【摘要】 高等學校內(nèi)部審計如何樹立“免疫系統(tǒng)”思想，充分發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能，為高校實現(xiàn)發(fā)展目標服務，是目前高校內(nèi)部審計面臨的重要課題。文章主要探討高校內(nèi)部審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的現(xiàn)實意義、高校內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能及其作用機理，以及高校內(nèi)部審計如何發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能。
　　【關(guān)鍵詞】 高校；內(nèi)部審計；免疫系統(tǒng)；功能
　　
　　國家審計署劉家義審計長提出的“現(xiàn)代國家審計是國家經(jīng)濟運行的免疫系統(tǒng)”論，不僅是審計理論上的一大突破，也是對當代審計發(fā)展所處的時代背景和今后發(fā)展方向的科學判斷。盡管這一論述是針對國家審計提出的，但由于內(nèi)部審計的本質(zhì)是組織內(nèi)部管理系統(tǒng)的有機組成部分，相比外部審計而言具有更強的嵌入性、服務性和及時性，因此“免疫系統(tǒng)論”在內(nèi)部審計中的體現(xiàn)將更為充分。就內(nèi)部審計領(lǐng)域來看，高校內(nèi)部審計發(fā)展相對滯后，其作用的發(fā)揮遠不及企業(yè)和一般事業(yè)單位。研究高校內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)功能和作用機理，探討發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能的措施，對促使高等學?？茖W發(fā)展，辦好人民滿意的大學具有十分重要的意義。
　　
　　一、高校內(nèi)部審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的現(xiàn)實意義
　　
　　（一）發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能是高校實現(xiàn)科學發(fā)展的需要
　　近幾年，隨著我國教育體制改革的實施，高校辦學自主權(quán)不斷擴大， 辦學層次和形式增多，“學生擴招，基建修繕工程量大增以及融資投資活動日益頻繁等，給高校帶來了前所未有的經(jīng)濟壓力和管理壓力，由此引發(fā)的各種危機不斷顯現(xiàn)”。高校能否實現(xiàn)科學發(fā)展，能否真正辦成讓人民滿意、人民放心的大學，是社會高度關(guān)注的熱點。而高校要實現(xiàn)科學發(fā)展，就必須建立起針對招生、學生管理、教育教學、后勤保障、基本建設(shè)、融投資活動、學術(shù)活動以及畢業(yè)就業(yè)等環(huán)節(jié)的全面、科學的風險預防、預警和校正機制。內(nèi)部審計正是這一機制中非常重要的組成部分。這就要求高校對內(nèi)部審計的認識不能再停留在審計只是“經(jīng)濟監(jiān)督和評價活動”，而要以科學發(fā)展觀為指導，樹立現(xiàn)代審計免疫系統(tǒng)理念，站在更高、更全的角度，全面發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能，突出系統(tǒng)性、主動性和服務性，擴大視野，預防風險，查處問題，完善制度與機制，為學校的科學發(fā)展保駕護航。
　　（二）發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能是高校內(nèi)部審計發(fā)展的需要
　　傳統(tǒng)意義上的高校內(nèi)部審計，是針對學校各部門（單位）的財務收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法合規(guī)性和效益性進行的監(jiān)督和評價活動。在實施中主要以事后監(jiān)督為主，輔之以事前、事中監(jiān)督。盡管近幾年許多高校也意識到“監(jiān)督關(guān)口前移”的必要性，但由于沒有從根本上解決理論認識問題，對審計功能的認識仍停留在監(jiān)督和評價上，實際工作中偏重于對問題的查處，而忽視風險預防和控制系統(tǒng)完善及功能再造，導致內(nèi)部審計從理念、目標、內(nèi)容，到模式、方式方法和受重視程度等均不能取得真正的突破，嚴重制約了高校內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，影響了高校內(nèi)部審計的科學發(fā)展。審計免疫系統(tǒng)論的提出，正是以科學發(fā)展觀為指導，突破了“審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督和評價活動”的傳統(tǒng)認識，把審計看作經(jīng)濟運行的“免疫系統(tǒng)”，科學地詮釋了當代審計的真正內(nèi)涵，也為高校內(nèi)部審計實現(xiàn)跨越式發(fā)展提供了科學的依據(jù)。
　　
　　二、高校內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)功能及作用機理分析
　　
　　從生物學角度講，“免疫系統(tǒng)主要是指生物體所有的系統(tǒng)，其主要是生物體內(nèi)能辨識非自體物質(zhì)（異己）并將其消滅或排除，以確保生物的機體處于健康狀態(tài)的整體工程。對于人類來說，免疫系統(tǒng)具有免疫防御、免疫穩(wěn)定、免疫監(jiān)督識別三大功能”。而對內(nèi)部審計來講，筆者認為免疫系統(tǒng)的功能也主要體現(xiàn)在三個方面，即：風險預防功能、問題查處功能、系統(tǒng)補造（修補和再造）功能。
　?。ㄒ唬╋L險預防功能
　　就是預先識別判斷可能對學校經(jīng)濟和管理活動產(chǎn)生侵害的各種因素（“病毒”）及其發(fā)生的風險（“病毒發(fā)作”的可能），對學校管理控制系統(tǒng)進行預警，并主動采取措施進行干預（如宣傳、測試、威懾等），防止和抵御這些因素的侵害?？梢姡A防功能主要是針對管理風險進行的防范。這一過程包括風險識別、風險預警和風險抵御三個環(huán)節(jié)或稱三個子功能。各環(huán)節(jié)之間呈遞進關(guān)系（如圖1）。
　　對高校內(nèi)部審計而言，風險預防功能是主要功能，起防患于未然的作用，充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的最終目的——“免疫”。
　　
　?。ǘ﹩栴}查處功能
　　就是對正在進行或已發(fā)生的侵害經(jīng)濟和管理活動的行為進行揭露和糾正，對其危害結(jié)果予以消除，并對侵害行為責任主體實施懲處?？梢?，查處功能主要是針對正在發(fā)生和已經(jīng)發(fā)生的不利于學校發(fā)展目標實現(xiàn)的行為進行的檢查和處理。這一過程包括揭示、消除和懲處三個環(huán)節(jié)或稱三個子功能。它們之間也呈遞進關(guān)系（如圖2）。
　　通過查處功能，可以“穩(wěn)定”管理控制系統(tǒng)，使學校經(jīng)濟和管理活動恢復到健康運行狀態(tài)，還可以使侵害行為的主體顧忌被發(fā)現(xiàn)的幾率并付出侵害成本，從而防止或減少違規(guī)違法行為的再次發(fā)生，達到審計免疫的目的。查處功能以預防功能的風險識別為依據(jù)，并是系統(tǒng)補造功能的前提。在高校內(nèi)部審計中，查處功能主要表現(xiàn)為事中、事后監(jiān)督和評價，并突出事中監(jiān)督評價（如：對學?；ê椭卮缶S修工程項目實施全過程跟蹤審計，對校內(nèi)有關(guān)領(lǐng)導干部實施任中責任審計等）。
　　
　?。ㄈ┫到y(tǒng)補造功能，即修補和再造功能
　　就是在查處揭示的基礎(chǔ)上對發(fā)現(xiàn)的問題從體制、機制、制度層面分析其產(chǎn)生的原因，找出存在的缺陷，提出完善的建議，并通過一定的方式和渠道反饋給學校高級管理層和治理層，以便及時予以改進和完善，完成對管理系統(tǒng)進行修補和功能再造，有效防止類似問題和更大問題的發(fā)生，從而增強體制、機制和制度層面的免疫力。從這個角度講，內(nèi)部審計則是高層次的免疫系統(tǒng)，是免疫系統(tǒng)的免疫系統(tǒng)?？梢钥闯?，系統(tǒng)補造功能包括分析、建議和完善三個環(huán)節(jié)或稱三個子功能，它們之間同樣呈遞進關(guān)系（如圖3）。
　　系統(tǒng)補造功能以查處功能發(fā)揮的結(jié)果為依據(jù)，同時系統(tǒng)補造功能的發(fā)揮又進一步增強了風險預防功能。
　　
　　高校內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的預防功能、查處功能及補造功能之間形成互為聯(lián)系和作用的有機體，其作用機理是一種呈螺旋上升的過程，并同時對經(jīng)濟及管理活動產(chǎn)生免疫作用（如圖4）。
　　
　　
　　三、發(fā)揮高校內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)功能的措施
　　
　　（一）轉(zhuǎn)變四種觀念，增強五種意識
　　審計免疫系統(tǒng)論下審計的目的不僅僅是揭露問題，更重要的是發(fā)揮具有免疫功能的預防性和建設(shè)性作用。正如劉家義審計長所說：“建設(shè)性決定著審計的生命力，是全面發(fā)揮審計免疫功能的體現(xiàn)”。為此，高校內(nèi)部審計必須根據(jù)免疫系統(tǒng)論，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計觀念，增強現(xiàn)代內(nèi)部審計的意識。具體講，包括四種觀念和五種意識。
　　轉(zhuǎn)變四種觀念，即：依法審計觀念、系統(tǒng)觀念、風險觀念和服務觀念。第一，依法審計的觀念。無論是傳統(tǒng)的“經(jīng)濟監(jiān)督論”還是“免疫系統(tǒng)論”，都強調(diào)依法審計的觀念，但“免疫系統(tǒng)論”下更強調(diào)依法審計。要預防和查處“病毒”的侵害，審計自身必須先沒有“病毒”，否則帶菌作業(yè)會造成更加嚴重的后果。第二，必須樹立系統(tǒng)觀念。不僅要把內(nèi)部審計理解為一種系統(tǒng)體，而且要把審計對象也看做一個系統(tǒng)體。只有這樣才能全面準確地發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，提出真正具有建設(shè)性的合理化意見和建議。第三，審計免疫系統(tǒng)的預防功能是主要功能，關(guān)鍵是預警和抵御風險，這就要求高校內(nèi)部審計必須樹立風險觀念。要善于從制度和管理的薄弱環(huán)節(jié)分析經(jīng)濟和管理運行的高風險領(lǐng)域，做到有的放矢、突出重點，提高審計工作的效果和效率。第四，要樹立服務觀念。相對外部審計而言，高校內(nèi)部審計具有更強的服務性。有了為學校實現(xiàn)發(fā)展目標服務、為領(lǐng)導科學決策服務、為各管理部門強化管理服務的理念，才能更好發(fā)揮高校內(nèi)部審計的預防、查處和補造功能。
　　
　　增強五種意識，即：大局意識、主動意識、責任意識、質(zhì)量意識和效率意識。必須堅持“圍繞中心，服務大局”的工作方針；必須積極主動地對學校所有重要經(jīng)濟管理部門（如財務、基建、資產(chǎn)、后勤等）以及重大經(jīng)濟和管理活動（如大型基建和修繕工程、重大融資投資活動、預算執(zhí)行情況及預算外資金收支、專項資金的使用等）進行審計嵌入；必須明確審計免疫系統(tǒng)在學校整體運行和發(fā)展中的地位和作用，以高度的責任心做好審計工作；必須牢固樹立質(zhì)量第一的意識，并不斷提高素質(zhì)和能力，改進審計技術(shù)與手段，保障審計工作的效率與效果。
　　（二）轉(zhuǎn)化審計模式，拓展審計領(lǐng)域
　　發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能，就必須改變傳統(tǒng)的審計模式。具體講，要實現(xiàn)五個轉(zhuǎn)變：在審計需求動機上，實現(xiàn)由原來的外向型需求向內(nèi)向型需求轉(zhuǎn)變，把高校內(nèi)部審計真正變?yōu)閷W校內(nèi)部“強管理、防風險、促發(fā)展”的需要；在審計目標上，實現(xiàn)由原來滿足“摸清家底、核實盈虧”低層次型向加強學校資產(chǎn)資金安全的高層次型轉(zhuǎn)變；在審計導向上，實現(xiàn)由原來的監(jiān)督導向型向服務導向型轉(zhuǎn)變；在審計內(nèi)容上，實現(xiàn)由原來的以財務收支為主型向以管理和風險為主型轉(zhuǎn)變；在審計實施時間上，由原來的事后為主型向事前、事中和事后并重型轉(zhuǎn)變。
　　與轉(zhuǎn)變審計模式相適應，審計內(nèi)容也要作相應的拓展。目前大多數(shù)高校內(nèi)部審計局限于干部經(jīng)濟責任審計、基建與修繕工程審計、財務收支審計三個領(lǐng)域，審計資源分布狀況為：“6:3:1”，審計領(lǐng)域十分狹窄，對其他重要領(lǐng)域的審計基本沒有涉足。要全面發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能，就必須拓展審計領(lǐng)域，把審計的觸角延伸到預算執(zhí)行和決算、內(nèi)部控制、管理和績效、專項資金以及采購比價等方面。
　?。ㄈ﹦?chuàng)新審計機制，改進方式方法
　　在機制創(chuàng)新方面，重點應進行以下三個方面的創(chuàng)新。一是建立和實施審計問責制。這“不僅符合相關(guān)法律法規(guī)建立責任追究制度的要求，也有利于促進所發(fā)現(xiàn)問題的消除和管理漏洞的修補，遏制屢查屢犯情況的發(fā)生”。二是建立紀檢、監(jiān)察、審計部門之間的聯(lián)動協(xié)調(diào)機制，達到交流工作經(jīng)驗、共享信息資源、熟悉法律法規(guī)，減少交叉重復，提高工作效能，以及增強各自免疫力的目的。三是建立質(zhì)量控制和激勵機制，不斷提高審計質(zhì)量，并調(diào)動審計人員的積極性。
　　在改進審計方式方法方面，要突破傳統(tǒng)的以查賬為主的審計方式和方法，將常規(guī)審計與審計調(diào)查相結(jié)合；將定期審計與不定期審計相結(jié)合；將現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結(jié)合；將事后審計與事前審計和事中審計相結(jié)合；將靜態(tài)審計與跟蹤審計相結(jié)合并強化重大項目的全過程跟蹤審計；將查賬審計方法與經(jīng)營、管理、技術(shù)性審計方法相結(jié)合；將手工審計與計算機審計相結(jié)合等。
　　（四）優(yōu)化資源配置，提高能力與素質(zhì)
　　審計資源包括審計人力資源、財務資源、物質(zhì)資源。財務資源和物質(zhì)資源配置在高校一般均能滿足需要，而人力資源配置大多不能滿足需要。主要表現(xiàn)在：一是人力資源總量不足，大多數(shù)高校審計人員配置低于“2000教職員工規(guī)模配置5名審計人員”的要求，筆者認為這一比例應達到4‰~5‰比較符合目前高校實際；二是人力資源結(jié)構(gòu)不合理，目前多為財務型人員，缺乏經(jīng)營型、管理型和技術(shù)型人員；三是人力資源質(zhì)量不高。所以，高校要發(fā)揮內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)功能，就必須盡快解決這三個方面問題。同時，強化對審計人員的培訓，不斷提高其能力和素質(zhì)，培養(yǎng)一支政治可靠、品德優(yōu)良、業(yè)務精通、善于溝通、團隊協(xié)作的高素質(zhì)的審計人員隊伍，以適應新形勢下高校內(nèi)部審計發(fā)展的需要。●
　　
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