何仕紅，鄧紅梅，劉福利

(五冶集團上海有限公司爐窯分公司，上海201900)

隨著公司發(fā)展及現(xiàn)代企業(yè)核算制度的完善，為了使企業(yè)資產(chǎn)、財務(wù)、經(jīng)營狀況顯性化，同時隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，原來企業(yè)的核算方式已不能滿足現(xiàn)代企業(yè)需要，必須引入建造合同準則。那么，施工企業(yè)管理人員在熟練運用中應(yīng)注意以下幾點。

1 經(jīng)營人員對合同金額的確定與變更

(1)合同收入的來源是合同價款，而且應(yīng)當是合同載明的金額。

(2)合同為暫定價款的，根據(jù)實際預(yù)算或計量與暫定金額有偏差后應(yīng)當及時取得甲方或業(yè)主的價款補充協(xié)議，當協(xié)議不能補充時應(yīng)當取得對方合同金額的證明確認資料，在我們實際運用中通常手段是簽證當期和累計工作量。

(3)當合同金額出現(xiàn)變更(包括設(shè)計變更、補充價款協(xié)議、價款結(jié)算變更等)時，應(yīng)當及時披露合同金額變更信息。注意對原合同內(nèi)容進行增減、價款結(jié)算應(yīng)視為合同變更處理，當原合同實施時另行簽訂獨立合同(如某焦爐工程后又中標化產(chǎn)工程、備煤工程等)應(yīng)視為單獨建造合同實施，應(yīng)當單獨測定成本、單獨確認合同收入，另外在內(nèi)部管理上分包建立分包合同、物資供應(yīng)臺賬、財務(wù)核算都應(yīng)分別單列。

2 經(jīng)營人員對合同成本的計算

根據(jù)合同金額測定合同初始成本(項目管理目標成本)。合同成本過程計算及變更，按下述要點進行。

2.1 由合同金額變更引起的成本變更

如增補協(xié)議、變更價款等，包括暫定合同金額變化。

例:某焦爐筑爐工程原合同金額400萬元，合同成本為350萬元，在實施到三個月后，又與業(yè)主簽訂增補了焦爐熱態(tài)工程，增補合同金額50萬元，經(jīng)測算增補部分成本為20萬元，則此時合同金額為450萬元，合同成本為350+20=370萬元。

2.2 過程中合同成本的計算

累計已經(jīng)發(fā)生成本+預(yù)計將要發(fā)生成本=合同預(yù)計總成本

2.2.1 累計成本計算

(1)經(jīng)營人員應(yīng)對核算時點所有已經(jīng)實施的分包成本(包括包清工)進行確認，并交由財務(wù)核算累計總成本。

(2)材料人員對核算時點的消耗材料應(yīng)出票清理，特別是出庫材料(未進入分包造價)及自行施工耗用材料應(yīng)辦理材料清算并交由財務(wù)核算成本。

(3)財務(wù)人員對經(jīng)營、材料確認成本及項目部間接費及其他費用進行匯集核算。

2.2.2 注意事項

(1)當項目部有多個獨立建造合同進行時，分包、物資、租賃均應(yīng)分別對應(yīng)合同，間接費按照配比原則進行分攤各單項合同。

(2)當甲供材料出現(xiàn)價差時，在計算累計成本時，財務(wù)、物資、經(jīng)營系統(tǒng)應(yīng)相互溝通，對材差進行掛賬待調(diào)整或立即進行總成本及合同金額變更，形成統(tǒng)一核算，避免單方面隨意處理，造成核算不真實。

(3)當實際成本與初始成本由于耗用量、價的變化造成偏差時，如果將導(dǎo)致合同總成本變化，應(yīng)當將偏差事項一一進行分析計算，并入后面的合同預(yù)計總成本。

2.3 預(yù)計總成本計算

在計算完當期累計成本后，財務(wù)應(yīng)當組織相關(guān)系統(tǒng)進行對后續(xù)工作量進行成本預(yù)計，包括因成本變動導(dǎo)致總成本增減。

注意當合同預(yù)計總成本大于合同總收入時應(yīng)將當期損失立即確認為合同費用。完工進度計算:施工企業(yè)大多主要采用成本百分比法。

合同完工進度=(累計實際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本)

例:某公司簽訂了一項合同總金額為7 000萬元的建造合同，合同規(guī)定建設(shè)期3年。第1年，實際發(fā)生合同成本2 000萬元，年末預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本4 200萬元;第2年，實際發(fā)生合同成本3 000萬元，年末預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本1 300萬元。

則有:第一年合同完工進度=2000/(2000+4200)=32.26%第二年合同完工進度=(2000+3000)/(2000+3000+1300)=79.36%

3 合同收入計算

(1)當期確認的合同收入=(合同總收入×完工進度)－以前會計年度累計已確認的收入;

(2)當期確認的合同毛利=(合同總收入－合同預(yù)計總成本)×完工進度－以前會計年度累計已確認的毛利;

(3)當期確認的合同費用=當期確認的合同收入－當期確認的合同毛利－以前會計年度預(yù)計損失準備。

注意:在每期核算時，財務(wù)人員將匯集確認的累計成本資料和預(yù)計總成本資料提交經(jīng)營人員，經(jīng)營人員再根據(jù)合同及成本計算完工百分比并確認當期收入。

例:某建筑公司簽訂了一項合同總金額為10 000萬元的固定造價合同。合同規(guī)定的工期為三年，第二年在原合同基礎(chǔ)上增加了部分內(nèi)容，增加合同價款1 000萬元，假定經(jīng)計算第一年完工進度為30%，第2年完工進度為80%，經(jīng)測定第一年預(yù)計合同總成本為9 000萬元，第二年合同預(yù)計總成本為9 800萬元。第三年工程全部完成，累計實際發(fā)生合同成本9 700萬元。根據(jù)資料確認各期的合同收入和合同費用如下:

第一年確認的合同收入=10000×30%=3000(萬元)

第一年確認的合同毛利=(10000－9000)×30%=300(萬元)

第一年確認的合同費用=3000－300=2700(萬元)

第二年確認的合同收入=11000×80% －3000=5800(萬元)

第二年確認的合同毛利=(11000－9800)×80% －300=660(萬元)

第二年確認的合同費用=5800－660=5140(萬元)

4 建造合同實際運用中其他注意問題

(1)準確確認合同金額，特別是在簽訂合同時力求合同額與實際價款相符或接近。

(2)對各種因素(包括合同變更)引起的合同成本變化進行及時準確確認。

(3)根據(jù)企業(yè)需要，核算時點統(tǒng)一(一般規(guī)定在每月25日，而且每季度應(yīng)當進行精準核算和對比分析，原核算時點應(yīng)相應(yīng)調(diào)整，包括原分包合同約定計量時間在合同中一并調(diào)整。

(4)結(jié)合公司實際情況，存在施工企業(yè)之間聯(lián)營項目，其建造合同金額按照各自專業(yè)合同金額進行拆分，合同成本及收入確定按照各自專業(yè)進行計算。

(5)合同收入的內(nèi)部專業(yè)分解:由于施工企業(yè)承攬項目有的涉及多個專業(yè)(土建、筑爐、安裝等)，合同只有總價(一般不做分立合同)，但在進行建造合同收入確認時是按總百分比確認，在內(nèi)部核算時又必須知道各專業(yè)確認收入，則還是按照各專業(yè)實際發(fā)生成本占發(fā)生總成本的比例分攤收入，但并不是成本發(fā)生的越多，當分攤收入達到合同專業(yè)分解金額時，該專業(yè)不再計算收入。

(6)建造合同收入計算按照施工企業(yè)內(nèi)部制定的統(tǒng)一計算表格執(zhí)行。

由于工程項目一般周期較長(包括結(jié)算)，大多數(shù)合同收入、成本核算基本都會跨年度，新的成本核算方式，對當期(年度)財務(wù)狀況全面真實反映，收入與成本合理配比，及時反映利潤調(diào)整及相關(guān)因素，特別在合同收入、合同成本、合同毛利的確認上更加科學(xué)、更加具備操作性，作為施工企業(yè)的各級管理人員更要熟練掌握。