四川理工學(xué)院 王 霞

資產(chǎn)盤點(diǎn)盈虧會(huì)計(jì)處理及其建議

四川理工學(xué)院 王 霞

一、資產(chǎn)盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理

（一）現(xiàn)金盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查。如果賬款發(fā)生不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或者溢余的，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別以下情況處理：（1）如為現(xiàn)金短缺的，屬于應(yīng)由則責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入“其他應(yīng)收款”；屬于無法查明的其他原因，計(jì)入“管理費(fèi)用”。（2）如為現(xiàn)金溢余的，屬于應(yīng)支付給有關(guān)單位或人員的，計(jì)入“其他應(yīng)付款”；屬于無法查明原因的，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

［例1］某企業(yè)2007年3月2日進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款600元。2007年3月8日經(jīng)查明原因，其中500元屬于應(yīng)該付給遠(yuǎn)大公司的款項(xiàng)；其余無法查明原因。

2007年3月2日的會(huì)計(jì)處理：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 600

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢600

2007年3月8日的會(huì)計(jì)處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢600

貸：其他應(yīng)付款——遠(yuǎn)大公司500

營(yíng)業(yè)外收入 100

［例2］某企業(yè)2007年2月5日進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款800元。2007年2月10日經(jīng)查明原因，其中300元屬于出納員王麗的責(zé)任，由其賠償；其余無法查明原因。

2007年2月5日的會(huì)計(jì)處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800

2007年2月10日的會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)收款 300

管理費(fèi)用 500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢800

（二）存貨盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南規(guī)定：由于存貨種類繁多、收發(fā)頻繁，在日常收發(fā)過程中可能發(fā)生計(jì)量錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤、自然損耗，還可能發(fā)生損壞變質(zhì)以及貪污、盜竊等情況，造成賬實(shí)不符，形成存貨的盤盈盤虧。為了反映企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損的情況，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別以下情況處理：（1）企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”。（2）企業(yè)發(fā)生存貨盤虧時(shí)分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：屬于自然存貨產(chǎn)生的定額內(nèi)的合理損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后可計(jì)入“管理費(fèi)用”；屬于自然災(zāi)害造成的非常損失，經(jīng)批準(zhǔn)后可計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；屬于責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?jīng)批準(zhǔn)后可計(jì)入“其他應(yīng)收款”；屬于無法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后可計(jì)入“管理費(fèi)用”。

［例3］甲公司2007年5月在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈A材料1000元。經(jīng)查明原因后材料屬于收發(fā)計(jì)量方面發(fā)生的錯(cuò)誤。

批準(zhǔn)前的會(huì)計(jì)處理：

借：原材料——A材料1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000

批準(zhǔn)后的會(huì)計(jì)處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000

貸：管理費(fèi)用 1000

［例4］甲公司2007年6月在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧B材料2000元，該材料購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅為340元。經(jīng)查明原因，其中20%應(yīng)該由庫(kù)房保管員李某賠償；其余無法查明原因。

批準(zhǔn)前的會(huì)計(jì)處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2340

貸：原材料——B材料2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）340

批準(zhǔn)后的會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)收款——李某468

管理費(fèi)用 1872

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2340

［例5］A公司因臺(tái)風(fēng)造成一批庫(kù)存L材料毀損，成本10000元，該材料購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅為1700元。經(jīng)查明原因，其中70%應(yīng)由平安保險(xiǎn)公司賠償。

批準(zhǔn)前的會(huì)計(jì)處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢11700

貸：原材料——L材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）1700

批準(zhǔn)后的會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)收款——平安保險(xiǎn)公司8190

營(yíng)業(yè)外支出 3510

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢11700

（三）固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南規(guī)定：企業(yè)應(yīng)定期或至少每年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別以下情況處理：（1）企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”；（2）企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，屬于責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)模?jīng)批準(zhǔn)后可計(jì)入“其他應(yīng)收款”；其余部分計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

［例6］A公司2007年5月在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備，該設(shè)備的估價(jià)為20000元。該公司適用的所得稅率為330%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。

批準(zhǔn)前的會(huì)計(jì)處理

借：固定資產(chǎn) 20000

貸：以前年度損益調(diào)整 20000

批準(zhǔn)后的會(huì)計(jì)處理

確定應(yīng)交納的所得稅時(shí)：

借：以前年度損益調(diào)整 6600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅6600

結(jié)轉(zhuǎn)留存收益時(shí)：

借：以前年度損益調(diào)整 13400

貸：盈余公積——法定盈余公積1340

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)12060

［例7］乙公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺一臺(tái)機(jī)床，原價(jià)10000元，已提折舊5000元。其中保險(xiǎn)公司賠償2000元。

批準(zhǔn)前的會(huì)計(jì)處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢5000

累計(jì)折舊 5000

貸：固定資產(chǎn) 10000

批準(zhǔn)后的會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)收款 2000

營(yíng)業(yè)外支出 3000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢5000

二、資產(chǎn)盤盈、盤虧會(huì)計(jì)處理存在的問題及建議

（一）資產(chǎn)盤盈、盤虧存在的問題 通上述分析，歸納出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)盤盈、盤虧存在的相關(guān)問題如下：

（1）違反了可比性原則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則規(guī)定：同一企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。但是，在新準(zhǔn)則下對(duì)現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理則違反了可比性原則。體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：一是新準(zhǔn)則下，現(xiàn)金短缺無法查明原因的，計(jì)入“管理費(fèi)用”；現(xiàn)金盤盈時(shí)無法查明原因的計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。因此，該會(huì)計(jì)處理對(duì)同一企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，沒有采用同一的會(huì)計(jì)政策，而是區(qū)別對(duì)待。二是新準(zhǔn)則下，對(duì)現(xiàn)金盤盈時(shí)無法查明原因的計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”；存貨的盤盈沖減“管理費(fèi)用”。因此，新準(zhǔn)則對(duì)同為流動(dòng)資產(chǎn)的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)不具有可比性。三是新準(zhǔn)則下，對(duì)固定資產(chǎn)的盤盈計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”；對(duì)固定資產(chǎn)的盤虧計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。這樣的處理使相似的交易或事項(xiàng)不具有可比性。

（2）違反了客觀性原則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。但是，在新準(zhǔn)則下對(duì)存貨和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理則違反了客觀性原則。體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：一是新準(zhǔn)則下，存貨的盤虧要依據(jù)查明的不同原因分別計(jì)入“管理費(fèi)用”、“其他應(yīng)收款”和“營(yíng)業(yè)外支出”。存貨的盤盈則無須查明原因，全部沖減“管理費(fèi)用”。因此，這樣的會(huì)計(jì)處理不能反映企業(yè)存貨盤盈的真實(shí)信息。因此，不具有可靠性。二是新準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)的盤盈全部作為前期差錯(cuò)處理，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”。但是企業(yè)的固定資產(chǎn)盤盈不一定都是企業(yè)以前年度所造成的。因此，新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理沒有能反映企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈的真實(shí)原因，掩蓋了真實(shí)的信息。因此，不具有可靠性。

（3）違反了有關(guān)科目的使用規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》規(guī)定：“管理費(fèi)用”科目核算企業(yè)為作者和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。但是，新準(zhǔn)則下，在現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧的會(huì)計(jì)處理時(shí)卻存在使用科目不當(dāng)?shù)那闆r：一是新準(zhǔn)則下，現(xiàn)金短缺無法查明原因的，計(jì)入“管理費(fèi)用”?，F(xiàn)金短缺不是屬于企業(yè)為經(jīng)營(yíng)管理所發(fā)生的費(fèi)用，而應(yīng)該是企業(yè)的一種偶然的損失。新準(zhǔn)則下，存貨的盤盈沖減“管理費(fèi)用”。存貨的盤盈的不屬于管理所發(fā)生的費(fèi)用的減少，應(yīng)該是企業(yè)的一種偶然所得，作為“利得”。二是新準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)的盤盈全部作為前期差錯(cuò)處理，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”。固定資產(chǎn)的盤盈不一定都是以前年度的原因所造成的，不能全部計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”。

（二）資產(chǎn)盈虧會(huì)計(jì)處理完善建議 針對(duì)上述存在的問題，為了更準(zhǔn)確地核算資產(chǎn)的盈虧，筆者提出以下具體建議：

（1）現(xiàn)金短缺無法查明原因的計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

（2）存貨的盤盈應(yīng)查明原因后分別處理：屬于應(yīng)該退還給相關(guān)人員或單位的，計(jì)入“其他應(yīng)付款”；屬于自然定額溢余的，計(jì)入“管理費(fèi)用”；屬于無法查明原因的，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

（3）固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)查明原因后分別處理：屬于以前年度原因造成的，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”；屬于因該退還給相關(guān)人員或單位的，計(jì)入“其他應(yīng)付款”；屬于無法查明原因的，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

［1］財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，科學(xué)經(jīng)濟(jì)出版社2006年版。

（編輯 袁露芬）