齊齊哈爾市廣播電視大學 王者麗

企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理研究

齊齊哈爾市廣播電視大學 王者麗

隨著成本管理的逐步發(fā)展，戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。本文從研究戰(zhàn)略成本管理理論入手，詳細分析了戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵，對該理論在齊市齒輪公司中如何應用作了深入的探討和分析，明確了實施戰(zhàn)略成本管理的必要性和可行性，對各企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的應用提供了較好的素材。

戰(zhàn)略成本管理 戰(zhàn)略定位分析 成本領先戰(zhàn)略

在當今經(jīng)濟社會中，企業(yè)之間的競爭愈演愈烈，而在激烈的競爭中，成本占據(jù)著極其重要的地位，一個企業(yè)成本管理的好壞將決定企業(yè)在競爭中所處的位置。隨著成本管理的逐步發(fā)展，戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。戰(zhàn)略成本管理是指企業(yè)的管理人員根據(jù)企業(yè)本身及其競爭對手的資料運用專門方法進行分析，幫助企業(yè)管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，使得企業(yè)能夠有效地適應外部持續(xù)變化的環(huán)境，從而不斷提高自身的競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略成本管理的首要任務是關(guān)注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績，可表述為“不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理”。即將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個循環(huán)過程之中，通過對公司成本結(jié)構(gòu)、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優(yōu)勢。因此，只有掌握戰(zhàn)略成本管理理論并加以運用，才能使企業(yè)在當今日益激烈的競爭中取勝。

1 戰(zhàn)略成本管理概述

1.1 戰(zhàn)略成本的內(nèi)涵

企業(yè)戰(zhàn)略管理是運用戰(zhàn)略對整個企業(yè)進行管理，是將企業(yè)日常業(yè)務決策同長期計劃決策相結(jié)合而形成的一系列經(jīng)營管理業(yè)務。企業(yè)必須強化戰(zhàn)略意識，進行戰(zhàn)略思維和戰(zhàn)略管理。從戰(zhàn)略角度來研究成本形成與控制的戰(zhàn)略成本管理思想，是上世紀80年代在英美等國管理會計學者的倡導下逐步形成的。20世紀90年代以來，對這一思想與相關(guān)方法的討論日趨深入，日本和歐美的企業(yè)管理實踐也證明了這是獲取長期競爭優(yōu)勢的有效方法。

戰(zhàn)略成本管理是成本管理與戰(zhàn)略管理有機結(jié)合的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)成本管理對競爭環(huán)境變化所做出的一種適應性變革。所謂戰(zhàn)略成本管理就是以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識別成本驅(qū)動因素，對價值鏈進行成本管理，即運用成本數(shù)據(jù)和信息，為戰(zhàn)略管理的每一個關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，以利于企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和核心競爭力的創(chuàng)造。

1.2 戰(zhàn)略成本管理的具體內(nèi)容

戰(zhàn)略成本管理的具體內(nèi)容包括成本領先戰(zhàn)略、技術(shù)領先戰(zhàn)略、市場領先者戰(zhàn)略。

(1)成本領先戰(zhàn)略

成本領先戰(zhàn)略是指通過有效途徑，使企業(yè)的全部成本低于競爭對手的成本，以獲得同行業(yè)平均水平以上的利潤。成本領先要求企業(yè)堅決地建立起高效規(guī)模的生產(chǎn)設施，在經(jīng)驗的基礎上全力以赴降低成本，抓緊成本與管理費用的控制，以及最大限度地減小研究開發(fā)、服務、推銷、廣告等方面的成本費用。

(2)技術(shù)領先戰(zhàn)略

技術(shù)領先戰(zhàn)略是指通過技術(shù)開發(fā)和利用，建立和保持在所有技術(shù)競爭領域的主導市場地位。在這里，技術(shù)是企業(yè)創(chuàng)造和保持競爭優(yōu)勢的主要方法，通過市場領先者的身份獲得市場份額。領先創(chuàng)新一般有利于在消費者中建立一種領導者的形象，有利于形成一種主導性的市場地位，從目前的情況來看，技術(shù)領先越來越擴大到全球化的范圍。企業(yè)選擇在全球技術(shù)領先，也就是說它們將在全球競爭者之間獲得或開發(fā)技術(shù)，并率先將其推向市場，以獲得市場領導者的地位，這樣，技術(shù)領先成為企業(yè)創(chuàng)造和保持競爭優(yōu)勢的主要途徑。

(3)市場領先者戰(zhàn)略

市場領先者戰(zhàn)略是指通過產(chǎn)品生產(chǎn)后在市場占據(jù)一定的領先地位。一般選擇這種戰(zhàn)略的公司通常在價格變化、新產(chǎn)品引進、分銷覆蓋和促銷強度上，對其他公司起著領導作用。該領先者是競爭者的一個導向點，某一公司可能向它提出挑戰(zhàn)、模仿或避免同它競爭。但這類公司會受到很多威脅，一項產(chǎn)品革新可能會投入市場并損傷領先者的地位。領先者成本可能會過多上升，引起利潤下降。

2 齊市齒輪公司實施戰(zhàn)略成本管理的必要性分析

齊齊哈爾齒輪制造有限責任公司成立于2006年，前身是齊齊哈爾齒輪廠 。本公司原屬國家定點齒輪生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)各種齒輪、鏈輪及花鍵軸，加工各種設備配件，通用機械制造及配套加工。為提高企業(yè)競爭能力，齊齊哈爾齒輪制造有限責任公司堅持走可持續(xù)發(fā)展道路，憑借在齒輪行業(yè)積累的雄厚實力，聯(lián)合科研單位和高等院校，在引進消化國際國內(nèi)高新技術(shù)的基礎上，成功開發(fā)引進了一系列新產(chǎn)品。

2.1 公司內(nèi)部成本管理的現(xiàn)狀

由于該公司成立時間不長，對成本管理經(jīng)驗不足，雖然公司已初步建立了成本管理及控制的相關(guān)制度，但成本管理仍然比較粗放，使得成本偏高，致使在市場競標中屢屢由于報價高而丟標。

(1)公司上下對成本控制的理解不一致，也不全面。公司中大多數(shù)員工不關(guān)心成本控制，認為成本控制是財務部門的事，與自己無關(guān)；而技術(shù)人員在產(chǎn)品設計中僅考慮功能而不考慮成本因素，往往出現(xiàn)產(chǎn)品研發(fā)出來后才發(fā)現(xiàn)其成本遠遠高于市場可接受的價格。

(2)成本控制不全面。成本控制主要在控制材料采購成本、生產(chǎn)耗用及人工成本上，對廢品和不合格返修等質(zhì)量成本沒有考慮，更沒有考慮到廣義的成本，如設計成本、售后維護成本等。

(3)成本管理體系不健全。雖然公司近年來已逐漸認識到成本管理的重要性，并相應建立了一系列成本管理及控制制度，但還沒有形成一個有機的整體，也沒有統(tǒng)一的標準。

2.2 公司外部環(huán)境的影響

(1)公司涉及的市場面臨著激烈的競爭和潛在的競爭對手。從行業(yè)競爭強度、競爭者的集中和平衡、替代品的威脅等幾項指標來看，公司業(yè)務均存在不同程度的競爭壓力。目前，我國制造生產(chǎn)企業(yè)6000多家，并且大部分企業(yè)產(chǎn)品是仿制產(chǎn)品，技術(shù)雷同、產(chǎn)品類似，競爭格局非常激烈。公司的主營產(chǎn)品目前在相關(guān)市場暫時處于優(yōu)勢地位，但已經(jīng)有其他企業(yè)的類似產(chǎn)品和替代產(chǎn)品出現(xiàn)，如果不加強研發(fā)，很可能很快被其他廠商的新技術(shù)所取代。

(2)經(jīng)濟開放化帶來的沖擊和挑戰(zhàn)。隨著中國經(jīng)濟開放程度的增加，更多的國外競爭對手會進入中國，競爭會越發(fā)激烈，形成國際競爭國內(nèi)化、國內(nèi)競爭國際化的格局。國外企業(yè)有著多年的行業(yè)經(jīng)驗，規(guī)模和實力都是公司所不具備的。其次，外國企業(yè)特別是跨國公司在進入中國市場后，其本土化戰(zhàn)略的推進會日益深入，參與爭奪國內(nèi)的先進人才。因此，公司也會面臨人才流失加劇的局面。

(3)技術(shù)的集中與壟斷局面。制造行業(yè)屬于技術(shù)密集型行業(yè)，對技術(shù)開發(fā)和應用能力非常敏感。行業(yè)內(nèi)的大部分先進技術(shù)，都集中在大型的跨國公司掌握之中，國內(nèi)企業(yè)在技術(shù)方面的劣勢非常之大，齊市齒輪公司也不例外。

3 齊齊哈爾齒輪制造有限責任公司成本戰(zhàn)略的選擇

針對齊齊哈爾齒輪制造有限責任公司在成本管理方面的現(xiàn)狀，并結(jié)合所處的外部環(huán)境，公司應采取恰當?shù)某杀緫?zhàn)略，以使企業(yè)更快的發(fā)展，適應市場經(jīng)濟的競爭。

3.1 明確公司應選擇的成本戰(zhàn)略

在新的競爭格局下，競爭變得日趨激烈。齊市齒輪制造公司為了獲得戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢，從而取得超額回報，必須采用不同的競爭方法。根據(jù)公司所面臨的諸多環(huán)境來看，齊市齒輪制造公司應選擇合理的成本戰(zhàn)略。

我們認為成本領先戰(zhàn)略是企業(yè)相關(guān)業(yè)務的增值活動的成功。也就是說，企業(yè)在利用相同成本費用的基礎上，創(chuàng)造出超過行業(yè)平均水平的價值，這種超出平均價值的增值，使企業(yè)的相關(guān)業(yè)務活動游刃有余，當然會立于不敗之地。

3.2 成本領先戰(zhàn)略在公司中的實施

企業(yè)應用成本領先戰(zhàn)略，具體措施包括：

(1)提高內(nèi)配整合能力

齊市齒輪制造公司的重要優(yōu)勢就是內(nèi)配能力比較強，但在2005年前期，由于效益比較好，對內(nèi)配工作重視不夠。實施成本領先戰(zhàn)略后在內(nèi)部配套推進工作領導小組的組織下，核定了內(nèi)配零部件的成本，并以此為基礎制定了合理的內(nèi)配零部件價格。并且，領導小組制定了詳細的內(nèi)配工作流程和職責劃分，逐月制定內(nèi)配采購和供貨計劃。照這樣下去的話，齊市制造齒輪的內(nèi)配率就會由90年代的30%提高到現(xiàn)在的70%；內(nèi)配率的提高，已經(jīng)使2009年成本比90年代降低6000多萬元。

(2)以技術(shù)創(chuàng)新推動成本降低

通過成本領先戰(zhàn)略的實施，對已有設備的技術(shù)改造，齊市齒輪制造公司的設備生產(chǎn)能力較以前提高了10個百分點，產(chǎn)品綜合良品率提高了4.2個百分點，全員勞動生產(chǎn)率提高了8個百分點，使可比成本降低了近20%，僅此一項，就降低成本4%。

3.3 生產(chǎn)成本的控制措施

(1)實施目標成本管理

在公司內(nèi)部推行模擬市場實施目標成本管理，如公司每月財務處編制資產(chǎn)負債表和利潤表，并且各月的收入與其內(nèi)部利潤掛鉤，明顯提高了材料的利用率，提高了運行效率，降低了管理費用。

(2)降低采購成本

齊市齒輪制造公司降低采購成本中最有效的方法是擴大采購量，甚至數(shù)倍的擴大采購量。以低的供應單價采購，同時增加采購量，能保證供應商的總利潤不斷增長，而且降低了采購成本。另外，為保證所購原材料在世界范圍內(nèi)具有成本優(yōu)勢，可建立全球采購網(wǎng)絡。在企業(yè)內(nèi)部，還可制定一些諸如此類的規(guī)定：“所采購的原材料必須在半個月內(nèi)使用，否則要追究有關(guān)人員的責任”，這個規(guī)定不僅控制住了采購的時間成本，也減少了采購資金的占用。

(3)降低儲存成本

齊市齒輪制造公司可以采取零庫存管理。零庫存可以解決庫存管理中的部分浪費現(xiàn)象，這就又降低了齊市齒輪制造公司的成本。和其他同行業(yè)相比又多了一項競爭的優(yōu)勢。不以庫存形式存在就可以免去倉庫存貨的一系列問題，如倉庫建設、管理費用、存貨維護、保管等費用。這種方式很適合齊市齒輪制造公司，本身公司的規(guī)模不是很大，周轉(zhuǎn)資金不多，一旦實行零庫存管理可以使公司的部分資金用于其他方面，以便公司其他方面的周轉(zhuǎn)，這樣可以使公司的成本達到最低。

(4)降低制造成本

降低制造成本最有力量的方式是提高生產(chǎn)的規(guī)模和生產(chǎn)技術(shù)創(chuàng)新。平均規(guī)模每提高約2倍，單臺齒輪的成本就可能降低超過一倍。生產(chǎn)技術(shù)創(chuàng)新也是降低制造成本的有利武器。一場技術(shù)革新和革命會大幅度降低成本，生產(chǎn)組織效率的提高也會帶來成本的降低。在技術(shù)創(chuàng)新工作中，以市場為導向，依靠科技進步，結(jié)合企業(yè)實際，充分利用本公司的人員及設備資源，緊緊圍繞公司的新產(chǎn)品開發(fā)，新工藝、新技術(shù)、新材料的推廣應用，引進技術(shù)的消化吸收等重點工作組織課題攻關(guān)。一方面，加強技術(shù)儲備，加大科技投入，提高研發(fā)能力，開發(fā)出一系列市場前景廣闊的新產(chǎn)品；另一方面，由于公司實行自主研究開發(fā)和引進移植并舉，不斷利用高新技術(shù)和先進適用技術(shù)對傳統(tǒng)工藝裝備進行技術(shù)升級改造，穩(wěn)步提高產(chǎn)品質(zhì)量，大幅度降低能源和原材料消耗。

(5)降低營銷成本

在銷售上堅持依靠大經(jīng)銷商和只與大零售商交易的做法能盡可能控制渠道成本。以齒輪為例，在年銷售額達到20萬元時，全年的廣告費還不到3000元，占銷售額的比例不足3%，其實低價是最好的廣告，是不打廣告的廣告。

總之，采取這些成本控制的方法都有效避免了不必要成本的發(fā)生，從而降低了企業(yè)的成本，促進了企業(yè)向更有利于自身的方向發(fā)展，并且獲取了市場效益。

4 結(jié)語

綜上所述,戰(zhàn)略成本管理作為一種新的成本管理方法，其先進的成本管理理念和獨特的分析工具越來越受到學術(shù)界和企業(yè)的關(guān)注，戰(zhàn)略成本管理理論作為新事物，其本身還存在著很多不成熟和不完善的地方。如何進一步豐富和完善戰(zhàn)略成本管理理論，讓其先進的成本管理理論被企業(yè)吸收，將成為戰(zhàn)略成本管理今后研究的重點。

[1][2]許義生.論成本管理的兩個方面:效益與利益[J].財務與會計導刊,2008,(10).

[3]許亞湖.論企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的基本思想[J].財會月刊,2004,(12).

F270

A

1005-5800(2011)01(c)-077-02

王者麗(1970-)，女，現(xiàn)任齊齊哈爾市廣播電視大學實驗中心主任，經(jīng)濟學副教授，主要從事電大會計專業(yè)的教學及實驗教學研究。