【摘要】 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)作為信息公開(kāi)的重要內(nèi)容，有其獨(dú)特的內(nèi)涵和鮮明的特征，在發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)職能的過(guò)程中發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)應(yīng)該分階段、有重點(diǎn)地公開(kāi)，同時(shí)，為保障內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)應(yīng)構(gòu)建完善的保障體系。
　　【關(guān)鍵詞】 企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；信息公開(kāi)
　　
　　審計(jì)信息公開(kāi)是全面貫徹落實(shí)黨的十七大、十七屆四中全會(huì)精神和黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于推行政務(wù)公開(kāi)各項(xiàng)部署的具體行動(dòng)；是加強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)，構(gòu)建懲治和預(yù)防腐敗體系的重要內(nèi)容；是督促企業(yè)落實(shí)問(wèn)題整改，加強(qiáng)企業(yè)管理的重要手段。
　　
　　一、內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)的界定
　　
　　2002年審計(jì)署發(fā)布并實(shí)施了《審計(jì)結(jié)果公告試行辦法》，揭開(kāi)了政府審計(jì)信息公開(kāi)制度建設(shè)的序幕。其后國(guó)內(nèi)研究學(xué)者圍繞政府審計(jì)信息公開(kāi)進(jìn)行了大量研究，研究成果多集中于政府審計(jì)信息公開(kāi)的理論基礎(chǔ)、制度體系、運(yùn)行機(jī)制、內(nèi)容及形式等的討論，而對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)卻少有人研究。
　　隨著內(nèi)部審計(jì)工作的不斷深入，如何在新的歷史形勢(shì)下更好地踐行“免疫系統(tǒng)”科學(xué)審計(jì)理論，如何更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的職能作用，成為內(nèi)部審計(jì)工作亟需解決的問(wèn)題。而內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)正是解決這一問(wèn)題的重要措施。研究企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)，首先應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)公開(kāi)的內(nèi)涵與外延。關(guān)于審計(jì)信息公開(kāi)的定義，見(jiàn)上海市審計(jì)局課題組（2010）的研究，他們將審計(jì)信息公開(kāi)定義為，審計(jì)機(jī)關(guān)將履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)過(guò)程中產(chǎn)生的信息向社會(huì)公開(kāi)。從定義可以看出，審計(jì)仍然定位于監(jiān)督，審計(jì)信息公開(kāi)也僅是將監(jiān)督過(guò)程中的信息公開(kāi)。筆者認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在繼續(xù)履行傳統(tǒng)審計(jì)監(jiān)督職能的同時(shí)，也在積極發(fā)揮著審計(jì)服務(wù)職能的重要作用。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)除了公開(kāi)審計(jì)部門(mén)在履行審計(jì)監(jiān)督職能時(shí)產(chǎn)生的信息，也應(yīng)該公開(kāi)審計(jì)部門(mén)在履行審計(jì)服務(wù)職能時(shí)產(chǎn)生的信息。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)的對(duì)象更多地側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部，而不是全社會(huì)。
　　
　　二、內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)的內(nèi)容及作用
　　
　　關(guān)于審計(jì)信息公開(kāi)的內(nèi)容，有代表性的觀點(diǎn)，如：班東啟（2007）認(rèn)為，一個(gè)完整的審計(jì)信息公開(kāi)制度包括公開(kāi)信息的范圍、公開(kāi)信息的渠道以及實(shí)現(xiàn)這一機(jī)制應(yīng)采取的措施；宋依佳（2008）認(rèn)為，審計(jì)信息公開(kāi)的內(nèi)容主要包括審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)執(zhí)法程序、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)處理處罰、審計(jì)整改情況和其他信息的公開(kāi)，并且提出，由于審計(jì)信息需求者所代表的階層不同，他們對(duì)公開(kāi)審計(jì)信息內(nèi)容的要求存在區(qū)別。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)信息的公開(kāi)應(yīng)該是個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程；隨著審計(jì)工作的開(kāi)展，分階段進(jìn)行信息公開(kāi)，在審計(jì)的不同階段，審計(jì)信息公開(kāi)的內(nèi)容側(cè)重點(diǎn)不同，所發(fā)揮的作用也不同。
　　（一）審前準(zhǔn)備階段
　　在審前準(zhǔn)備階段，向被審計(jì)單位告知審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間、審計(jì)范圍、審前調(diào)查所需資料等，取得被審計(jì)單位的支持，同時(shí)通過(guò)審前調(diào)查為撰寫(xiě)審計(jì)實(shí)施方案做好準(zhǔn)備。
　?。ǘ┈F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段
　　在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)見(jiàn)面會(huì)上，審計(jì)人員應(yīng)全面公示審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)與審計(jì)雙方的權(quán)利與義務(wù)，詳細(xì)說(shuō)明實(shí)施審計(jì)的目的、性質(zhì)和具體安排，嚴(yán)肅強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作紀(jì)律和文明審計(jì)承諾等，使被審計(jì)單位接受審計(jì)。審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員要在被審計(jì)單位公示審計(jì)事項(xiàng)，爭(zhēng)取取得更多的審計(jì)證據(jù)。對(duì)審計(jì)事實(shí)不確定、審計(jì)取證不完善的問(wèn)題及時(shí)告之被審計(jì)單位，取得被審計(jì)單位的支持和配合，深入查清審計(jì)涉及的事實(shí)真相。同時(shí)，在審計(jì)組內(nèi)部及時(shí)公開(kāi)審計(jì)信息，使信息和線索在審計(jì)組組長(zhǎng)與審計(jì)組成員之間共享，促使關(guān)聯(lián)審計(jì)事項(xiàng)之間相互印證。
　?。ㄈ﹫?bào)告和整改階段
　　現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)就審計(jì)情況征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，告之審計(jì)征求意見(jiàn)的時(shí)限和征求意見(jiàn)的處理原則，避免因?qū)徲?jì)不實(shí)而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。征求意見(jiàn)結(jié)束，審計(jì)部門(mén)應(yīng)及時(shí)出具正式審計(jì)報(bào)告，并抄送相關(guān)部門(mén)和人員，使領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門(mén)了解審計(jì)工作的開(kāi)展情況和審計(jì)取得的成果，擴(kuò)大審計(jì)的影響。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，在相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)的授權(quán)下，審計(jì)部門(mén)應(yīng)及時(shí)就審計(jì)情況和被審計(jì)單位的整改情況進(jìn)行通報(bào)，有利于審計(jì)問(wèn)題的督促整改。
　?。ㄋ模徲?jì)成果利用階段
　　將審計(jì)結(jié)果予以公開(kāi)，將被審計(jì)單位的問(wèn)題曝光，將問(wèn)題置于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督之下，有利于將審計(jì)查出問(wèn)題的整改工作落到實(shí)處。同時(shí)，也有助于其他單位舉一反三，對(duì)照公開(kāi)的審計(jì)信息進(jìn)行自查，達(dá)到全面審計(jì)的目的。
　　
　　三、內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)存在的問(wèn)題
　　
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)制約了審計(jì)信息公開(kāi)
　　審計(jì)部門(mén)作為單位的一個(gè)職能部門(mén)，審計(jì)工作的開(kāi)展離不開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)的支持和其他部門(mén)的配合，這是內(nèi)部審計(jì)工作順利開(kāi)展的必備條件，但也在一定程度上導(dǎo)致了審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。審計(jì)信息的公開(kāi)必然涉及相關(guān)部門(mén)甚至領(lǐng)導(dǎo)的利益，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，審計(jì)部門(mén)公開(kāi)審計(jì)信息必然會(huì)存在一定程度的妥協(xié)，導(dǎo)致審計(jì)信息公開(kāi)不充分，影響了審計(jì)信息公開(kāi)的質(zhì)量，制約了審計(jì)信息公開(kāi)作用的發(fā)揮。
　　（二）審計(jì)信息公開(kāi)缺乏內(nèi)部工作制度和機(jī)制的規(guī)范
　　審計(jì)信息公開(kāi)對(duì)審計(jì)部門(mén)而言，是一個(gè)新生事物。審計(jì)部門(mén)在相應(yīng)的制度和機(jī)制建設(shè)上，還存在一些不適應(yīng)的因素，如貫穿于審計(jì)信息公開(kāi)全過(guò)程的工作制度規(guī)范不夠完善，審計(jì)信息公開(kāi)均衡發(fā)展的推進(jìn)機(jī)制不夠完善，引導(dǎo)正確認(rèn)識(shí)審計(jì)工作的溝通機(jī)制不夠完善，審計(jì)公開(kāi)相關(guān)的保障機(jī)制不夠完善，這些都在一定程度上影響了審計(jì)信息公開(kāi)的順利推行。
　?。ㄈ?duì)審計(jì)工作的不理解制約了審計(jì)信息公開(kāi)
　　內(nèi)部審計(jì)作為保障部門(mén)，是不直接創(chuàng)造價(jià)值的部門(mén)。內(nèi)部審計(jì)以對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部管理進(jìn)行有效監(jiān)督的形式發(fā)揮自己的作用，實(shí)現(xiàn)自己的價(jià)值，監(jiān)督的對(duì)象大多都是企業(yè)核心部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，而這些核心部門(mén)開(kāi)展的業(yè)務(wù)活動(dòng)更多是從提高企業(yè)效益的角度出發(fā)，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與核心部門(mén)對(duì)同一個(gè)問(wèn)題的出發(fā)點(diǎn)不同，看法也不相同，自然也就導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)審計(jì)工作的不支持、對(duì)審計(jì)結(jié)果的不理解，制約了審計(jì)信息公開(kāi)。
　　（四）審計(jì)人員的履職能力影響了公開(kāi)審計(jì)信息的質(zhì)量
　　審計(jì)信息的質(zhì)量往往取決于審計(jì)人員的職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力。一方面，審計(jì)人員不具備較高的專業(yè)技能，有可能導(dǎo)致審計(jì)信息失真；另一方面，審計(jì)人員即使具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，但在個(gè)人利益的驅(qū)使下，也很可能產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，在審查過(guò)程中與被審計(jì)單位串通，對(duì)審計(jì)信息披露不全、粉飾審計(jì)信息等，從而造成高質(zhì)量審計(jì)信息的供給不足。
　　
　　四、內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)的保障措施
　　
　?。ㄒ唬┞鋵?shí)審計(jì)信息公開(kāi)的責(zé)任主體
　　鑒于大多單位審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)對(duì)象都是平行部門(mén)，建議成立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，由內(nèi)審委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)審工作的組織指導(dǎo)，把審計(jì)結(jié)果公開(kāi)的責(zé)任落實(shí)到內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)身上。實(shí)行審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)結(jié)果公開(kāi)進(jìn)行規(guī)劃、提出審計(jì)信息公開(kāi)計(jì)劃，由內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)實(shí)施審計(jì)信息公開(kāi)模式，并建立相應(yīng)的審計(jì)結(jié)果公開(kāi)考核評(píng)價(jià)制度，可以有效地規(guī)避被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)結(jié)果公開(kāi)可能出現(xiàn)的不理解、不支持、不審批的情況。
　?。ǘ┙徲?jì)信息公開(kāi)的工作機(jī)制
　　建立一套系統(tǒng)完整、貫穿于審計(jì)信息公開(kāi)全過(guò)程、便于遵守和執(zhí)行的審計(jì)信息公開(kāi)的工作機(jī)制，明確審計(jì)信息公開(kāi)的內(nèi)容和范圍，使審計(jì)信息公開(kāi)做到有章可循。對(duì)審計(jì)公開(kāi)進(jìn)行深入研究，對(duì)敏感信息和涉及公司機(jī)密的信息制定相應(yīng)的界定標(biāo)準(zhǔn)，為安全有序地開(kāi)展審計(jì)信息公開(kāi)提供制度保障。
　?。ㄈI(yíng)造支持審計(jì)信息公開(kāi)的環(huán)境
　　要使被審計(jì)對(duì)象接受和支持審計(jì)信息公開(kāi)，關(guān)鍵是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。將內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制職能定位于為企業(yè)發(fā)展服務(wù)，把服務(wù)意識(shí)融于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，在做好監(jiān)督的同時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)提供可靠的決策依據(jù)，為促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高出謀劃策，把“查問(wèn)題、找毛病”轉(zhuǎn)變成“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、找原因，提出建議、促進(jìn)管理”，轉(zhuǎn)變被審計(jì)單位的觀念，使內(nèi)部審計(jì)得到被審單位的理解、配合、支持和肯定，創(chuàng)建和諧的信息公開(kāi)環(huán)境。
　　（四）保證公開(kāi)審計(jì)信息的質(zhì)量
　　一是加大具體審計(jì)流程的質(zhì)量控制。通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃的制定、審前調(diào)研、制定方案、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、底稿復(fù)核、報(bào)告出具、檔案管理、后續(xù)審計(jì)的規(guī)范操作，加強(qiáng)具體審計(jì)流程的質(zhì)量控制，保證審計(jì)信息質(zhì)量。二是完善監(jiān)管機(jī)制。促使內(nèi)審人員嚴(yán)格按照職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)實(shí)施審計(jì)，合理保證內(nèi)部審計(jì)人員能夠秉承客觀、公正的立場(chǎng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。三是制定內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究機(jī)制。通過(guò)落實(shí)責(zé)任追究，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，保證內(nèi)部審計(jì)信息質(zhì)量，減少內(nèi)審領(lǐng)域權(quán)力尋租行為的發(fā)生。
　?。ㄎ澹┙徲?jì)信息公開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避機(jī)制
　　要防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，既有賴于審計(jì)執(zhí)法環(huán)境的進(jìn)一步改善，更需要審計(jì)人員的自身努力。為此，一是要明確界定各層級(jí)人員在審計(jì)工作中的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，增強(qiáng)審計(jì)人員的獨(dú)立性，培養(yǎng)審計(jì)人員在信息公開(kāi)環(huán)境下駕馭復(fù)雜形勢(shì)的心理準(zhǔn)備和基本能力，把提高審計(jì)工作水平作為降低審計(jì)信息公開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)的基本保障。二是建立審計(jì)信息公開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急處置機(jī)制，對(duì)因?qū)徲?jì)公開(kāi)失誤而引發(fā)的訴訟風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任追究和輿論壓力，建立有效的調(diào)查處理、情況反饋、責(zé)任界定、責(zé)任追究、輿論引導(dǎo)等風(fēng)險(xiǎn)處置和控制機(jī)制。●
　　
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