王畢平
(中國人民銀行杭州中心支行,浙江 杭州 310001)
人行國庫與財政國庫支出統(tǒng)計差異分析
王畢平
(中國人民銀行杭州中心支行,浙江 杭州 310001)
當(dāng)前,人行國庫與財政國庫支出數(shù)據(jù)統(tǒng)計與預(yù)算執(zhí)行的實際情況等存在差異。導(dǎo)致統(tǒng)計數(shù)據(jù)差異的原因是多方面的,主要有會計計量基礎(chǔ)差異、科目使用差異、機構(gòu)與賬戶設(shè)置對應(yīng)差異等。為縮小國庫與財政支出統(tǒng)計差異,建議調(diào)整完善會計科目和支出科目、建立賬戶與機構(gòu)設(shè)置的對應(yīng)關(guān)系、加快國庫集中支付改革進(jìn)度等。
人行國庫;財政國庫;統(tǒng)計差異
正確辦理國家預(yù)算支出的撥付,監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行是《國家金庫條例》賦予人民銀行經(jīng)理國庫的重要職責(zé)。國庫支出數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、完整,直接關(guān)系到各級預(yù)算執(zhí)行的真實性,關(guān)系到國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定、財政政策與貨幣政策的協(xié)調(diào)配合。然而在實際工作中,受各種因素影響,人行國庫(以下簡稱國庫)與財政國庫(以下簡稱財政)支出數(shù)據(jù)統(tǒng)計與預(yù)算執(zhí)行的實際情況都還存在不少差異。本文以2010年和2011年上半年支出數(shù)據(jù)為重點,選擇省內(nèi)部分地區(qū)國庫與財政支出數(shù)據(jù)進(jìn)行對比,并從會計計量基礎(chǔ)差異、科目使用差異、機構(gòu)與賬戶設(shè)置對應(yīng)差異入手,分析了導(dǎo)致統(tǒng)計數(shù)據(jù)差異的主要原因,最后提出了縮小支出統(tǒng)計差異的對策建議。
我們通過對比分析省內(nèi)部分地區(qū)國庫與財政支出數(shù)據(jù),發(fā)現(xiàn)一般預(yù)算支出(不含基金、調(diào)撥支出)差額較大,基金預(yù)算支出差額相對較小,其中社?;痤A(yù)算支出數(shù)據(jù)兩者完全一致(表明社?;鹬С龅慕y(tǒng)計口徑,國庫與財政已基本統(tǒng)一,因此后面差異分析中將不再涉及社?;鹬С觯?。為進(jìn)一步分析差異的內(nèi)容,選取較有代表性的季末月(3月、6月、9月、12月)作為分析對象。按照功能分類來看,除國防、節(jié)能環(huán)保、糧食安全物資儲備、地震災(zāi)后恢復(fù)重建、資源勘探電力信息等事務(wù)、金融監(jiān)管等事務(wù)、國土資源氣象等事務(wù)以及國債還本付息這些支出大類基本無差異外,其他大類均不同程度存在差異。其中,一般公共服務(wù)和其他支出科目差額較大,國庫支出統(tǒng)計相對較為籠統(tǒng),對財政預(yù)撥的經(jīng)費、沒有具體科目或暫時無法確定科目的支出只能列入一般公共服務(wù)和其他支出,未能完全反映出支出的準(zhǔn)確投向。
導(dǎo)致統(tǒng)計數(shù)據(jù)差異的原因是多方面的,主要有以下三方面。
根據(jù)人民銀行會計基本制度的規(guī)定,國庫對所有支出項目的會計計量均以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ),而財政則一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。這部分財政采用權(quán)責(zé)發(fā)生制而國庫采取收付實現(xiàn)制核算的支出項目,導(dǎo)致了國庫與財政支出總額及明細(xì)項目的差異。
其主要有幾種情況:一是財政給所屬預(yù)算單位或其他單位的借款及其回收。國庫部門按照撥款及撥款退回處理,必須通過具體支出科目核算;財政部門通過暫付款核算,不在支出報表中反映。二是臨時性發(fā)生的應(yīng)付、暫收款項。國庫部門按照撥款退回處理,計入具體預(yù)算支出科目;財政部門作為應(yīng)付款項計入預(yù)算內(nèi)暫存,不影響支出數(shù)。三是以前年度節(jié)余的預(yù)算內(nèi)資金。財政部門在預(yù)算年度內(nèi)已進(jìn)行賬面列支,資金放入預(yù)算內(nèi)暫存科目,當(dāng)年度實際支出時從預(yù)算內(nèi)暫存科目中支付,不涉及當(dāng)年支出預(yù)算,不影響當(dāng)年支出報表;國庫部門則在實際收到撥款憑證時才確認(rèn)支出并計入當(dāng)年支出報表。四是預(yù)算執(zhí)行中預(yù)撥給下級財政機關(guān)的經(jīng)費。國庫部門按照撥款業(yè)務(wù)處理,計入具體支出科目;財政部門通過預(yù)撥經(jīng)費科目核算,暫不確認(rèn)支出,待下級財政機關(guān)上報后再轉(zhuǎn)列支出。五是預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的商業(yè)銀行或撥付給基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項。國庫部門根據(jù)撥款憑證實時入賬;財政部門通過基建支出科目預(yù)撥,預(yù)撥時不確認(rèn)支出,待基建支出實際支付時再轉(zhuǎn)列支出。
為調(diào)度資金和便于核算,按照總預(yù)算會計制度的規(guī)定,財政部門在賬務(wù)處理中設(shè)置了“暫存款”、“暫付款”、“與上級往來”、“與下級往來”等科目,可以通過“暫付款”科目,主要核算暫借、暫收和收到不明性質(zhì)款項。而國庫則按照政府收支分類科目來設(shè)置核算收支款項,支出科目按照功能分類,不設(shè)暫存、暫付等科目。此項因素對支出差異的影響分兩種情況:一是若國庫列支,財政只列暫付款不轉(zhuǎn)支出或者當(dāng)年不列支出的,則國庫支出數(shù)據(jù)大;二是若國庫列支,財政核算時也轉(zhuǎn)入當(dāng)年支出科目,兩者只是記賬時點不同,當(dāng)年支出數(shù)據(jù)不存在差異。例如,財政通過暫付款核算的地方政府債券利息支出,國庫列“債務(wù)付息支出”,財政在墊付和收回債券利息時均只記暫付款不列支出,國庫支出數(shù)據(jù)大于財政支出數(shù)。
此外,還有一些支出項目,國庫與財政記賬方式不同,如車貼支出,國庫根據(jù)撥款憑證采取匯總方式記“其他支出”科目,而財政根據(jù)補助對象的不同分別記入不同類別科目,使得國庫與財政支出科目之間存在差異,但不會影響支出差異的總額。再如預(yù)撥給下級財政機關(guān)的經(jīng)費,國庫收到支撥憑證時只能在“其他一般公共服務(wù)支出”科目中籠統(tǒng)反映,而財政在收到下級財政機關(guān)上報明細(xì)時能夠按照實際支出科目列支,如不對國庫支出數(shù)據(jù)進(jìn)行科目間調(diào)整,則雙方的支出明細(xì)數(shù)據(jù)就會產(chǎn)生差異。
國庫機構(gòu)按照國家財政管理體制設(shè)立,原則上一級財政設(shè)立一級國庫,即按照中央、省、市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)五級體制設(shè)立,并為對應(yīng)的財政部門設(shè)置庫款賬戶,用于預(yù)算收入的收納和預(yù)算支出的撥付。財政除上述五級體制外,還存在區(qū)級財政,部分區(qū)級財政僅具有預(yù)算管理的職能,俗稱“半級財政”,其沒有收入核算職能,只負(fù)責(zé)轄屬預(yù)算單位的支出安排,用于支出的資金來源于上級財政的預(yù)撥經(jīng)費。因此,國庫與此類“半級財政”缺乏相對應(yīng)的賬戶,該類支出也無法在國庫核算和統(tǒng)計中準(zhǔn)確反映。以某市為例(圖2),國庫為該市本級財政設(shè)置了唯一的庫款戶——××市財政局(庫款戶),但市本級財政下屬還存在一個“半級財政”——××區(qū)財政局。該市本級財政向區(qū)財政預(yù)撥經(jīng)費時暫無法確定具體支出科目,國庫只能按照撥款憑證總額計入“其他一般公共服務(wù)支出”科目。市財政待區(qū)財政預(yù)算支出實際發(fā)生并上報后,再轉(zhuǎn)列具體支出科目,而國庫則已在“其他一般公共服務(wù)支出”科目中全部列支,使得很多支出科目明細(xì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計存在差異。
為縮小國庫與財政支出統(tǒng)計的差異,特建議如下。
1.國庫增設(shè)暫付款類非預(yù)算支出科目。如財政給所屬預(yù)算單位或其他單位的借款及退回業(yè)務(wù)等,屬于資金往來而非預(yù)算支出業(yè)務(wù),國庫可按照與財政一致的科目進(jìn)行處理。
2.國庫增設(shè)其他支出——待調(diào)整支出科目。對于上級財政預(yù)撥給下級財政的經(jīng)費或基本建設(shè)款項,國庫在辦理支撥時計入其他支出——待調(diào)整支出科目,待財政提供實際列支清單時,再調(diào)整至相應(yīng)支出科目,待調(diào)整科目的余額即為國庫與財政統(tǒng)計數(shù)據(jù)的差額。
3.在地方財政庫款會計科目下增設(shè)年度支出調(diào)整賬戶。對已列入當(dāng)年度支出預(yù)算的節(jié)余資金,按照財政提供的預(yù)算列支清單由庫款戶轉(zhuǎn)入年度支出調(diào)整戶,確保國庫與財政年度支出數(shù)據(jù)的一致性。下一年度支出實際發(fā)生時,按照財政部門簽發(fā)的撥款憑證從年度支出調(diào)整賬戶轉(zhuǎn)賬支付。也可在賬務(wù)核對時由財政部門進(jìn)行調(diào)整后,與國庫核對。
4.財政進(jìn)行年度預(yù)算科目調(diào)整時,向國庫提供相關(guān)調(diào)整依據(jù),國庫作同步更正。
對只有預(yù)算支撥職能的區(qū)級財政,可在市級國庫為其設(shè)置對應(yīng)的二級庫款戶,市本級財政控制用款計劃和額度,區(qū)級財政負(fù)責(zé)預(yù)算的具體執(zhí)行,消除國庫與財政支出統(tǒng)計中的遞延性差異(圖3)。
逐漸將基建支出、專項支出等預(yù)撥款支出也納入國庫集中支付范疇,資金由庫款戶直接撥至收款人賬戶,統(tǒng)一國庫與財政的支出確認(rèn)時點。
目前國庫與財政之間的支出對賬機制尚不夠全面嚴(yán)謹(jǐn),需要進(jìn)一步完善現(xiàn)行國庫與財政征收機關(guān)對賬辦法,規(guī)范預(yù)算支出數(shù)據(jù)的賬務(wù)核對。在支出核對不符時,應(yīng)認(rèn)真查找原因,并在報表上注明差異科目、差異大小、發(fā)生日期等相關(guān)要素備查、備用。同時,為提高支出數(shù)據(jù)統(tǒng)計的準(zhǔn)確性和完整性,國庫和財政之間還應(yīng)建立健全跨部門的預(yù)算監(jiān)督和溝通協(xié)調(diào)機制,提高支出數(shù)據(jù)統(tǒng)計的分析參考價值及公信力。
10.3969/j.issn.1674-8905.2011.12.011
張巧燕)