江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院 何滔滔

2011年CPA考試稅法復(fù)習與應(yīng)試技巧

江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院 何滔滔

新制度考試進入了第三年，從稅法考試命題的趨勢來說，側(cè)重于全面考核、重點突出，但是綜合運用的難度較老制度考試有所降低。針對2011年稅法考試大綱和教材有所變動及新增內(nèi)容較多的客觀情況而言，就何如提高復(fù)習效率，考試過程中如何把握答題與得分技巧，筆者從以下方面做了簡要分析，希望能夠?qū)忌兴鶐椭?/p>

一、把握命題特點，規(guī)劃復(fù)習路徑

（一）流轉(zhuǎn)稅 就學習內(nèi)容來說，這幾個稅種一是要點多，二是有難度，就考試來說分值高，基本都在10分以上，計算與知識點較復(fù)雜，考點多并且有相互的內(nèi)容結(jié)合，命題多為綜合題與計算題。流轉(zhuǎn)稅的學習可以結(jié)合關(guān)稅進行，要求吃透教材。其原理并不復(fù)雜，雖然稅目和稅率比較多樣化，不過基本方法比較簡單，理解上也不難。涉及到進出口環(huán)節(jié)是個難點，無論是出口退稅還是進口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅、消費稅計算都比較麻煩，尤其是涉及到消費稅計算問題。所以進出口環(huán)節(jié)需要特別注意，多理解計算原理和方法，尤其是出口退稅，了解為什么會有退稅。比如進項抵扣不充分；還比如三大流轉(zhuǎn)稅比較近似的環(huán)節(jié)，類似進項的抵扣問題，以及是同銷售問題，都要能夠區(qū)分清楚，了解實質(zhì)最重要，必要要利用簡單的方法，比如增值稅視同銷售難以記憶，記住外購的用于投資、分配、無償贈與他人屬于視同銷售就可以了，其他的都不難。其難點內(nèi)容包括：增值稅法中的特殊征稅范圍、出口貨物退（免）稅、增值稅專用發(fā)票的使用及管理等；消費稅法中的計稅依據(jù)與增值稅計稅依據(jù)的關(guān)系；營業(yè)稅法中的計稅依據(jù)的特殊規(guī)定及與增值稅征稅范圍的劃分；關(guān)稅法中的關(guān)稅完稅價格的確定及適用稅率的確定。

（二）個人所得稅和企業(yè)所得稅 個人所得稅和企業(yè)所得稅是重點，相比之下個人所得稅計算比較復(fù)雜，企業(yè)所得稅項目比較多，各有特點。個人所得稅各種小規(guī)定很多，但是考生平常接觸的項目比較少，也不太熟悉，而企業(yè)所得稅一直都是很熟悉的項目，計算上不是難點，掌握好經(jīng)?？疾斓募{稅調(diào)整項目就可以了，命題多為綜合題，分值較大。但個人所得稅則需要重點對待，各種稅目的計算要掌握好，個人所得稅由于優(yōu)惠政策和補充文件比較多，同時教材的作者過于追求教材體例上的統(tǒng)一，沒有考慮個人所得稅分項征稅的特殊性，使得該章顯得凌亂，部分難點又沒有例題說明，初學者會明顯感覺理解有難度。命題趨勢突出計算題和部分計算型客觀題。其難點內(nèi)容主要包括個人所得稅法中的按次征收的所得其次的確定、一些特殊所得的應(yīng)納稅額計算、無住所個人工資薪金所得的來源地判定及其應(yīng)納稅額的計算（由于2011年對個稅工資薪金征稅有所修改，故該考點內(nèi)容可能有所回避）、企業(yè)所得稅法中的應(yīng)納稅所得額計算、資產(chǎn)的稅務(wù)處理等。

（三）土地增值稅和印花稅等其他小稅種 每章一般篇幅不大，內(nèi)容特點是難度小，但是項目多，優(yōu)惠點也比較多，需要特別記憶，計算也比較簡單和直接，靈活性不是很強，其中的印花稅和土地增值稅還是有一些計算問題需要大家重點掌握。就命題趨勢來說，考慮到主觀題中越來越涉及到小稅種內(nèi)容，注意對主觀題的適當處理?？傊@部分內(nèi)容屬于戰(zhàn)術(shù)性重要層次的內(nèi)容，雖然不影響大局，但是在局部會造成比較惡劣的影響，尤其是考試中的客觀題部分，影響有的時候比較舉足輕重。一般這個層次各個章分值在2、3分，最多不超過5分。大都為計算型客觀題，值得注意的是，土地增值稅經(jīng)常出現(xiàn)計算題。其難點內(nèi)容主要包括土地增值稅法中的扣除項目及速算扣除系數(shù)的運用以及印花稅法中的稅目與稅率。

（四）稅務(wù)行政法制與稅務(wù)代理 這幾章的特點是難點較少，比較容易掌握，但是知識點較多，題目可大可小，可易可難，可清晰可隱蔽，可主觀可客觀。就考試來說，這一層次的各章得分在2~3分之間，一般為客觀題。重點要注意稅收征收管理法中的法律責任和稅務(wù)行政復(fù)議的內(nèi)容，考點很多。

二、講究復(fù)習方法，提高學習效率

（一）全面復(fù)習，吃透教材 緊緊圍繞考試大綱，全面吃透教材，不可押試題，在復(fù)習時一定要以教材為主，并借一本上年度的教材作為參考。一般而言，每年新增的內(nèi)容是考試的重點?？忌诳磿鴷r要對教材逐章節(jié)仔細研讀，力爭對所有內(nèi)容都理解和掌握，要將自己圈定的、難點和疑點問題加以記錄。在看書過程中切忌急躁、急于求成。通過認真看書，在理解各知識點內(nèi)容的基礎(chǔ)上，進一步增加對各知識點之間內(nèi)在聯(lián)系的認識。一定要把知識系統(tǒng)化、形成網(wǎng)絡(luò)化、立體化知識體系，要做到這一點并不容易，其前提是牢固地掌握基礎(chǔ)知識，在此基礎(chǔ)上，對知識進行橫向比較，找出各稅種的差異和共同點，這樣才能事半功倍，做到心中有數(shù)，在考試時方可游刃有余。

（二）做好自我測試，提高解題能力 正常情況下，閱讀、理解教材的時間應(yīng)占總復(fù)習時間的70%～80%，做練習的時間應(yīng)占總復(fù)習時間的20%～30%。在熟悉教材的基礎(chǔ)上，通過做配套練習來驗證自己對教材理解的正確程度以及對法規(guī)的具體運用能力，首先在不看答案的前提下，做一下習題，然后對照答案及教材，找出答錯的題目，更主要的是找出錯誤的原因。搞清是記憶上的錯誤，還是理解上的錯誤，或是計算上的錯誤，這樣才能記憶深刻。其次將近兩年的考試題做一遍，這樣既可以了解每年考試的題型、出題思路、考試重點，又可以使自己對題量、時間做到心中有數(shù)，從而在答題時做到抓緊時間，先易后難，以免時間到了，會做的題還沒有來得及做，以致數(shù)月心血付諸東流?？忌欢ㄒ獫撔难芯扛髂暝囶}，各年試題都具有代表性，既能反映考試重點，也能體現(xiàn)各個稅種的難點。通過研究各年試題，可以從中找出考試規(guī)律，提高解題能力。

（三）勞逸結(jié)合，合理用時 復(fù)習時間是至關(guān)重要的，對于考生來說，工作繁忙，有時不可能獲得較長時間段的集中學習。因此，合理安排時間尤為重要。首先要根據(jù)自身情況，比如工作忙的考生只選報部分科目進行應(yīng)試，集中力量逐科突破。加大緊迫感，教材拿到手后距考試所剩時間不多，應(yīng)馬上進入狀態(tài)，自我加壓，設(shè)置階段復(fù)習目標。其次，要充分利用一切可利用的時間，合理安排，并根據(jù)自己的學習進度和時間條件隨時予以調(diào)整?？梢宰プ×阈堑臅r間看法律法規(guī)，周末的時間集中做稅法的計算題、綜合分析題。充分利用時間不等于把一切時間都用在學習上，要勞逸結(jié)合、松緊有度，保持良好的狀態(tài)方能達到事半功倍的效果。

（四）重在理解靈活運用，不能死記硬背 注冊會計師執(zhí)業(yè)資格考試是一種能力考試，而不是簡單的水平測試。因此，考生在復(fù)習考試時，不能簡單地死記硬背，而應(yīng)注意對稅收法規(guī)的理解和運用，重點掌握如何將各個稅種的法律、規(guī)定用于解決實際問題。其次，考生應(yīng)加強綜合能力訓練。某條規(guī)定在教材中是獨立的。但在運用時既綜合又交叉。綜合有兩種基本形式：一是多個稅種在一個題目中同時涉及，如計算企業(yè)所得稅時，可能涉及到流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)行為稅的計算；二是一個納稅人同時涉及諸多業(yè)務(wù)內(nèi)容，如某納稅人有自營業(yè)務(wù)、聯(lián)營業(yè)務(wù)、對外投資等，計算其應(yīng)納稅額時要考慮到各方面規(guī)定。

所以，建議考生學習《稅法》可分兩步走。首先，應(yīng)掌握每個稅種的計算公式。計算公式不僅明確了應(yīng)納稅額的計算方法，同時也指明了復(fù)習和掌握主要內(nèi)容的基本思路。其次，考生應(yīng)掌握各稅種的特點，這樣就可以把繁雜的內(nèi)容簡化，使復(fù)習產(chǎn)生事半功倍的效果。

三、注重考試技巧，通關(guān)不再遙遠

（一）做好考前準備，避免低級錯誤 考前將各項準備工作做到位，文具要帶齊，鉛筆事先削好，鉛筆水筆最好帶兩支以上，避免出現(xiàn)小意外造成大事故；客觀題在涂卡時注意方法，不要錯行或填涂不合標準。

（二）合理分配時間，先易后難，追求準確率 稅法考試題量大、時間緊，計算題和綜合題的時間安排是非常緊張的，沒有過多思考時間，因此選擇題解題需要盡量快與準，提高正確率，為后面留些時間。有的考生一開始先做計算題和綜合題，耗時可能很長，最后選擇題做不完，該拿的分拿不到非?？上?。建議按照試卷本身順序做，先易后難，選擇題不要停留太長時間思考，如果不會做也不要空著，可憑感覺填涂；計算題有不會的，可以先放棄，往后面做，如有時間再回頭做，切忌在一道題上糾纏不止，耽誤時間，經(jīng)常有這樣的考生，只做了60多分的題目就及格了，說明平時的積累很重要。

（三）認真審題，注意步驟 考試中要認真審題，看清條件、發(fā)現(xiàn)隱蔽考點、答題時不要糾纏難解的難點，盡可能先易后難。由于稅法考試題量大，考生不可能有檢查復(fù)核的時間，故答案填寫要力求穩(wěn)、準、快。審題要仔細，看清題目要求，題干中的重要信息可以用筆在試卷上畫出來，還要高度關(guān)注答題要求，計算題和綜合題的要求是非常明晰的，根據(jù)要求答題，不要答非所問，不要漏寫漏做，也不要畫蛇添足。還有，注意算術(shù)精確，避免低級錯誤，有些題是環(huán)環(huán)相扣，一步錯、步步錯。另外，計算題注意金額單位的統(tǒng)一，有的同一道題的題干中既有萬元，又有元，考生應(yīng)把其進行統(tǒng)一。計算關(guān)聯(lián)性考點時，前一步驟的錯誤會導(dǎo)致后一步驟答案的錯誤，因此，考生在遇到關(guān)聯(lián)性考點時，對每一步驟都要追求完整性和正確性。而有些考點之間沒有延續(xù)性和關(guān)聯(lián)性，考生可以放心跨越順序解答非關(guān)聯(lián)性考點。這兩年考題的計算、綜合題型，都列明了考生必要的解題步驟和給分點，考試時可針對自己熟悉的步驟和給分點答，避免在難題上耗時太多，而沒時間答簡單題?？忌€要避免只寫公式不計算結(jié)果的現(xiàn)象出現(xiàn)，這樣只是浪費時間，注冊會計師考試對答題準確度的要求很高，只有步驟和結(jié)果都正確的，才能得到此步驟的分。

稅法科目考試的難度給了考生很多啟示，早作準備，長期計劃，合理調(diào)整是很必要的，心態(tài)穩(wěn)定與冷靜是必須的。重點不在于考試本身，而在于考生對待知識的把握，希望各位考生在9月份的考試中夢想成真！

（編輯 余俊娟）