黃偉

(重慶市腫瘤研究所，重慶 400030)

醫(yī)院內(nèi)審部門的經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)

黃偉

(重慶市腫瘤研究所，重慶 400030)

目前，醫(yī)院審計(jì)的范圍已不限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基本建設(shè)審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、藥品審計(jì)等，近年來，醫(yī)院各類經(jīng)濟(jì)合同越來越多，潛在的經(jīng)濟(jì)糾紛和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加。開展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，可提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)運(yùn)行能力，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)建設(shè)。經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)分為對(duì)經(jīng)濟(jì)合同簽訂前的審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同履行過程的審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)合同完結(jié)時(shí)的審計(jì)。筆者結(jié)合本單位的實(shí)際情況，談?wù)勧t(yī)院內(nèi)審部門如何做好經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)。

一、醫(yī)院內(nèi)審部門做好經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的相關(guān)條件

(1)要有完善的制度。明確各部門的經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)，使醫(yī)院內(nèi)審部門開展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)時(shí)有章可循［1］。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部管理制度必須明確規(guī)定合同擬定部門、審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門及其他相關(guān)部門在簽訂和執(zhí)行經(jīng)濟(jì)合同時(shí)的權(quán)利和義務(wù)。

(2)領(lǐng)導(dǎo)的積極支持和高度重視經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，是做好經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的必要條件［2］。領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注審計(jì)部門提出的意見和建議，支持和重視內(nèi)審工作，當(dāng)審計(jì)部門在審計(jì)工作中遇到困難、阻力時(shí)，應(yīng)給予審計(jì)人員充分支持和信任，并為他們排憂解難。

(3)共同參與。內(nèi)審部門和其他部門一道，相互積極配合是做好經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。單憑審計(jì)部門的力量是不能做好經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的，只有同其他參與部門的人員一道，同心協(xié)力，本著提高醫(yī)院效益為宗旨，依法維護(hù)醫(yī)院合法權(quán)益為準(zhǔn)繩，才能推進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)工作的順利開展。

(4)內(nèi)審人員自身素質(zhì)的高低是做好經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的重要保證。審計(jì)人員應(yīng)具有一定的道德修養(yǎng)、專業(yè)勝任能力和溝通協(xié)調(diào)能力，必須細(xì)心、謹(jǐn)慎、負(fù)責(zé)、懂法才能真正發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的作用。

二、內(nèi)審部門做好經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的方法

(一)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行事前審計(jì)

對(duì)經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行事前審計(jì)就是按照經(jīng)濟(jì)合同管理制度，建立和完善經(jīng)濟(jì)合同會(huì)簽流程［3］，填制經(jīng)濟(jì)合同會(huì)簽表，會(huì)簽表上要求合同承辦部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、其他相關(guān)部門簽署意見，承辦部門按簽署部門提出的意見修改完后交院領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)合同的最后會(huì)簽。審計(jì)部門在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)合同會(huì)簽審計(jì)時(shí)，應(yīng)要求承辦部門報(bào)送已初步審核的經(jīng)濟(jì)合同、購(gòu)買科室請(qǐng)購(gòu)計(jì)劃、論證分析、招標(biāo)文件、各公司提供的公司資質(zhì)、報(bào)價(jià)單、會(huì)議紀(jì)要等相關(guān)資料，并從以下幾方面著手:

(1)審計(jì)合同的合法性、合規(guī)性、合理性:審計(jì)合同條款是否合法、完整、正確、嚴(yán)謹(jǐn)、周密，該合同是否違反《經(jīng)濟(jì)法》規(guī)定，是否損害醫(yī)院利益，是否與醫(yī)院相關(guān)制度和規(guī)定要求相違，簽訂合同的主體是否具有相應(yīng)的資格。

(2)審計(jì)合同標(biāo)的、數(shù)量和質(zhì)量:注意產(chǎn)品的名稱、注冊(cè)商標(biāo)、生產(chǎn)廠家、規(guī)格型號(hào)、等級(jí)、數(shù)量、及有關(guān)的質(zhì)量數(shù)據(jù)和技術(shù)參數(shù)。對(duì)于基建合同，要注意工程名稱和地點(diǎn)，工程范圍和內(nèi)容、承包方式、工程質(zhì)量、工程造價(jià)、保修期及保修條件、設(shè)計(jì)文件及概預(yù)算和技術(shù)資料等。

(3)審計(jì)合同單價(jià)和金額以及價(jià)款支付方式:特別要注意該合同金額是否包括設(shè)備費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)、安裝輔件費(fèi)以及人工費(fèi)等。對(duì)于基建合同，要注意工程造價(jià)的構(gòu)成以及取費(fèi)方式。價(jià)款支付方式，要注意是一次付款還是采用分期付款，為了更好的維護(hù)醫(yī)院的利益，最好都采用分期付款方式且留一定比例的質(zhì)量保證金。

(4)審計(jì)合同的履行期限、地點(diǎn)和方式:注意合同的履行期限、合同履行地點(diǎn)和方式是否明確，特別是履行期限，要注意是否包括設(shè)備的安裝調(diào)試時(shí)間，如不能按期到貨或按期完成安裝，可約定每延遲一天按合同金額的一定比例支付違約金。對(duì)于重大合同，可要求對(duì)方支付占合同金額2%的履約保證金，以保證該經(jīng)濟(jì)合同如期執(zhí)行。

(5)審計(jì)違約責(zé)任和解決爭(zhēng)議條款:審查違反合同的責(zé)任區(qū)分，違約責(zé)任、賠償條款是否合法、正確、是否有顯失公平;解決爭(zhēng)議的方式、方法等條款是否明確等。

(6)其他條款的審計(jì):審查保修期限是否明確，保修期后的費(fèi)用支付是否有約定;售后服務(wù)的響應(yīng)時(shí)間是否明確;設(shè)備購(gòu)入后需要培訓(xùn)的，培訓(xùn)費(fèi)用及培訓(xùn)要求是否明確。質(zhì)量保修書、分項(xiàng)報(bào)價(jià)表、設(shè)備配置表、配件價(jià)格清單、耗材價(jià)格清單等都應(yīng)作為合同的附件，以防使用或維修時(shí)對(duì)方漫天要價(jià)。

(二)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行情況的審計(jì)

為保證經(jīng)濟(jì)合同的有效執(zhí)行，醫(yī)院內(nèi)審人員應(yīng)根據(jù)需要進(jìn)行跟蹤審計(jì)，具體的審計(jì)方法如下:

(1)建立經(jīng)濟(jì)合同臺(tái)賬:由于審計(jì)的經(jīng)濟(jì)合同太多，審計(jì)人員要對(duì)所有合同的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)比較困難、可采取抽查審計(jì)方式。平時(shí)審計(jì)人員就對(duì)已審計(jì)的經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行專門的登記，可按類別匯總，這樣易于對(duì)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督。審計(jì)時(shí)，可從各類合同中選出金額較大、數(shù)量較多或者單價(jià)較大的經(jīng)濟(jì)合同為審計(jì)的重點(diǎn)，以此來了解合同履行情況。

(2)根據(jù)合同條款逐一審查每項(xiàng)的執(zhí)行情況:審查合同標(biāo)的是否與合同簽訂上的標(biāo)的相符;質(zhì)量和相關(guān)的技術(shù)參數(shù)要求是否與合同簽訂的一致;合同價(jià)款的支付是否符合合同的約定，留有質(zhì)量保證金的合同是否存在提前支付款項(xiàng)的情況;合同是否在如期的履行期限內(nèi)完成，對(duì)于延期完成的，是否按照合同約定每延期一天支付約定比例的違約金。因?qū)Ψ皆蛭绰男泻贤质樟寺募s保證金的，是否存在退還履約保證金的情況;在保修期內(nèi)，是否存在支付保修費(fèi)用的情況，保修后支付的配件、耗材等費(fèi)用，是否按合同所附的配件、耗材價(jià)格清單價(jià)格執(zhí)行;向相關(guān)科室或人員了解合同中的售后服務(wù)的響應(yīng)時(shí)間、培訓(xùn)服務(wù)等是否與約定相符;合同的變更或者解除條款是否明確，變更或解除的的方式是否采用書面形式，調(diào)查了解有沒有存在口頭表達(dá)的形式;合同糾紛的處理是否按照法律規(guī)定或者合同約定進(jìn)行行，是否及時(shí)、合法、合理等。

(3)對(duì)合同執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的一些問題，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)的與有關(guān)職能部門進(jìn)行溝通，了解經(jīng)濟(jì)合同沒有履行或沒有完全履行的真實(shí)全貌，并及時(shí)向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，便于領(lǐng)導(dǎo)組織有關(guān)部門及人員采取妥善措施處理相關(guān)事宜，依法維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益，把損失降到最低。

(三)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完結(jié)時(shí)的審計(jì)

此階段主要審計(jì)合同雙方當(dāng)事人是否已經(jīng)按合同約定行使了各自的權(quán)力和履行了義務(wù)。一般情況下，經(jīng)濟(jì)合同可不進(jìn)行這方面的審計(jì)，可只對(duì)一些金額較大、數(shù)量較多或者單價(jià)較大的經(jīng)濟(jì)合同，才進(jìn)行這種審計(jì)。主要審查當(dāng)事人是否有做得不到位，不理想或者遺漏的地方、尤其是建筑安裝工程合同的竣工結(jié)算審計(jì)，審核其驗(yàn)收資料是否齊全、建筑方、施工方以及監(jiān)理三方的簽字手續(xù)是否完備、工程量和材料價(jià)格是否真實(shí)、工程決算是否經(jīng)過審計(jì)，對(duì)沒有經(jīng)過審計(jì)的合同不予付款。

經(jīng)濟(jì)合同簽訂前的審計(jì)，可把審計(jì)意見直接簽在經(jīng)濟(jì)合同會(huì)簽表上，不出具審計(jì)報(bào)告;對(duì)于經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行情況和完結(jié)時(shí)的審計(jì)可定期的開展專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)全部或抽查部分合同進(jìn)行審計(jì)，并出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。

［1］張健，黃愛萍，白莎琳，等.公立醫(yī)院對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)范管理［J］.中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2011，30(6):72－73.

［2］張海波，陳凡，陳玉平.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同的實(shí)踐與探索［J］.醫(yī)院管理論壇，2009(9):35－36.

［3］張瀟瀟，李美鴻，魏來.建立和完善醫(yī)院對(duì)外經(jīng)濟(jì)合同會(huì)簽流程［J］.中國(guó)醫(yī)院，2008，12(7):61－63.

2011－09－28

黃偉(1972—)，女，高級(jí)審計(jì)師，研究方向:審計(jì)。

(責(zé)任編輯 范義臣)