武漢職業(yè)技術(shù)學(xué)院商學(xué)院 夏迎峰

長(zhǎng)期股權(quán)投資分配現(xiàn)金股利核算淺析

武漢職業(yè)技術(shù)學(xué)院商學(xué)院 夏迎峰

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算分初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量主要是企業(yè)在股權(quán)投資持有期間（包括處置過(guò)程中）的核算，分配現(xiàn)金股利屬于后續(xù)計(jì)量的內(nèi)容。長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量有兩種方法，成本法和權(quán)益法。成本法核算范圍：對(duì)被投資企業(yè)達(dá)到控制和重大影響以下兩種情況。權(quán)益法核算范圍：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資。

一、成本法下分配現(xiàn)金股利的核算

通常情況下，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但如果分配的屬于投資以前被投資方實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)不屬于投資企業(yè)應(yīng)得的投資收益，不能確認(rèn)投資收益，投資企業(yè)收到的這部分現(xiàn)金股利，要沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。投資企業(yè)因上述原因沖減了長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，在以后年度被投資企業(yè)分配現(xiàn)金股利時(shí)，要考慮恢復(fù)原沖減的投資成本。被投資方現(xiàn)金股利的分配和上年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)之間的關(guān)系，可以歸納為三種情況：分的股利少于上年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；分的股利多于上年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；分的股利等于上年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。投資企業(yè)分得的現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)處理與被投資單位上年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)有關(guān)，現(xiàn)通過(guò)舉例說(shuō)明在以上三種情況下的會(huì)計(jì)處理方法。

［例1］甲公司2008年1月1日以160 000元的價(jià)格購(gòu)入乙公司3%的股份，另支付相關(guān)稅費(fèi)600元。乙公司為一家未上市的民營(yíng)企業(yè)，其股權(quán)不存在活躍市場(chǎng)價(jià)格。甲公司對(duì)乙公司不具有共同控制和重大影響。甲公司在取得投資以后，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況如下（單位：元）：

通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資成本的收回，均貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。甲公司每年應(yīng)確認(rèn)投資收益及沖減投資成本的情況確定如下：

2008年取得投資時(shí)：

2008年從乙公司取得利潤(rùn)：

當(dāng)年度被投資單位分派的180000元利潤(rùn)屬于對(duì)其在2007年已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配，甲公司按持股比例取得5400元。該部分金額已包含在其投資成本中，應(yīng)沖減投資成本。

2009年從乙公司取得利潤(rùn)：

2009年分配的股利大于2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，屬于上述“分的股利多于上年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”的情況，這種情況下不需要恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資，而是要繼續(xù)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

2009年度取得股利（取得的是2008年的利潤(rùn)）：

（1）分配320000元>2008年的凈利 200000元

（2）如果分配的200000元等于2008年實(shí)現(xiàn)的凈利200000元，則：

（3）①如果分配180000元小于2008年實(shí)現(xiàn)的凈利200000元，則：

②如果分配20000元小于2008年實(shí)現(xiàn)的凈利200000元，則：

這種情況是將原來(lái)沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資恰好全額恢復(fù)。

③如果分配10000元小于2008年實(shí)現(xiàn)的凈利200000元，則：借：銀行存款 300（10000×3%）①

這種情況是恢復(fù)已沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資不能超過(guò)已沖減的。

二、權(quán)益法下分配現(xiàn)金股利的核算

權(quán)益法下，當(dāng)投資方盈利時(shí)，被投資方即作如下處理，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”，貸記“投資收益”。投資方在分配現(xiàn)金股利時(shí)，被投資方的賬務(wù)處理與其確認(rèn)的投資收益的大小有關(guān)。被投資方分得的現(xiàn)金股利與已確認(rèn)的投資收益之間的關(guān)系，可以歸納為三種情況：分得的現(xiàn)金股利小于已確認(rèn)的投資收益；分得的現(xiàn)金股利大于過(guò)已確認(rèn)的投資收益，同時(shí)小于投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額；分得的現(xiàn)金股利大于已確認(rèn)投資收益，同時(shí)也大于投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分。

［例2］甲公司2008年1月1日收購(gòu)乙公司所持有的丙公司80%的股權(quán)。收購(gòu)日，丙公司賬面凈資產(chǎn)20000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值24000萬(wàn)元。經(jīng)甲公司與乙公司協(xié)商，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格19200萬(wàn)元。2008年，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（賬面）2000萬(wàn)元。甲公司按取得股權(quán)時(shí)丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)丙公司的賬面凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的凈利潤(rùn)應(yīng)為1600萬(wàn)元。

甲公司每年應(yīng)確認(rèn)投資收益及沖減投資成本的情況確定如下（單位：萬(wàn)元）：

2008年丙公司盈利時(shí)，甲公司當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1600×80%=1280（萬(wàn)元）。

2009年丙公司發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，

自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過(guò)已確認(rèn)投資收益，當(dāng)丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)分得的現(xiàn)金股利=1000×80%=800（萬(wàn)元）（小于等于1280萬(wàn)元）

自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)投資收益部分，但未超過(guò)投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)享有的份額，當(dāng)丙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利1800元，則甲公司應(yīng)分得的現(xiàn)金股利=1800×80%=1440（萬(wàn)元）（大于1280萬(wàn)元，但小于2 000× 80%=1600（萬(wàn)元）。

自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)投資收益，同時(shí)也超過(guò)了投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分。當(dāng)丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利2 600萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)分得的現(xiàn)金股利=2600×80%=2080（萬(wàn)元）（大于1280萬(wàn)元，也大于2000×80%=1600萬(wàn)元）。

［1］財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》，人民出版社2006年版。

［2］韓冬芳：《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2007年版。

（編輯 代娟）