許 菁（山西工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山西 太原 030009）

作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計(jì)算法，是以作業(yè)為核心，通過(guò)確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇作業(yè)成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法[1]。作業(yè)成本最早應(yīng)用于工業(yè)制造領(lǐng)域，隨著應(yīng)用普及，其優(yōu)勢(shì)越來(lái)越明顯。

物流行業(yè)的成本確定一直以來(lái)都比較困難。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法導(dǎo)致了所謂的“物流費(fèi)用冰山說(shuō)”，不能準(zhǔn)確地計(jì)算出物流成本。而作業(yè)成本法的一個(gè)最大特點(diǎn)就是可以將作業(yè)分析的觀點(diǎn)應(yīng)用于物流服務(wù)成本的計(jì)算，它可以將成本的計(jì)算深入到作業(yè)的層面，分別對(duì)每一作業(yè)進(jìn)行價(jià)值確認(rèn)，計(jì)算出整體物流服務(wù)的成本。因而，配送企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 作業(yè)成本法的基本原理

用ABC方法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，首先確定作業(yè)中心；其次依據(jù)不同的成本動(dòng)因以作業(yè)中心為成本庫(kù)匯集資源，并將匯集起來(lái)的投入成本或資源分配到每一個(gè)作業(yè)中心的成本庫(kù)中；最后將各個(gè)作業(yè)中心的成本按各種成本動(dòng)因分配到最終產(chǎn)品，匯總各成本計(jì)算對(duì)象的作業(yè)總成本。作業(yè)成本分析方法如圖1所示[2]。

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法最大的區(qū)別在于，不是以業(yè)務(wù)量、人數(shù)、工時(shí)等單一的標(biāo)準(zhǔn)分配費(fèi)用，而是把費(fèi)用的分配和產(chǎn)生這些費(fèi)用的原因（即動(dòng)因）聯(lián)系起來(lái)，通過(guò)動(dòng)因來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，以作業(yè)量作為分配費(fèi)用的合理基礎(chǔ)，進(jìn)而最終得到各種產(chǎn)品的成本。由此，計(jì)算出的產(chǎn)品成本通常要比傳統(tǒng)成本法更為客觀和真實(shí)。

同時(shí)，作業(yè)成本法作為一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)，企業(yè)通過(guò)對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析，為發(fā)現(xiàn)其中的“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”，盡可能地能減少和消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)和提升“增值作業(yè)”，優(yōu)化企業(yè)“作業(yè)鏈”，最終達(dá)到提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力，增加企業(yè)價(jià)值的目的[3]。

2 作業(yè)成本法在配送企業(yè)的應(yīng)用

2.1 案例背景

W配送中心簽訂了一份配送服務(wù)合同，合同的基本內(nèi)容是將120 000件電子零配件配送到工廠，需使用倉(cāng)庫(kù)的面積約為1 500平方米。

2.2 確認(rèn)作業(yè)及成本庫(kù)

該配送中心涉及的主要作業(yè)有入庫(kù)作業(yè)、保管作業(yè)、出庫(kù)作業(yè)和配貨與送貨作業(yè)。根據(jù)作業(yè)劃分，生成相應(yīng)的作業(yè)中心，確定資源動(dòng)因，形成作業(yè)成本庫(kù)。（見(jiàn)表1）

表1 資源成本庫(kù)匯集表

2.3 確定作業(yè)成本庫(kù)的成本動(dòng)因

根據(jù)成本動(dòng)因的選擇與資源消耗高度相關(guān)的原則，選擇4項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因依次為件數(shù)、平方米、件數(shù)和次數(shù)。（見(jiàn)表2）

表2 配送中心資源及成本動(dòng)因分析

2.4 配送作業(yè)成本核算

根據(jù)作業(yè)成本法核算原理和步驟，結(jié)合矩陣?yán)碚摚僭O(shè)某配送中心給m個(gè)客戶提供服務(wù)，作業(yè)中心共有n種作業(yè)，建立n個(gè)作業(yè)成本庫(kù)，列向量為（C1,C2,…,Cm）T，表示物流總成本；第m個(gè)客戶服務(wù)的成本為Σqmn·rn（M=1,2,…,m；N=1,2,…,n）來(lái)表示。其中qmn為給第m個(gè)客戶服務(wù)消耗n成本庫(kù)的成本動(dòng)因量；rn為成本庫(kù)的成本動(dòng)因率。

配送作業(yè)的總成本運(yùn)用矩陣表述公式為：

成本動(dòng)因率的計(jì)算公式為：

將配送中心的各成本中心成本數(shù)據(jù)代入公式（2），計(jì)算出成本動(dòng)因分配率（見(jiàn)表3）。

表3 成本動(dòng)因分配率的計(jì)算過(guò)程

將配送中心的各成本中心成本數(shù)據(jù)代入公式（1），即可計(jì)算出配送中心的物流成本。

3 結(jié)束語(yǔ)

總之，作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本計(jì)算方法，能夠較好的解決配送企業(yè)成本核算問(wèn)題。隨著對(duì)作業(yè)成本法的深入研究和不斷完善，相信其一定會(huì)為配送企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

[1]安東尼·A·阿特金森，羅伯特·S·卡普蘭，S·馬克·楊.管理會(huì)計(jì)[M].北京：北京大學(xué)出版社，2006.

[2]李巖.應(yīng)用作業(yè)成本法的物流成本管理模式研究[J].黑龍江工程學(xué)院學(xué)報(bào)，2006(3):70-73.

[3]余緒纓.半個(gè)世紀(jì)以來(lái)管理會(huì)計(jì)形成與發(fā)展的歷史回顧及其新世紀(jì)發(fā)展的展望[J].財(cái)會(huì)通訊，2001(4):3-7.