【摘要】 “T”字型賬戶不僅僅是賬戶的簡化形式，它還充當一種運算符號。文章從“T”字型賬戶運算的特點入手，提出 “T”字型賬戶的應用規(guī)則，并舉例說明。
　　【關鍵詞】 “T”字型賬戶；同向為加，異向為減；同色為加，異色為減
　　
　　在會計教學中，為方便說明，通常采用簡化的“T”字型賬戶來反映賬戶基本結構最核心的內容。但“T”字型賬戶不僅僅是賬戶的簡化形式，它還充當一種運算符號，在會計核算中發(fā)揮著重要的作用。
　　眾所周知，“＋”、“－”是加減運算的基本符號，如計算5與3之和，其式子表述為“5＋3＝8”，計算5與3之差，其式子表述為“5－3＝2”。“T”字型賬戶同樣可充當加減運算的一種符號，這種運算符號屬于圖形符號。比如要進行兩個數的相加運算，只須將這兩個數寫在同一個方向，如要進行兩個數的相減運算，只須將這兩個數寫在不同的方向。比如，運用“T”字型賬戶分別進行5與3之和以及5與3之差的運算（如圖1所示）。
　　
　　
　　一、“T”字型賬戶運算的特點
　　
　　“T”字型賬戶是為會計核算服務的，因此，利用“T”字型賬戶進行運算時具有其自身的特點。
　?。ㄒ唬┻\算符號的同一性
　　“T”字型賬戶既可以進行加法的運算也可以進行減法的運算，加減法使用的運算符號是相同的。
　?。ǘ┻\算結果的方向性
　　運用“T”字型賬戶進行加法運算時，若相加的兩個數都在左邊，其結果必在左邊；若相加的兩個數都在右邊，其結果必在右邊。運用“T”字型賬戶進行減法運算時，若相減的兩個數中較大的那個數在左邊，其結果必在左邊；若相減的兩個數中較大的那個數在右邊，其結果必在右邊?？梢?，兩個數相減，其結果方向取決于較大的那個數所在的方向。
　?。ㄈ┻\算數的正號性
　　由于會計核算以貨幣為主要的計量單位，因此利用“T”字型賬戶進行運算時，所有相加或相減的數不允許出現負號（即“－”），運算的結果也不會出現負號。可見，“T”字型賬戶進行運算時，不能直接使用負號來表示負數。但數的運算本身就包括正數運算和負數運算，既然“T”字型賬戶作為一種運算符號肯定涉及到負數的運算，那怎么來表示負數呢？只要先規(guī)定“T”字型賬戶其中的一邊為基準方向，然后將該數寫在與基準方向相反的另一邊，則該數表示為負數。同樣，運算的結果也可以表示負數，若運算結果在基準方向則表明該結果是正數，若運算結果不在基準方向則表明該結果是負數，而不管運算的數是正數還是負數，是加法運算還是減法運算。
　?。ㄋ模┻\算符號使用的連續(xù)性
　　“T”字型賬戶可以連續(xù)使用，當相加或相減的數不止兩個，而是多個時，可以連續(xù)使用同一個“T”字型賬戶，不必再開設另外一個“T”字型賬戶進行運算（如圖2所示）。
　　
　?。ㄎ澹┻\算結果的延續(xù)性
　　“T”字型賬戶可以延續(xù)進行加減法運算，當求出若干個數相加或相減的結果后，可以繼續(xù)使用原來的“T”字型賬戶，并在該結果的基礎上再進行數的加減，不必再開設另外一個“T”字型賬戶進行運算（如圖3所示）。
　　
　　
　　二、“T”字型賬戶應用的規(guī)則
　　
　　既然“T”字型賬戶可以充當運算的一種符號，具有運算的功能，那么根據“T”字型賬戶運算的特點，可以概括出“T”字型賬戶在會計核算中的應用規(guī)則為“同向為加，異向為減”。
　　“同向為加，異向為減”就是指若兩個數的方向相同就表示相加，若兩個數的方向相反就表示相減。
　　在會計核算中如果發(fā)現賬簿記錄有錯誤，應按規(guī)定的方法進行更正，紅字更正法是其中一種方法?！癟”字型賬戶若出現紅字金額（如圖4所示，里的數表示紅字金額），其應用的規(guī)則可以概括為“同色為加，異色為減”。
　　
　　“同色為加，異色為減”就是指若兩個數的顏色相同（都為藍字金額）就表示相加，若兩個數的顏色不同（一個為藍字金額，另一個為紅字金額）就表示相減。
　　上述兩個規(guī)則在“T”字型賬戶中應用的前提是：“同向為加，異向為減”默認為顏色相同，即“T”字型賬戶中的數全部為藍字金額；“同色為加，異色為減”默認為方向相同，即“T”字型賬戶中的數不管是藍字金額還是紅字金額，它們的方向一定要相同。
　　這里還要說明一點的是上面所述的特點是以“T”字型賬戶中未出現紅字金額為情形的，若“T”字型賬戶中出現紅字金額，除運算結果的方向判斷標準與上面所述存在差異外，其他的都是相同的。采用紅字更正法時，紅字金額與藍字金額的方向必須相同，但它們之間存在“減”的關系，而不是“加”的關系，相減結果要么全部抵銷為0，其方向為“平”；要么全部不抵銷，方向與原來的相同。
　　
　　三、借貸記賬法下“T”字型賬戶的應用
　　
　　借貸記賬法下“T”字型賬戶的左邊為借方，右邊為貸方。借貸記賬法下“T”字型賬戶的應用同樣遵循“同向為加，異向為減”與“同色為加，異色為減”這兩個規(guī)則。在借貸記賬法下，應用“T”字型賬戶解決會計核算問題不失為一種很好的方法。
　?。ㄒ唬谩癟”字型賬戶記憶公式
　　會計初學者在學習借貸記賬法基本內容時會涉及到下面兩個公式，公式反映了資產類與權益類賬戶結構包含的基本關系，在借貸記賬法相關知識點中顯得尤為重要。那么怎么才能更好地把握呢？直接對這兩個公式進行記憶的話，很容易混淆，如果結合這兩類賬戶的“T”字型結構就很容易能把握（圖5）。
　　資產類賬戶：期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額
　　權益類賬戶：期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額
　　
　　資產類賬戶的期末余額一般在借方，自然期初余額也在借方，應用上述“T”字型賬戶時規(guī)定借方為基準方向，根據“同向為加，異向為減”規(guī)則很快就得出相應的公式。同樣可得出權益類賬戶的公式。
　?。ǘ谩癟”字型賬戶進行計算
　　例1：某企業(yè)月初有短期借款40萬元，本月向銀行借入短期借款45萬元，若月末“短期借款”賬戶的余額為60萬元。請問本月償還短期借款金額是多少？
　　解：本題屬于在月初余額、月末余額及本月貸方發(fā)生額已知的條件下求解本月借方發(fā)生額的問題，這里應用“T”字型賬戶進行計算。
　　不妨設本月償還短期借款金額為x，該發(fā)生額在借方。短期借款賬戶的“T”字型如圖6左所示。
　　
　　1.若貸方為基準方向，根據“同向為加，異向為減”規(guī)則列出以下算式
　　40萬＋45萬－x ＝60萬
　　解之x＝25（萬元）
　　2.若借方為基準方向，根據“同向為加，異向為減”規(guī)則列出以下算式
　?。?0萬－45萬＋x ＝－60萬
　　解之x＝25（萬元）
　　3.本月償還短期借款的金額應該登記在“T”字型賬戶借方，若解答者將該金額錯登在貸方（如圖6右所示），最后會不會影響解答結果的正確性呢？看下面的運算。
　　若貸方為基準方向，根據“同向為加，異向為減”規(guī)則列出以下算式
　　40萬＋45萬＋x ＝60萬
　　解之x＝－25（萬元）
　　若借方為基準方向，根據“同向為加，異向為減”規(guī)則列出以下算式
　　－40萬－45萬－x ＝－60萬
　　解之x＝－25（萬元）
　　從上述“T”字型賬戶運算的特點可知，“T”字型賬戶本身的數不帶負號，而結果出現負號則意味著該數應該在借方，即貸方的－25萬應該列示在借方25萬?？芍Y果仍然是正確的。
　　從上述解答可以看出，應用“T”字型賬戶計算具有靈活性，不管基準方向設置在借方還是貸方，對計算結果不會產生任何影響；應用“T”字型賬戶計算還具有一定的矯正性，對發(fā)生額方向的判斷出現錯誤情形下，計算結果仍然正確，從而對原先錯誤判斷進行矯正。
　　例2：某企業(yè)12月末“原材料”科目借方余額300萬元，“生產成本”科目借方余額200萬元，“材料采購”科目借方余額50萬元，“材料成本差異”科目貸方余額30萬元，“存貨跌價準備”科目貸方余額20萬元。請問該企業(yè)年末資產負債表中“存貨”項目應填列的金額是多少？
　　解：資產負債表資產項目的方向默認為借方，應用“T”字型賬戶進行計算時，以借方為基準方向，根據“同向為加，異向為減”規(guī)則很快列出以下算式
　　300萬＋200萬＋50萬－30萬－20萬＝500（萬元）
　　從上述解答可以看出，“同向為加，異向為減”這個規(guī)則不僅適用于同一個賬戶，而且適用于不同的賬戶。●
　?。ū疚膶侏殑?chuàng)，未參考任何文獻資料）