貴州財經(jīng)學(xué)院 劉北華

一、國庫集中直接支付及行政單位概念

（一）國庫集中直接支付的概念 國庫集中直接支付是指從預(yù)算分配到資金撥付、使用、銀行清算，將資金到達商品提供者和勞務(wù)提供者賬戶的全過程，由國庫直接支付和控制。即由原來的財政部門對預(yù)算單位撥付后，再由各預(yù)算單位向商品供應(yīng)者和勞務(wù)提供者分別支付，改為由財政部門按照批準的單位預(yù)算直接支付給商品提供者和勞務(wù)提供者。具體的做法是建立國庫單一賬戶體系。國庫單一賬戶體系由五個賬戶組成：國庫單一賬戶，用于記錄、核算和反映納入預(yù)算管理的財政收入和支出活動，并用于財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶進行清算，實現(xiàn)支付；財政部零余額賬戶，用于財政直接支付和國庫單一賬戶支出清算；預(yù)算單位零余額賬戶，用于財政授權(quán)支付和國庫單一賬戶清算；小額現(xiàn)金賬戶，只能用于財政授權(quán)預(yù)算單位支付額度內(nèi)的支付和國庫單一賬戶的資金清算（這個賬戶是核算零星現(xiàn)金支付）；特設(shè)專戶，用于記錄、核算反映預(yù)算單位特殊專項支出活動，并與國庫單一賬戶清算。上述五個賬戶中，只有“預(yù)算單位零余額賬戶”、“小額現(xiàn)金賬戶”、“特設(shè)賬戶”在行政單位會計中使用。

（二）行政單位概念 行政單位是指行使國家權(quán)力、管理國家事務(wù)、維護社會公共秩序、進行各項行政管理工作的國家機構(gòu)，其人員列入國家行政編制，所需經(jīng)費全部由國家預(yù)算撥給。如，各級人民代表大會及其所屬機構(gòu)、國務(wù)院及其所屬各部委、各級人民政府及其所屬機構(gòu)、司法部門、法院、檢察院等。

二、行政單位會計在國庫集中支付下賬務(wù)處理的變化

（一）資產(chǎn)類中“銀行存款”賬戶核算內(nèi)容有變化 未實行國庫集中支付時，行政單位使用財政資金支付款項用“銀行存款”賬戶支付，在實行國庫集中支付下，是在資產(chǎn)類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”總賬科目，用于核算行政單位在財政下達授權(quán)支付額度內(nèi)辦理授權(quán)支付?！傲阌囝~賬戶用款額度”科目借方登記收到財政下達的授權(quán)支付額度，貸方登記授權(quán)支付的支出數(shù)。

［例1］某民政局2010年4月收到財政下達的授權(quán)支付額度10000元。

未實行國庫集中支付時，此筆業(yè)務(wù)為：

某民政局2010年4月收到財政撥款10000元。會計分錄為：

［例2］某民政局2010年4月購買材料支用額度5000元時：

未實行國庫集中支付時，此筆業(yè)務(wù)為：

某民政局2010年4月用財政撥款購買材料5000元。

所以，國庫集中支付下，行政單位的資產(chǎn)類“銀行存款”科目的內(nèi)容改為核算自籌資金收入、以前年度結(jié)余、各項往來款項等。

（二）收入類中“撥入經(jīng)費”、“預(yù)算外資金收入”有變化 具體而言：（1）收入類中“撥入經(jīng)費”有變化。財政撥給行政單位經(jīng)費時是用“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”兩種方式進行。所以行政單位在確認“撥入經(jīng)費”時就有兩種情況變化：如果財政采用“財政直接支付”方式撥給行政單位經(jīng)費時，行政單位會計在財政直接支付的那個時點上，確認“撥入經(jīng)費”；如果財政采用“財政授權(quán)支付”方式撥給行政單位經(jīng)費時，行政單位會計在財政核定授權(quán)額度時，并且收到代理銀行發(fā)來的到賬通知書時，才確認“撥入經(jīng)費”。（2）收入類中“預(yù)算外資金收入”有變化。在國庫直接支付下，有些地方對預(yù)算外資金也實行國庫集中支付。在這些地方，預(yù)算外資金收入的核算記入“預(yù)算外資金收入”賬戶，也可以在“預(yù)算外資金收入”賬戶下設(shè)“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”兩個明細賬核算。

［例3］（財政授權(quán)支付）財政授權(quán)支付某衛(wèi)生局的預(yù)算外資金也實行國庫集中收付制度，收到代理行的到賬通知書列明本月預(yù)算外資金的財政授權(quán)支付額度為30000元。

［例4］（財政直接支付）財政直接支付某教育局通過政府采購購買一臺復(fù)印機6000元，由財政專戶直接支付。

（三）支出核算有變化 具體包括下述兩種方式：

（1）在“財政直接支付”方式下。行政單位根據(jù)國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行開具的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證（如果是工資支出的原始憑證，憑代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細表）入賬。

［例5］某行政單位的財政預(yù)算撥款實行“財政直接支付方式”。2010年7月收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》及蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細表，本月發(fā)放職工工資200000元，款項已由代理銀行支付到職工個人賬戶；本月購入電腦4臺，共計16000元，經(jīng)批準，所需資金由財政直接支付，收到《財政直接支付入賬通知書》及相關(guān)憑證。會計分錄為：

某行政單位2010年7月5日到銀行提現(xiàn)200000元，發(fā)放工資。本月用基本經(jīng)費購入電腦4臺，共計16000元，由銀行存款支付。會計分錄為：

（2）在“財政授權(quán)支付”方式下。行政單位根據(jù)代理銀行蓋章的《財政授權(quán)支付額度到賬通知書》與分月用款計劃核對后記賬。

［例6］某行政單位的財政預(yù)算撥款實行“財政授權(quán)支付方式”。2010年7月3日收到代理銀行轉(zhuǎn)來蓋章的《財政授權(quán)支付額度到賬通知書》，通知書中注明的月度用款計劃40000元，7月10日份購入30000元材料，7月12日全部材料用于業(yè)務(wù)活動，為業(yè)務(wù)活動又支付服務(wù)費10000元。與分月用款計劃核對后記賬：

若預(yù)算內(nèi)：

2010年7月3日收到代理銀行轉(zhuǎn)來蓋章的《財政授權(quán)支付額度到賬通知書》時，

2010年7月10日購入材料支用額度時：

2010年7月12日全部料款用于業(yè)務(wù)活動、為業(yè)務(wù)活動支付服務(wù)費時

若預(yù)算外:

2010年7月3日收到代理銀行轉(zhuǎn)來蓋章的《財政授權(quán)支付額度到賬通知書》時，

2010年7月10日購入材料支用額度時

2010年7月12日全部料款用于業(yè)務(wù)活動、為業(yè)務(wù)活動支付服務(wù)費時

未實行國庫直接支付時，此筆業(yè)務(wù)為

某行政單位2010年7月3日收到財政撥款40000元。2010年7月10日用銀行存款購入30000元材料，7月12日全部材料用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動，為業(yè)務(wù)活動又用銀行存款支付服務(wù)費10000元。會計分錄為：

2010年7月3日收到財政撥款時

2010年7月10日購入材料時

2010年7月12日全部料款用于業(yè)務(wù)活動、為業(yè)務(wù)活動支付服務(wù)費時

［1］徐曙娜：《政府與非營利組織會計》，上海財經(jīng)大學(xué)出版社2006年版。