【摘要】 在增值稅轉(zhuǎn)型的大環(huán)境下，對于西部資源型地區(qū)這樣一個自然資源豐富的區(qū)域，實行一刀切的增值稅制度存在一定的弊端。現(xiàn)行增值稅造成西部地區(qū)資源主導(dǎo)型的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與增值稅的矛盾非常突出，稅負的不平衡拉大了西部地區(qū)與東部沿海地區(qū)的差距。因此，研究和制定有利于西部經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化的增值稅相關(guān)政策，是推動西部資源型地區(qū)社會經(jīng)濟全面發(fā)展的現(xiàn)實選擇。
　　【關(guān)鍵詞】 統(tǒng)一增值稅；西部資源型地區(qū)；矛盾
　　
　　一、西部地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)分析
　　
　　從我國經(jīng)濟地帶講，西部地區(qū)包括陜西、重慶、貴州、云南、四川、甘肅、寧夏、青海、新疆、西藏等地，該地區(qū)疆域遼闊，人口稀少，是我國經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)。其經(jīng)濟結(jié)構(gòu)如下：
　?。ㄒ唬┵Y源主導(dǎo)型的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)
　　西部地區(qū)的自然資源特別豐富，其水能蘊藏總量占全國的82.5%，已開發(fā)水能資源占全國的77%，但開發(fā)利用尚不足1%。其礦產(chǎn)資源的儲量十分可觀，依據(jù)已探明儲量，西部地區(qū)的煤炭占全國的36%，石油占12%，天然氣占53%。全國已探明的140多種礦產(chǎn)資源中，西部地區(qū)就有120多種，一些稀有金屬的儲量名列全國乃至世界前茅。西部大開發(fā)以來西部地區(qū)的工業(yè)體系、交通通信、科技教育等都有了較大發(fā)展，為進一步開發(fā)奠定了較為堅實的基礎(chǔ)。
　　（二）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有待于進一步提升
　　西部大開發(fā)以前，西部地區(qū)經(jīng)濟增長主要依靠第一、二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展緩慢，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換滯后于總量增長的要求。西部大開發(fā)以后，西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理現(xiàn)象有了一定改善，但其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)層次還有待于進一步提升。根據(jù)中國統(tǒng)計年鑒2008年數(shù)據(jù)計算可得，第一產(chǎn)業(yè)在三種產(chǎn)業(yè)中所占比重逐年下降，2007年西部地區(qū)第一產(chǎn)業(yè)占地區(qū)生產(chǎn)總值比重為15.8%；第二產(chǎn)業(yè)占地區(qū)生產(chǎn)總值比重為46.3%，但工業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)性矛盾依然突出，重工業(yè)比重過高；第三產(chǎn)業(yè)近年有較大發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)占地區(qū)生產(chǎn)總值比重為37.9%，可見第三產(chǎn)業(yè)確實實現(xiàn)了較大程度的增長，但在第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部，傳統(tǒng)低層次服務(wù)業(yè)占比較大，盡管金融、保險、信息業(yè)和旅游業(yè)這些新興第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展速度較快，但對經(jīng)濟增長的貢獻作用還不明顯，例如2007年西部地區(qū)第三產(chǎn)業(yè)中的金融業(yè)僅僅占到西部地區(qū)第三產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值的9.03%。
　　總之，西部地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)存在的不合理性影響了經(jīng)濟發(fā)展的速度和質(zhì)量。長期以來，西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展主要依據(jù)李嘉圖的比較優(yōu)勢戰(zhàn)略，致使西部形成了工業(yè)資源依賴型、農(nóng)業(yè)農(nóng)牧特色型、服務(wù)業(yè)勞動密集型的產(chǎn)業(yè)特征。工業(yè)化長期滯留在重工業(yè)化階段，資源過度利用，工業(yè)產(chǎn)品加工程度低，經(jīng)濟效益低，且環(huán)境污染嚴重。
　?。ㄈ┧兄平Y(jié)構(gòu)不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展要求
　　西部地區(qū)國有經(jīng)濟處于主導(dǎo)地位，非國有制經(jīng)濟處于劣勢地位，制約了經(jīng)濟發(fā)展。改革以來，市場導(dǎo)向的非國有經(jīng)濟的迅速發(fā)展對我國經(jīng)濟的增長做出了最主要的貢獻，而西部地區(qū)非國有經(jīng)濟發(fā)展卻相對滯后。以西部地區(qū)占地區(qū)生產(chǎn)總值比重較大的工業(yè)為例，2007年西部地區(qū)國有及國有控股工業(yè)企業(yè)數(shù)為4 207個，工業(yè)總產(chǎn)值為20 585.28億元，全部從業(yè)人員年平均人數(shù)為378.67萬人；而2007年西部地區(qū)私營企業(yè)單位為13 166個，但工業(yè)總產(chǎn)值為6 916.11億元，全部從業(yè)人員年平均人數(shù)為201.54萬人。
　　總之，與東部地區(qū)相比，西部經(jīng)濟發(fā)展的差距在于非公有制經(jīng)濟發(fā)展速度、規(guī)模和質(zhì)量上的差距，個體私營經(jīng)濟、股份制經(jīng)濟、中外合資、外商獨資等非國有經(jīng)濟成分發(fā)展較為薄弱，有待進一步發(fā)揮其經(jīng)濟作用，帶動西部地區(qū)所有制結(jié)構(gòu)的進一步優(yōu)化。
　　
　　二、統(tǒng)一增值稅法與西部地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的矛盾
　　
　　西部地區(qū)資源主導(dǎo)型經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與現(xiàn)行增值稅的矛盾突出，本文主要從稅負不均的角度進行具體分析，具體以2007年我國部分省市增值稅稅收及實際稅收比較數(shù)據(jù)來進行比較。
　　一方面，江蘇、上海、浙江、山東及廣東一帶的增值稅收入的絕對值較高，年增值稅收入超過9 000億元，而另一些地區(qū)如四川、貴州、云南、西藏、陜西等地區(qū)增值稅收入尚不足1 500億元。從中可分析出我國增值稅稅收絕對值在地區(qū)之間存在著明顯差異。市場化程度高的地區(qū)，商品經(jīng)濟也發(fā)達，增值稅收入的絕對值就高。這在一定程度上說明現(xiàn)行稅制的設(shè)置有利于商品流通企業(yè)的發(fā)展，卻在一定程度上限制了制造業(yè)和原材料行業(yè)的活力，使其創(chuàng)造財富的內(nèi)在動力弱化，進而影響了這類行業(yè)聚集地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的速度。
　　另一方面，再從橫向的角度來對各地區(qū)的稅負問題進行剖析。2007年各省之間的增值稅占其工業(yè)生產(chǎn)總值的比重是不同的，也即是說，在名義稅率一致的情況下，各地區(qū)的實際稅負有很大的差別。同時，我國現(xiàn)行增值稅在相對比重上也存在著明顯的地區(qū)差異，尤其是收入水平很低的西部邊遠地區(qū)，如云南、西藏、新疆等地，這些地區(qū)的實際稅負相當高，超過了我國的增值稅法定稅率17%，高達20%以上。由此可以說明我國現(xiàn)行統(tǒng)一增值稅所造成的地區(qū)稅負不平衡，這種不平衡會進一步拉大各地區(qū)之間的差距。
　　
　　三、統(tǒng)一增值稅法與西部地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)矛盾的原因分析
　　
　　無論是從各地區(qū)增值稅稅收總額絕對量的對比來看，還是從各地區(qū)實際承擔的增值稅稅負來看，都體現(xiàn)出現(xiàn)行統(tǒng)一增值稅與西部地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)存在矛盾。其原因如下：
　　（一）分稅制的增值稅分配對西部地區(qū)產(chǎn)生不利影響
　　在分稅制改革中，規(guī)定中央和地方政府共享增值稅的比例為：中央占75%，地方占25% 。對企業(yè)增值稅收入歸屬的劃分，不再考慮企業(yè)隸屬關(guān)系，無論是集體、私營企業(yè)，或者是縣屬、市屬企業(yè)都要按照這個共享計劃來分享稅收。
　　一方面，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅類，按照發(fā)票征收，無論企業(yè)實際上營利與否，只要企業(yè)有進項和銷項，就要進行征收。對于利潤微薄、經(jīng)營成本高的企業(yè)，這無疑是一個相當大的負擔。同時，增值稅徹底脫離于地方政府，由完全垂直管理的國稅系統(tǒng)進行征收，使得地方政府為保護地方企業(yè)而制定的各種優(yōu)惠政策完全失效，造成地方政府承擔企業(yè)破產(chǎn)風險在加大，而財政收益卻減少了。另一方面，由于西部資源型地區(qū)企業(yè)不動產(chǎn)性質(zhì)的固定資產(chǎn)很難得到升級換代，而少量的動產(chǎn)性固定資產(chǎn)的技術(shù)含量較低，長期以來沒有得到有效的技術(shù)改造和技術(shù)提升，加之老企業(yè)相當多，因此，在劇烈的市場競爭中，企業(yè)破產(chǎn)的風險比其它地區(qū)更大?？梢姮F(xiàn)行分稅制不僅沒有消除增值稅的不利影響，就分稅制本身來說，對西部資源型地區(qū)也不利。
　?。ǘ┻M項稅額的不徹底抵扣增加源頭企業(yè)稅收負擔
　　我國統(tǒng)一增值稅由于不能夠徹底抵扣進項稅額，增加了源頭企業(yè)的稅收負擔，限制了其活力。具體而言，西部地區(qū)采掘工業(yè)、原料工業(yè)、能源工業(yè)等重工業(yè)比重大，上游產(chǎn)品多，資源依賴性強，而且產(chǎn)品成本中固定資產(chǎn)所占比重大，產(chǎn)品的主要物質(zhì)構(gòu)成即“原材料”，基本上是未經(jīng)加工或只經(jīng)簡單加工的自然礦產(chǎn)資源，產(chǎn)品加工增值幅度小。按照現(xiàn)行增值稅計稅，企業(yè)外購及自制固定資產(chǎn)所含稅金不允許抵扣，未經(jīng)加工或只經(jīng)簡單加工的自然礦產(chǎn)資源按照6%的簡易征收率計算征收增值稅，可抵扣稅額少或抵扣稅額不足，導(dǎo)致增值稅抵扣額偏低。而轉(zhuǎn)型后的增值稅政策也沒有將不動產(chǎn)固定資產(chǎn)納入抵扣范圍。由于西部特有的這種以資源為主導(dǎo)型的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與增值稅稅制和政策等因素共同作用的影響，客觀上造成這些行業(yè)實際稅負偏高，不利于西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展。
　?。ㄈ┺r(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅負擔重造成實際稅負偏高
　　西部地區(qū)有著得天獨厚的農(nóng)業(yè)資源，如乳制品、枸杞制品、葡萄釀酒、清真牛羊肉、馬鈴薯淀粉、脫水蔬菜、羊絨及制品和藥品等等，經(jīng)過多年的發(fā)展，依托農(nóng)業(yè)特色優(yōu)勢，以特色優(yōu)勢農(nóng)產(chǎn)品為原料的農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)已成為促進西部地區(qū)工業(yè)增長的亮點。但以農(nóng)產(chǎn)品為原材料的加工業(yè)發(fā)展空間大，比重卻小，而現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，除對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、糧食、食用植物油外，對以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工的增值稅一般納稅人按照17%的增值稅稅率計算銷項稅額，對向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或增值稅小規(guī)模納稅人購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品只允許按13%的扣除率計算進項稅額進行抵扣，按銷項稅額與進項稅額的差額繳納增值稅，還有4%的進項稅額不能抵扣，客觀上增加了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的增值稅負擔，造成其實際稅負偏高，并且明顯高于其它行業(yè)。
　　
　　
　　四、政策建議
　　
　　基于現(xiàn)行統(tǒng)一增值稅法與西部地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)存在的上述矛盾及其原因分析，為了進一步縮小東西部稅負差距，促進西部資源型地區(qū)社會經(jīng)濟全面發(fā)展，需要采取一系列有利于西部經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化的增值稅相關(guān)政策，具體包括如下幾點：
　?。ㄒ唬┱{(diào)整西部資源型地區(qū)的增值稅分享比例
　　考慮到統(tǒng)一增值稅對西部地區(qū)存在的不利影響，建議中央適時調(diào)整西部資源型地區(qū)與中央的增值稅分享比例，為西部資源型地區(qū)輸血，緩解增值稅轉(zhuǎn)型改革給地方政府帶來更加嚴峻的財政局勢。具體可考慮在中央與地方之間重新確定一個更有利于西部資源型地區(qū)的增值稅收入分配比例，如在西部資源型地區(qū)，地方政府可將增值稅分配比例由75∶25調(diào)整為70∶30，而其它地區(qū)保持原有分配比例。同時，為保證西部資源型地區(qū)能夠用好這5％的財政資金，可以由中央規(guī)定該部分資金的使用范圍，例如僅限于地方基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、資源型企業(yè)的安全生產(chǎn)獎勵及貧困救濟等等，并將這部分資金實行專戶管理，中央及上級政府時時進行必要的監(jiān)督和審計。
　?。ǘ?gòu)建向西部資源型地區(qū)傾斜的轉(zhuǎn)移支付制度
　　東西部地區(qū)地方政府財力的差距是有目共睹的，由此帶來的社會矛盾和經(jīng)濟問題早已引人關(guān)注。建議在完善省分稅制改革的過程中，率先在西部地區(qū)實施“因素法”的一般轉(zhuǎn)移支付制度，保證西部資源型地區(qū)政府有必要的財力行使政府職能，以維護邊區(qū)的政治穩(wěn)定、民族團結(jié)。同時建議中央專項補助所設(shè)立的補助資金和項目必須進一步向西部資源型地區(qū)傾斜，甚至完全有必要針對西部資源型地區(qū)的特殊情況，設(shè)立專門的中央專項補助項目，集中一定財力迅速增強西部資源型地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展能力，使西部資源型地區(qū)迅速提高其綜合實力。
　?。ㄈ⒌V井、堤壩及附屬設(shè)施等納入增值稅的扣除范圍
　　將礦井、堤壩及附屬設(shè)施等納入增值稅的扣除范圍，可以協(xié)調(diào)現(xiàn)行統(tǒng)一消費型增值稅與西部資源型地區(qū)的矛盾與沖突，有利于西部資源型地區(qū)特色產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。特別是通過對礦井及附屬設(shè)施的稅收抵扣，為采掘企業(yè)留出資金用于礦井及附屬設(shè)施的維護，提高其安全性能，對于保障安全生產(chǎn)具有重大的意義和作用。具體而言，首先對礦井、堤壩等固定資產(chǎn)總值進行認定。對礦井可采取同行業(yè)專家評估與投資專家的財務(wù)審計相結(jié)合的方式確定固定資產(chǎn)總值，水電站堤壩可采取對總投資額的各個分項進行財務(wù)審計的方法確定。其次，在稅收抵扣方法上，可以在西部資源開采企業(yè)和水利發(fā)電等行業(yè)和企業(yè)試行“過渡性”收入型增值稅，即對礦井、堤壩及附屬設(shè)施根據(jù)其投資所形成的固定資產(chǎn)總值，按折舊額計算增值稅抵扣。同時水電站堤壩可采取“年限法”提取折舊，礦井可根據(jù)測定儲藏量與年采掘量計算使用年限，并根據(jù)年限采取“年限法”提取折舊。最后，對礦井、堤壩及附屬設(shè)施維護的投資而增加的固定資產(chǎn)價值也納入抵扣范圍，鼓勵企業(yè)保持礦井、堤壩及附屬設(shè)施的完好，保障安全生產(chǎn)。
　　總之，現(xiàn)行統(tǒng)一增值稅法與西部地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)之間的矛盾客觀存在。為促進西部地區(qū)經(jīng)濟的進一步發(fā)展，需要結(jié)合我國西部地區(qū)的特殊情況，研究增值稅具體制度和政策的可操作性問題以及增值稅與其它稅種的協(xié)調(diào)配合方面的問題，進而從根本上優(yōu)化我國稅收制度?！?br/>　　
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