江蘇省姜堰市財(cái)政局 朱 斌

土地出讓合同納入會(huì)計(jì)核算設(shè)計(jì)思路

江蘇省姜堰市財(cái)政局 朱 斌

土地使用權(quán)出讓從報(bào)名、成交、供地，一般時(shí)間較長(zhǎng)，土地出讓金繳入財(cái)政的時(shí)間跨度相應(yīng)較長(zhǎng)，為加強(qiáng)對(duì)土地出讓金收繳的精細(xì)化管理，有必要將土地出讓合同的訂立、履行、變更全過(guò)程納入會(huì)計(jì)核算，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)掌握土地出讓金的收繳進(jìn)度。其設(shè)計(jì)思路是：（1）設(shè)立會(huì)計(jì)科目。根據(jù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論觀念，在暫存款科目下設(shè)立“待收土地出讓金”和“應(yīng)收土地出讓金”兩個(gè)相互對(duì)轉(zhuǎn)的二級(jí)明細(xì)科目?！按胀恋爻鲎尳稹卑闯鲎屪诘卦O(shè)立三級(jí)明細(xì)科目，借方核算已收數(shù)，貸方核算應(yīng)收數(shù)，余額一般在貸方，按宗地反映財(cái)政尚未收到的土地出讓金?！皯?yīng)收土地出讓金”按單位設(shè)立三級(jí)明細(xì)科目，借方核算應(yīng)收數(shù)，貸方核算已收數(shù)，余額一般在借方，按單位反映尚未繳納的土地出讓金。兩個(gè)二級(jí)科目的借方、貸方余額始終相等，不影響暫存款金額在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列報(bào)。（2）明細(xì)科目的使用。在進(jìn)行正常會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)土地出讓合同訂立、履行、變更進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。成交時(shí)，按成交確認(rèn)書(shū)或者土地出讓合同標(biāo)的金額全額入賬，借記“暫存款———應(yīng)收土地出讓金（X X 單位）”，貸記“暫存款———待收土地出讓金（X X 地塊）”；收到分期繳入的土地出讓金，在進(jìn)行收入核算的同時(shí)借記“暫存款———待收土地出讓金（X X 地塊）”，貸記“暫存款———應(yīng)收土地出讓金（X X 單位）”；出讓合同變更時(shí)將增加或者減少的金額全額入賬（減少用紅字），借記“暫存款———應(yīng)收土地出讓金（X X 單位）”，貸記“暫存款———待收土地出讓金（X X 地塊）”。（3）核算結(jié)果。通過(guò)上述核算，土地出讓合同核算成為一個(gè)會(huì)計(jì)核算的分系統(tǒng)，單獨(dú)循環(huán)，而又不影響現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系，每宗土地的待收土地出讓金一目了然，欠繳土地出讓金的單位清清楚楚，因特殊情況變更土地出讓合同的手續(xù)財(cái)政部門能夠全面掌握，達(dá)到以會(huì)計(jì)規(guī)范政府行為的目的。

（本欄目編輯 余俊娟）