàng)，在立項(xiàng)文件中明確研究開發(fā)項(xiàng)目名稱、研發(fā)內(nèi)容、研發(fā)人員、研發(fā)經(jīng)費(fèi)預(yù)算以及研發(fā)期限等事項(xiàng)，做到研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)工作符合企業(yè)章程規(guī)定程序，并及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，使得研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)工作成為名副其實(shí)的企業(yè)行為，為企業(yè)財(cái)會(huì)部門對(duì)研究開發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)建賬核算研究開發(fā)費(fèi)用提供合規(guī)依據(jù)。
　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等專業(yè)中介機(jī)構(gòu)在承辦高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除鑒定、所得稅匯算清繳等工作中時(shí)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)雖然確實(shí)發(fā)生了新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用，但企業(yè)未能提供研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)，有的企業(yè)因此導(dǎo)致未能取得高新技術(shù)企業(yè)資格或未能享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。筆者認(rèn)為，缺失研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)，主要責(zé)任不在企業(yè)財(cái)會(huì)部門，企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)工作應(yīng)由企業(yè)管理層主導(dǎo)操作。
　　（二）企業(yè)應(yīng)事先制訂科技研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的具體辦法
　　企業(yè)會(huì)計(jì)核算新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用工作的規(guī)范性，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是合規(guī)性，指企業(yè)歸集核算的研究開發(fā)費(fèi)用符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、適用會(huì)計(jì)制度以及國(guó)家有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法、研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策等相關(guān)規(guī)定；二是合理性，指企業(yè)根據(jù)本企業(yè)會(huì)計(jì)政策歸集核算的研究開發(fā)費(fèi)用，遵循合理性原則。
　　按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法和研究開發(fā)費(fèi)用享受稅前加計(jì)扣除所得稅優(yōu)惠政策要求，研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)按八個(gè)方面明細(xì)內(nèi)容歸集反映，包括人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用；在歸集核算中，企業(yè)不得將與研究開發(fā)項(xiàng)目無(wú)關(guān)的成本費(fèi)用計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用，并應(yīng)分別歸集核算各個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的經(jīng)費(fèi)支出；對(duì)應(yīng)由多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目承擔(dān)的共同費(fèi)用應(yīng)進(jìn)行合理分?jǐn)偂Ｒ虼?，為了做好?guī)范會(huì)計(jì)核算研究開發(fā)費(fèi)用工作，企業(yè)必須事先制訂核算研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)政策，使得企業(yè)財(cái)會(huì)部門歸集核算研究開發(fā)費(fèi)用工作有據(jù)可依，確保核算口徑前后一致，做到規(guī)范歸集反映，避免研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算工作隨意性。
　　在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用享受稅前加計(jì)扣除鑒定以及政府資助科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)驗(yàn)收工作實(shí)務(wù)中，均發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)存在未制訂企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用核算具體會(huì)計(jì)政策情況，這也是導(dǎo)致這些企業(yè)未能規(guī)范歸集反映研究開發(fā)費(fèi)用的主要原因之一。
　?。ㄈ┭芯块_發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算所需各項(xiàng)原始依據(jù)合法、真實(shí)、完整
　　俗話說(shuō)得好，巧婦難為無(wú)米之炊。企業(yè)財(cái)會(huì)部門會(huì)計(jì)核算工作是事后會(huì)計(jì)反映，其會(huì)計(jì)核算正ChHGR7ItMTVDRsgSmVGf0w==確性建立在原始依據(jù)正確的基礎(chǔ)之上。為此，企業(yè)管理層必須充分認(rèn)識(shí)到規(guī)范會(huì)計(jì)核算研究開發(fā)費(fèi)用工作并非企業(yè)財(cái)會(huì)部門一個(gè)部門的責(zé)任，應(yīng)建立健全企業(yè)涉及研究開發(fā)工作的各職能機(jī)構(gòu)及其職責(zé)，必須責(zé)成相關(guān)職能部門按照企業(yè)規(guī)章制度辦事，大力協(xié)同企業(yè)財(cái)會(huì)部門工作，及時(shí)、完整、正確地向企業(yè)財(cái)會(huì)部門提供會(huì)計(jì)核算所需原始依據(jù)，確保企業(yè)財(cái)會(huì)部門規(guī)范完整地歸集反映企業(yè)各個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出與研究開發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況。
　　
　　二、歸集核算研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)遵守的規(guī)則
　　
　?。ㄒ唬﹩为?dú)建賬核算
　　何為研究開發(fā)費(fèi)用單獨(dú)建賬核算？筆者認(rèn)為：以在企業(yè)賬套系統(tǒng)內(nèi)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用單獨(dú)設(shè)置總賬與明細(xì)賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算為基本前提。一般研究開發(fā)費(fèi)用單獨(dú)建賬核算是指在“研發(fā)支出”總賬下，按研究開發(fā)項(xiàng)目以及研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)常規(guī)支出范圍設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行精細(xì)化歸集核算。不論是按照企業(yè)內(nèi)部精細(xì)化管理要求或滿足內(nèi)部考核要求，還是按照企業(yè)外部政府部門要求；無(wú)論研究開發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)來(lái)源是企業(yè)自有資金，還是政府資助資金，均要求企業(yè)單獨(dú)建賬歸集核算研究開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出情況，否則無(wú)法有效落實(shí)企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)所涉及的責(zé)、權(quán)、利。
　　科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的國(guó)科發(fā)火（2008）362號(hào)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》文件 “四（二）、研究開發(fā)費(fèi)用的歸集”條款明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)對(duì)包括直接研究開發(fā)活動(dòng)和可以計(jì)入的間接研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集；按企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)歸集（樣表）設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按本《工作指引》要求進(jìn)行核算。
　　國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》第十條規(guī)定：企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額；企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。
　　按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或適用會(huì)計(jì)制度以及相關(guān)政府部門政策規(guī)定，均要求企業(yè)單獨(dú)建賬歸集核算研究開發(fā)費(fèi)用。單獨(dú)建賬核算是規(guī)范歸集核算企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的最基本規(guī)則。唯有如此，才能做到與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用嚴(yán)格分開進(jìn)行核算，才能做到每一筆發(fā)生的研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出與原始憑證、歸屬的研究開發(fā)項(xiàng)目及其經(jīng)費(fèi)預(yù)算一一對(duì)應(yīng)；才能做到按照不同研究開發(fā)項(xiàng)目分別歸集核算所發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出；才能做到研究開發(fā)費(fèi)用總賬與明細(xì)賬、記賬憑證與原始憑證、原始憑證與實(shí)物以及賬面核算結(jié)果與歸集表一致；才能做到高效且規(guī)范有據(jù)編制各個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目年度或申報(bào)截止日研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出歸集表。在實(shí)務(wù)工作中，有些企業(yè)在賬套內(nèi)未對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用單獨(dú)建賬歸集核算，在賬套內(nèi)僅設(shè)總賬、未設(shè)明細(xì)賬，而是在賬套外設(shè)置臺(tái)賬或輔助賬方式歸集核算各個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用明細(xì)情況，這種做法既不合規(guī)又不科學(xué)。事實(shí)證明某些企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用歸集表反映的會(huì)計(jì)信息失真與該不恰當(dāng)歸集核算模式存在因果關(guān)系，也是導(dǎo)致企業(yè)與政府相關(guān)監(jiān)管部門、中介機(jī)構(gòu)在確認(rèn)研究開發(fā)項(xiàng)目研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生金額時(shí)產(chǎn)生爭(zhēng)議的主要原因之一，打混戰(zhàn)是不可取的下策。
　　
　　（二）按研究開發(fā)費(fèi)用常規(guī)支出口徑（范圍）設(shè)置明細(xì)賬歸集核算
　　筆者認(rèn)為：企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)核算設(shè)置，既要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或適用會(huì)計(jì)制度規(guī)定，又要兼顧編制期末或申報(bào)截止日研究開發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出歸集表的要求，力求做到賬表一致，并且達(dá)到企業(yè)管理層或研發(fā)機(jī)構(gòu)隨時(shí)能了解期末或截止日企業(yè)投入研究開發(fā)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)總額及其各研究開發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出構(gòu)成情況要求，以便企業(yè)管理層及時(shí)掌握企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況。鑒于此，企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)核算設(shè)置，應(yīng)按研發(fā)人員經(jīng)費(fèi)支出、研發(fā)材料支出、研發(fā)設(shè)備、設(shè)施等固定資產(chǎn)折舊費(fèi)或租賃費(fèi)、研發(fā)圖書資料費(fèi)、研發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)、研發(fā)所需專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、研發(fā)燃料動(dòng)力費(fèi)、委托外部研究費(fèi)以及其他費(fèi)用等常規(guī)研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出范圍設(shè)置明細(xì)欄目進(jìn)行歸集核算。唯有如此精細(xì)化核算，才能達(dá)到研究開發(fā)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)支出核算既規(guī)范又高效率之目標(biāo)。
　　（三）切實(shí)做到從入賬原始憑證上就能認(rèn)定歸屬某一科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出
　　筆者認(rèn)為：只有從源頭上把好科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出原始憑證的真實(shí)性與合法性關(guān)口，才能杜絕不真實(shí)、不合法、不合理、不明確用途的原始憑證作為科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出入賬依據(jù)行為。如科研項(xiàng)目發(fā)生的材料費(fèi)用，若領(lǐng)料單上未能明確領(lǐng)用的科研項(xiàng)目，則財(cái)會(huì)部門無(wú)法確定該領(lǐng)用的材料歸屬哪一個(gè)科研項(xiàng)目，或者無(wú)法證明該領(lǐng)用的材料確系入賬科研項(xiàng)目研發(fā)所耗用的。為了真實(shí)、規(guī)范反映企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出，必須從源頭上把好企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出原始憑證真實(shí)性與手續(xù)完整性關(guān)口，注重抓好規(guī)范入賬基礎(chǔ)工作，切實(shí)做到從入賬原始憑證上就能認(rèn)定歸屬某一科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出；對(duì)相關(guān)職能部門及其人員報(bào)送的不真實(shí)、不合法、不合理或不明確用途的原始憑證，企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)及時(shí)指出，要求加以糾正，否則拒絕受理入賬。
　?。ㄋ模┖侠斫缍ㄑ芯块_發(fā)項(xiàng)目支出資本化或費(fèi)用化
　　是否能合理界定企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目支出資本化或費(fèi)用化，直接影響研究開發(fā)項(xiàng)目結(jié)題后研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出結(jié)賬去向，直接影響當(dāng)期企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)恰當(dāng)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)具體準(zhǔn)則第四條至第九條規(guī)定，在企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目結(jié)題后，恰當(dāng)界定該研究開發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出資本化或費(fèi)用化，并進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理，做到既合規(guī)又合理。
　　
　　三、企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目共擔(dān)費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)
　　
　　企業(yè)同時(shí)開展多個(gè)科研項(xiàng)目情況下，會(huì)發(fā)生這樣的情形：有的科技研發(fā)人員同時(shí)參與多個(gè)科研項(xiàng)目研發(fā)活動(dòng)；有的科研設(shè)施或設(shè)備由多個(gè)科研項(xiàng)目共同使用；有的專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)用于多個(gè)科研項(xiàng)目研發(fā)等研究開發(fā)活動(dòng)發(fā)生多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共擔(dān)研發(fā)費(fèi)用情況，按照規(guī)范歸集核算科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出要求，凡應(yīng)由多個(gè)科研項(xiàng)目共擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)在科研項(xiàng)目之間合理分?jǐn)偂?br/>　　在事前制訂的企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出會(huì)計(jì)核算政策中企業(yè)應(yīng)確定恰當(dāng)、合理的共擔(dān)費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為：對(duì)應(yīng)由多個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目共擔(dān)的人員經(jīng)費(fèi)，擬按同一研發(fā)人員參與各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)工時(shí)比例進(jìn)行分?jǐn)偙容^恰當(dāng)；對(duì)共用的研發(fā)設(shè)施、設(shè)備等固定折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，擬按各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目使用時(shí)間比例進(jìn)行分?jǐn)偙容^合理；對(duì)多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目均受益的專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，擬按該無(wú)形資產(chǎn)對(duì)受益研發(fā)項(xiàng)目貢獻(xiàn)度進(jìn)行分?jǐn)偙容^公允；其他共擔(dān)費(fèi)用，均可參照上述三種分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)和依據(jù)進(jìn)行合理分?jǐn)偂?br/>　　
　　四、企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目建賬時(shí)間與依據(jù)
　　
　　在實(shí)際工作中筆者發(fā)現(xiàn)這樣的情形：對(duì)同一新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的研究開發(fā)，企業(yè)根據(jù)立項(xiàng)文件或研發(fā)合同進(jìn)行多頭單獨(dú)建賬歸集核算，以致重復(fù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，人為加大了會(huì)計(jì)核算工作量，并且導(dǎo)致同樣研發(fā)內(nèi)容的研究開發(fā)項(xiàng)目研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)雜亂、不正確。如對(duì)某一新技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目，按程序經(jīng)企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)議審議立項(xiàng)開發(fā)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)總經(jīng)理辦公會(huì)議確定的立項(xiàng)文件對(duì)該新技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)建賬核算；后來(lái)，企業(yè)利用該已立項(xiàng)開發(fā)但尚未完成的新技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目先發(fā)優(yōu)勢(shì)，參加政府科技部門資助科研項(xiàng)目招投標(biāo)中標(biāo)，與政府科技部門簽訂了科技研發(fā)項(xiàng)目合同，而企業(yè)財(cái)會(huì)部門又依據(jù)該科技研發(fā)項(xiàng)目合同單獨(dú)建賬核算，以致對(duì)同一新技術(shù)研發(fā)進(jìn)行了多頭歸集核算。這種做法是不恰當(dāng)?shù)?，也是不必要的?br/>　　筆者認(rèn)為：對(duì)同一新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的研究開發(fā)項(xiàng)目，只要企業(yè)已經(jīng)立項(xiàng)單獨(dú)建賬核算，并且研究開發(fā)內(nèi)容無(wú)實(shí)質(zhì)性變化，就不因事后企業(yè)對(duì)外另行簽訂同一研發(fā)內(nèi)容科技研發(fā)合同而另起爐灶建賬核算，企業(yè)完全可以延續(xù)原先已立項(xiàng)單獨(dú)建賬核算賬目，持續(xù)會(huì)計(jì)核算即可；企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目建賬時(shí)間與依據(jù)，應(yīng)以企業(yè)內(nèi)部按程序立項(xiàng)時(shí)間與立項(xiàng)文件為準(zhǔn)。只有對(duì)經(jīng)企業(yè)管理層認(rèn)定為完全不同的科技研發(fā)項(xiàng)目，才應(yīng)分開單獨(dú)建賬核算，否則會(huì)亂了套，切忌重復(fù)建賬核算。
　　
　　五、有效提高企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)支出核算信息化水平
　　
　　許多企業(yè)同時(shí)開展多個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目，按照上述單獨(dú)建賬、規(guī)范歸集核算研究開發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出要求，歸集核算研究開發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出工作量巨大，若企業(yè)仍采用手工記賬方式，則工作效率低下，增加了會(huì)計(jì)核算精細(xì)化難度，且企業(yè)財(cái)會(huì)部門無(wú)法及時(shí)向管理層以及研發(fā)部門提供研究開發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出及其構(gòu)成情況的即時(shí)財(cái)務(wù)信息，不利于及時(shí)掌握企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況，勢(shì)必影響企業(yè)對(duì)研究開發(fā)項(xiàng)目的有效管理。在當(dāng)前信息化時(shí)代，不論是按照成本原則，還是按照效率原則，會(huì)計(jì)核算均應(yīng)采用電算化與信息化管理手段，并且應(yīng)根據(jù)管理精細(xì)化要求，及時(shí)更新、升級(jí)會(huì)計(jì)軟件與企業(yè)內(nèi)部管理軟件，充分發(fā)揮信息化管理功能，有效提升企業(yè)內(nèi)部管理信息化水平，使得企業(yè)管理層、研發(fā)機(jī)構(gòu)以及財(cái)會(huì)部門在同步、充分獲取掌握研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出財(cái)務(wù)信息基礎(chǔ)上各司其職、齊抓共管研究開發(fā)活動(dòng)，以期企業(yè)相關(guān)職能部門及其人員有效推進(jìn)、實(shí)施研究開發(fā)活動(dòng)，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)既效率高，又成本低的研發(fā)目標(biāo)。
　　
　　六、不同政府部門對(duì)企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出范圍歸集口徑不一致，企業(yè)應(yīng)合理應(yīng)對(duì)
　　
　　從中央到地方各級(jí)政府科技部門，應(yīng)根據(jù)科技研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)費(fèi)支出性質(zhì)或特征，明確政府委托的科研項(xiàng)目課題經(jīng)費(fèi)開支范圍一般包括設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、管理費(fèi)等，均要求參加政府資助科研項(xiàng)目招投標(biāo)單位按上述課題經(jīng)費(fèi)開支范圍編報(bào)經(jīng)費(fèi)預(yù)算，同時(shí)也要求招投標(biāo)中標(biāo)科研項(xiàng)目承擔(dān)單位按照上述課題經(jīng)費(fèi)開支范圍設(shè)置明細(xì)賬歸集核算與編報(bào)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出財(cái)務(wù)決算。
　　政府科技部門立項(xiàng)委托或資助的科研項(xiàng)目，其課題經(jīng)費(fèi)開支范圍不同于國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》文件所規(guī)定的企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用開支范圍，也不同于科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)科發(fā)火（2008）362號(hào)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》文件所規(guī)定的企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用開支范圍。
　　筆者認(rèn)為：作為企業(yè)對(duì)同一新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的科研活動(dòng)經(jīng)費(fèi)支出會(huì)計(jì)核算，不可能也不應(yīng)根據(jù)不同政府部門的不同要求分別建賬會(huì)計(jì)核算；應(yīng)根據(jù)適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)按企業(yè)章程規(guī)定權(quán)限自主立項(xiàng)的科研項(xiàng)目，遵守單獨(dú)建賬與不同科研項(xiàng)目分開明細(xì)核算規(guī)則，設(shè)置適當(dāng)會(huì)計(jì)科目與明細(xì)支目?jī)?nèi)容進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。總結(jié)企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)支出構(gòu)成情況看，一般常規(guī)經(jīng)費(fèi)支出包括研發(fā)人員經(jīng)費(fèi)支出、研發(fā)材料支出、研發(fā)設(shè)備、設(shè)施等固定資產(chǎn)折舊費(fèi)或租賃費(fèi)、研發(fā)圖書資料費(fèi)、研發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)、研發(fā)所需專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、研發(fā)燃料動(dòng)力費(fèi)、委托外部研究費(fèi)以及其他費(fèi)用等十大類。建議企業(yè)按照上述十大類經(jīng)費(fèi)支出口徑設(shè)置明細(xì)支目進(jìn)行精細(xì)化會(huì)計(jì)核算。通過(guò)這樣的會(huì)計(jì)核算結(jié)果，基本上反映了企業(yè)某一科研項(xiàng)目年度或截止日科研經(jīng)費(fèi)支出情況，也為企業(yè)按照不同政府部門要求編制申報(bào)年度或截止日科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出歸集表提供了有效依據(jù)，達(dá)到既真實(shí)又高效地向有關(guān)政府部門編報(bào)年度或截止日科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出歸集表之目標(biāo)。
　　
　　至于前文指出的政府科技部門立項(xiàng)委托的科研項(xiàng)目課題經(jīng)費(fèi)開支范圍不同于國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除范圍以及科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局三部門聯(lián)合下文規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用開支范圍，企業(yè)按不同政府部門及其不同要求編報(bào)年度或截止日科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出歸集表數(shù)據(jù)采集口徑問(wèn)題，筆者經(jīng)過(guò)認(rèn)真分析、比較發(fā)現(xiàn)，其實(shí)上述不同政府部門對(duì)企業(yè)編報(bào)科技研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)開支范圍口徑大同小異，大部分系支出明細(xì)名稱提法或稱呼不同罷了，基本上未跳出上述常規(guī)十大類研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出口徑。其最大的不同點(diǎn)主要是政府科技部門立項(xiàng)委托的科研項(xiàng)目課題經(jīng)費(fèi)開支范圍中，允許將科研項(xiàng)目合同規(guī)定購(gòu)置的科研設(shè)備實(shí)際支出可全額列入科研經(jīng)費(fèi)支出歸集表反映；再者科研設(shè)備折舊費(fèi)不列入科研課題經(jīng)費(fèi)支出范圍，但這并不是說(shuō)允許政府科技部門委托立項(xiàng)的科研項(xiàng)目合同中規(guī)定購(gòu)置的科研設(shè)備實(shí)際購(gòu)置支出一次性全部列入科研費(fèi)用核算，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算來(lái)講，還是應(yīng)遵守新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與適用會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)賬面仍應(yīng)將符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的科研設(shè)備列入“固定資產(chǎn)”核算，無(wú)非是企業(yè)向政府科技部門編報(bào)立項(xiàng)委托的科研項(xiàng)目年度或截止日科研項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)費(fèi)支出情況歸集表時(shí)，將根據(jù)科研項(xiàng)目合同規(guī)定添置的科研設(shè)備購(gòu)置實(shí)際支出（即企業(yè)賬面該固定資產(chǎn)原值）全額列入“設(shè)備費(fèi)”欄目反映而已。
　　總之，在國(guó)家科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局三部門統(tǒng)一企業(yè)科技研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出范圍、明細(xì)歸類名稱以及科研項(xiàng)目所需儀器設(shè)備購(gòu)置支出允許可作一次性科研費(fèi)用列支等政策之前，企業(yè)應(yīng)根據(jù)適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度，遵守單獨(dú)建賬會(huì)計(jì)原則，按照實(shí)質(zhì)重于形式與精細(xì)化會(huì)計(jì)核算要求，在對(duì)同一科研項(xiàng)目建一本賬的前提下，恰當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)科目與研究開發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)支目，相關(guān)科技研發(fā)部門及其人員協(xié)同財(cái)會(huì)部門，各負(fù)其責(zé)，做到真實(shí)、規(guī)范歸集核算企業(yè)開展新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出情況；然后根據(jù)企業(yè)賬面單獨(dú)建賬歸集核算結(jié)果，對(duì)號(hào)入座，根據(jù)不同政府部門對(duì)科研項(xiàng)目范圍、編報(bào)的時(shí)間跨度以及研究開發(fā)費(fèi)用列支口徑，在作適當(dāng)、合理加減基礎(chǔ)上，分別規(guī)范編制不同政府部門、不同要求的企業(yè)年度或截止日科研項(xiàng)目研究開發(fā)費(fèi)用歸集表。這樣的操作程序與規(guī)則，既有效解決目前有些企業(yè)編報(bào)的科技研發(fā)項(xiàng)目研究開發(fā)費(fèi)用支出歸集表無(wú)根無(wú)據(jù)問(wèn)題，也解決了不同政府部門對(duì)同一科研項(xiàng)目研究開發(fā)費(fèi)用列支范圍口徑不一致情形下編報(bào)研究開發(fā)費(fèi)用歸集表過(guò)程中數(shù)據(jù)采集方法問(wèn)題，有助于消除有些企業(yè)對(duì)同一科研項(xiàng)目、同一時(shí)間跨度、同一開支范圍情形下編報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用支出歸集表因申報(bào)政府部門不同而結(jié)果大相徑庭的不合規(guī)現(xiàn)象。●