浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)院 徐思遠(yuǎn)

一、G20與FSB的努力

其一，國際趨同。“制定全球會計(jì)準(zhǔn)則的根本動因，當(dāng)然在于世界經(jīng)濟(jì)以及國際貿(mào)易、國際投資、國際融資、跨國公司的迅速發(fā)展?！倍鹑谖C(jī)的發(fā)生，則賦予制定全球會計(jì)準(zhǔn)則更多更大的必要性與緊迫性。而會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，無疑是向全球會計(jì)準(zhǔn)則的大步邁進(jìn)。金融危機(jī)之初，為及時(shí)有效遏制金融市場動蕩，七國集團(tuán)（G7）要求金融穩(wěn)定論壇（后改為金融穩(wěn)定理事會FSB）采取措施。而估值問題和會計(jì)準(zhǔn)則問題成為了論壇的重要議題。隨后，為使全球能夠互相協(xié)作，共同應(yīng)對金融危機(jī)，二十國集團(tuán)（G20）與FSB對此次金融危機(jī)做了全面細(xì)致的分析，并籌劃相應(yīng)的對策，倡導(dǎo)建立一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則，并鼓勵(lì)世界各國，特別是G20成員國能夠加緊本國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的步伐。早在金融危機(jī)發(fā)生之前，建立全球會計(jì)準(zhǔn)則就有很高的呼聲。因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則的國際趨同順應(yīng)國際環(huán)境的要求，是大勢所趨。在一個(gè)迫切需要國際資本的開放金融市場中，良好的會計(jì)準(zhǔn)則和披露規(guī)則能夠消減內(nèi)部資金和外部資金的成本差，這無疑對外部投資者有著巨大的吸引力，從而有利于外部融資和經(jīng)濟(jì)增長。而且，會計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同迎合了資本市場國際化這一大趨勢?？梢蕴岣吒鲊矩?cái)務(wù)報(bào)告的可比性，減少國際投資者的分析成本從而降低投資成本，并使國際融資者免于編制多套財(cái)務(wù)報(bào)表，從而降低融資成本。面對國際資金的涌入，融資企業(yè)需要有一個(gè)更為透明、充分的會計(jì)披露制度以保護(hù)外部投資者利益，從而增強(qiáng)其對資本的吸引力，達(dá)到雙贏。自金融危機(jī)爆發(fā)以來，不同國家間企業(yè)的并購重組業(yè)務(wù)尤其是金融領(lǐng)域的并購重組頻頻發(fā)生。這一現(xiàn)象的確在一定程度上促進(jìn)了各國會計(jì)準(zhǔn)則趨同的必要性和緊迫性。反之，會計(jì)準(zhǔn)則趨同也將促進(jìn)全球并購交易的發(fā)生。因此，在當(dāng)前的全球經(jīng)濟(jì)形勢下，迫切需要會計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同。從根本上說，會計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同不僅僅是一個(gè)技術(shù)層面的協(xié)調(diào)問題，更是一個(gè)各方政治、經(jīng)濟(jì)利益均衡的產(chǎn)物，各個(gè)利益集團(tuán)圍繞著國際會計(jì)準(zhǔn)則將展開較量，會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)、趨同是各方之間的利益協(xié)調(diào)。圍繞著會計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)，各強(qiáng)勢集團(tuán)從各自的利益出發(fā)，使“趨同”的準(zhǔn)則盡可能多顧及自己一方的利益。與G7相比，G20包含了中國、阿根廷、巴西、韓國、墨西哥、俄羅斯、沙特阿拉伯、南非、土耳其、印度、印度尼西亞等發(fā)展中國家，使會計(jì)準(zhǔn)則在國際趨同時(shí)更能體現(xiàn)發(fā)展中國家的利益需求。在未來的發(fā)展中，G20應(yīng)吸納更多來自發(fā)展中國家（特別是處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的國家）的成員，使國際會計(jì)準(zhǔn)則的收益面能夠大幅擴(kuò)張。而G20中的發(fā)展中國家成員國也要牢牢把握住機(jī)遇，既要提高本國的會計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量，加快國際趨同，也要利用好G20這一平臺，在會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同這一過程中更多地有自己的聲音。

其二，敦促準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)完善會計(jì)準(zhǔn)則。2009年4月的倫敦峰會結(jié)束以后，G20發(fā)表了聯(lián)合聲明，并完成了一系列報(bào)告以作為聯(lián)合聲明的附錄。其中一些報(bào)告對國際會計(jì)準(zhǔn)則的革新有著極大的影響。圍繞順周期性問題和加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)在對會計(jì)準(zhǔn)則制定中的作用的主題，其要點(diǎn)主要包括貸款損失準(zhǔn)備、公允價(jià)值計(jì)量和國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的管制。G20在增強(qiáng)金融體系宣言中，肯定了公允價(jià)值的計(jì)量框架，但也指出其存在有待改進(jìn)之處，特別是在對基于金融工具的流動性和投資者的持有期限對金融工具的估值上。基于此，提出了以下目標(biāo)：降低金融工具準(zhǔn)則的復(fù)雜性；通過結(jié)合廣泛的信用信息，加強(qiáng)貸款損失準(zhǔn)備的會計(jì)確認(rèn)；改善表外計(jì)提，準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)敞口及計(jì)量不確定性的相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則：估值準(zhǔn)則的應(yīng)用在國際層面上達(dá)到明確和一致性；在形成一套高質(zhì)量的全球會計(jì)準(zhǔn)則中取得重大進(jìn)展；在會計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立制定過程中提高審慎監(jiān)管機(jī)構(gòu)和新興市場等利益相關(guān)者的參與程度。此外，F(xiàn)SB在4月2日發(fā)布了三份報(bào)告，內(nèi)容包括危機(jī)管理的跨境合作、薪酬實(shí)務(wù)，以及金融體系的順周期性問題，其關(guān)于順周期性問題所提的建議得到了G20的肯定。G20與FSB在金融危機(jī)后非常重視會計(jì)準(zhǔn)則特別是金融工具準(zhǔn)則的改良與革新。G20國家領(lǐng)導(dǎo)人倡導(dǎo)“會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定者盡快與監(jiān)督者和管理者合作改善估值和撥備的標(biāo)準(zhǔn)，來完成高質(zhì)量全球會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”。此次革新是制定一項(xiàng)新國際準(zhǔn)則——《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號——金融工具》（IFRS9）以取代現(xiàn)行第39號準(zhǔn)則（IAS39），共有三項(xiàng)內(nèi)容：分類和計(jì)量、減值方法、套期會計(jì)。在二十國集團(tuán)（G20）3次峰會（華盛頓、倫敦、匹茲堡）和金融穩(wěn)定理事會（FSB）的反復(fù)呼吁下，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會將修改金融工具的分類和計(jì)量作為首要任務(wù)。為響應(yīng)G20與FSB的號召，2009年7月，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事（IASB）發(fā)布了金融工具分類和計(jì)量征求意見稿（ED／2009／7）。在對于報(bào)告主體自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動所引起的金融負(fù)債公允價(jià)值處理上，仍舊存有很大的爭議。所以，IASB決定在此第一階段的工作中暫時(shí)不考慮金融負(fù)債。在2009年11月，IFRS9發(fā)布，其中規(guī)范了金融資產(chǎn)的分類和計(jì)量，計(jì)劃于2013年1月1日起生效。在2009年6月，IASB對自身信用風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)布了工作人員討論文件，此基礎(chǔ)上征求意見稿《金融負(fù)債的公允價(jià)值選擇權(quán)》（ED／2010／4）于2010年5月發(fā)布。其中建議，在將運(yùn)用公允價(jià)值選擇權(quán)的金融負(fù)債公允價(jià)值中，其由自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動所引發(fā)的部分，從利潤（P／L）中移出，并在其他綜合收益（OCI）中列報(bào)。這一建議得到了相關(guān)利益集團(tuán)的普遍支持。2010年10月，IASB將金融負(fù)債分類和計(jì)量增補(bǔ)入IFRS9，最終完成了公允價(jià)值分類計(jì)量的工作。同時(shí)增補(bǔ)的內(nèi)容還包括金融工具的終止確認(rèn)規(guī)定，到此，可以說IFRS9基本繼承了現(xiàn)行IAS39中關(guān)于終止確認(rèn)的主要內(nèi)容。

二、巴塞爾委員會的工作成果

巴塞爾銀行監(jiān)理委員會（The Basel Committee on Banking Supervision）簡稱巴塞爾委員會，是由美國、英國、法國、德國、意大利、日本、荷蘭、加拿大、比利時(shí)、瑞典10大工業(yè)國的中央銀行于1974年底共同成立的，作為國際清算銀行的一個(gè)正式機(jī)構(gòu)，以各國中央銀行官員和銀行監(jiān)理當(dāng)局為代表，總部在瑞士的巴塞爾。金融危機(jī)爆發(fā)后，巴塞爾委員會在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，規(guī)范金融秩序發(fā)揮了巨大的作用。在同會計(jì)的協(xié)作中，巴塞爾委員會也加強(qiáng)與美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASB）的交流。并成立了相應(yīng)工作組（HLWG）專門負(fù)責(zé)處理針對更新替代IAS39的各項(xiàng)征求意見稿。為了應(yīng)對G20國家領(lǐng)導(dǎo)人在2009年4月峰會上發(fā)表的增強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和調(diào)節(jié)的評論。2009年8月27日，巴塞爾委員會公布一份高級指導(dǎo)原則。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的主席兼荷蘭銀行行長威靈克表示，在開發(fā)高級指導(dǎo)原則的時(shí)候，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會仔細(xì)檢查了從金融危機(jī)中得到的教訓(xùn)。其中一個(gè)教訓(xùn)是任何新會計(jì)規(guī)則必須與風(fēng)險(xiǎn)管理正確的實(shí)行一致，并且增強(qiáng)透明度來幫助監(jiān)督者、銀行、投資者和其他股東取得各自的目標(biāo)。

該指導(dǎo)原則主要用來幫助國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）來解決撥備、公允價(jià)值衡量和信息披露相關(guān)的事項(xiàng)。因國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會開發(fā)新財(cái)務(wù)工具會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，該指導(dǎo)原則將幫助國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會制作出能改善決定有效性和主要股東財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)問題，包括審慎監(jiān)管。另外，該指導(dǎo)原則將保證會計(jì)改革解決對順周期性和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)更廣泛的擔(dān)憂。該指導(dǎo)原則的服務(wù)對象十分廣泛，涵蓋了準(zhǔn)則制定者、監(jiān)管者、管理者。巴塞爾委員會認(rèn)為，這項(xiàng)指導(dǎo)原則能夠方便上述三者通力合作，以更好地貫徹G20的建議。該指導(dǎo)原則主要是從會計(jì)角度反思本次金融危機(jī)，并得出了相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)。在金融監(jiān)管上，該指導(dǎo)原則指出了新標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)反映需要盡早確認(rèn)貸款損失來保證充足撥備；應(yīng)確認(rèn)當(dāng)市場混亂或無流動資金的時(shí)候公允價(jià)值則無效；應(yīng)允許從公允價(jià)值到已償還成本類別之間的重新分類，隨著清楚導(dǎo)致的商業(yè)模式改變的事件已經(jīng)發(fā)生，這應(yīng)該被允許屬于罕見的特殊情況；應(yīng)提高司法權(quán)作用范圍。該指導(dǎo)原則還將保證會計(jì)改革解決對順周期性和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)更廣泛的擔(dān)憂，會計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值法的順周期性是焦點(diǎn)。為了解決對于順周期性的特別擔(dān)憂，新標(biāo)準(zhǔn)將提供價(jià)值調(diào)整來避免當(dāng)估值顯著不確定的時(shí)候初次和之后的利潤虧損確認(rèn)出現(xiàn)虛假陳述。另外貸款虧損撥備應(yīng)充足并且以正確的方法論為基礎(chǔ)，這反映銀行現(xiàn)有貸款資產(chǎn)組合在有效期內(nèi)的預(yù)期信貸虧損。目前，“對撥備的規(guī)則還未正式出臺，但圍繞動態(tài)撥備、前瞻性撥備開展了大量的國際經(jīng)驗(yàn)交流，并明確了原則上應(yīng)采取‘向前看’的預(yù)期損失型撥備制度”。

三、第十八屆世界會計(jì)師大會的內(nèi)容及成果

其一，大會召開的背景?！?008年下半年以來，面對突如其來的金融危機(jī)，世界各國政府積極應(yīng)對，連續(xù)出臺了強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)刺激措施，并通過G20機(jī)制等加強(qiáng)國際合作，深化國際金融體系改革，推動世界經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出復(fù)蘇態(tài)勢。在此過程中，全球會計(jì)同行團(tuán)結(jié)一致，迅速行動，積極發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，成為了穩(wěn)定市場信心，化解金融危機(jī)的一支重要力量，創(chuàng)造了世人矚目的專業(yè)價(jià)值?！闭窃谶@樣的背景下，第十八屆世界會計(jì)師大會2010年11月8日至11日在馬來西亞吉隆坡舉行。

其二，大會的內(nèi)容及貢獻(xiàn)。本屆大會以“會計(jì)師：持續(xù)價(jià)值創(chuàng)造”為主題，4次全體會議的議題集中在四個(gè)方面，分別是：倡導(dǎo)會計(jì)師應(yīng)在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值；推廣綜合報(bào)告框架；介紹伊斯蘭金融對于全球金融市場的貢獻(xiàn)；探討未來10年會計(jì)師的發(fā)展機(jī)遇。在金融危機(jī)的陰霾尚未褪去之時(shí)，這次大會顯然具有特別的意義。毋庸置疑，在現(xiàn)今，全球已進(jìn)入了后金融危機(jī)時(shí)期，經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會的劇變將不斷影響著企業(yè)、機(jī)構(gòu)的日常活動。要實(shí)現(xiàn)長期的可持續(xù)發(fā)展，會計(jì)師們就必須行動起來，參與到所在企業(yè)、機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略制定和調(diào)整中去，將經(jīng)營活動的變化與環(huán)境的變化相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展。會計(jì)師們應(yīng)當(dāng)盡快完成職能轉(zhuǎn)變，領(lǐng)銜戰(zhàn)略團(tuán)隊(duì)，主導(dǎo)價(jià)值創(chuàng)造和資產(chǎn)保值，成為組織治理當(dāng)中的重要力量，并且為監(jiān)管者和社會提供按照最高水平準(zhǔn)則運(yùn)作的商業(yè)活動的鑒證服務(wù)。其中，針對此次全球金融危機(jī)，大會特別提議借鑒伊斯蘭金融制度和體系。伊斯蘭金融是由伊斯蘭教法道德體系加以界定的，基于道德公平與風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的原則而存在的一種金融活動。近年來伊斯蘭金融發(fā)展迅速，此次國際金融危機(jī)爆發(fā)前年均增長率已達(dá)到15%，危機(jī)爆發(fā)后又從經(jīng)濟(jì)衰退中率先強(qiáng)勁反彈，在全球金融體系普遍存在混亂和不確定性的情況下，伊斯蘭金融保持了年均20%的增長率，并顯示出充滿活力的發(fā)展勢頭，世界矚目。本次大會重點(diǎn)討論了伊斯蘭金融的兩大特點(diǎn)：無利息和不投機(jī)?！盁o利息是指伊斯蘭銀行不做帶利息的業(yè)務(wù)，只運(yùn)用法律策略重組有利息的債務(wù)，以租金或標(biāo)高價(jià)格的形式收取利息，這樣銀行只需承擔(dān)操作風(fēng)險(xiǎn)，不承擔(dān)項(xiàng)目失敗、虧損的風(fēng)險(xiǎn)。不投機(jī)是指伊斯蘭金融以實(shí)體經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，絕對禁止期貨等金融衍生工具。排斥投機(jī)、注重風(fēng)險(xiǎn)防范、以實(shí)體經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，是伊斯蘭金融安度危機(jī)的主要原因?！睆闹?，不難找到伊斯蘭金融對于世界金融走出危機(jī)陰影的借鑒意義，那就是不急功近利，注重實(shí)業(yè)。因此能在這次席卷全球的金融危機(jī)中脫穎而出并迅速恢復(fù)元?dú)狻Ｗ鳛槭澜缃鹑诙?，?dāng)然不可能照搬伊斯蘭金融的經(jīng)驗(yàn)，譬如在絕對禁止期貨等衍生金融工具上。但是，可以合理地借鑒，如更加嚴(yán)格規(guī)范金融資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)等，因?yàn)榇舜谓鹑谖C(jī)的很大一個(gè)誘因便是金融資產(chǎn)的過度創(chuàng)新。所以，本次大會所討論的伊斯蘭金融體系，對于未來世界金融的發(fā)展有著很大的現(xiàn)實(shí)意義，也為世界金融體系的構(gòu)建提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)?；仡櫛敬谓鹑谖C(jī)，金融工具的過度創(chuàng)新，增大了資產(chǎn)的泡沫風(fēng)險(xiǎn)是其產(chǎn)生的主要原因。寬松的銀行監(jiān)管體系對此應(yīng)該負(fù)主要責(zé)任。如果不能有效抑制金融市場的過度投機(jī)趨勢，那么金融危機(jī)的再次席卷全球也只是時(shí)間問題。而本次全球會計(jì)師大會所提及的伊斯蘭金融體系對于改善這一現(xiàn)狀無疑有著許多幫助。這次的全球會計(jì)師大會是在金融危機(jī)剛過不久的背景下召開的，因此也就有著非同一般的意義，表明了全球會計(jì)師立足于本職工作，積極應(yīng)對全球金融的變化，為世界經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)持續(xù)發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

［1］肖偉：《對后危機(jī)時(shí)代商業(yè)銀行會計(jì)改革與發(fā)展的兩點(diǎn)思考》，《金融會計(jì)》2010年第10期。

［2］司振強(qiáng)：《后危機(jī)時(shí)代銀行監(jiān)管與會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)研究》，《會計(jì)研究》2010年第6期。

［3］汪祥耀：《全球會計(jì)準(zhǔn)則：離我們還有多遠(yuǎn)》，《會計(jì)研究》2001年第3期。

［4］《IASB與FASB〈關(guān)于承諾會計(jì)準(zhǔn)則趨同和建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)展報(bào)告〉綜述》，《中國會計(jì)報(bào)》2010年8月2日。

［5］李雁爭：《歐盟認(rèn)可中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等效》，《上海證券報(bào)》2008年11月20日。

［6］王軍：《助力經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值——在第十八屆世界會計(jì)師大會上的演講》，《中國注冊會計(jì)師》2011年第1期。

［7］王凱：《第十八屆世界會計(jì)師大會：持續(xù)價(jià)值創(chuàng)造》，《中國會計(jì)報(bào)》2010年12月17日。