羅雁文

(西南交通大學土木工程學院，四川成都611756)

隨著國際工程造價管理慣例及競爭的引入，土木工程及建筑行業(yè)將受到前所未有的沖擊和挑戰(zhàn)。工程造價管理中最重要的一環(huán)——工程造價審計，其方法要進行不斷的更新以適應時代的發(fā)展，只有合理確定和有效控制工程造價，才能提高投資效益。工程項目審計的重要環(huán)節(jié)，是提高工程項目管理績效水平，強化審計監(jiān)督的具體體現(xiàn)，也是最大程度發(fā)揮建設項目投資效益，杜絕資源浪費的有效方法。隨著工程項目投資主體日趨多元化、利益格局多樣化，為切實控制好工程造價，需要從審計的事前、事中和事后等各個環(huán)節(jié)，不斷加強項目管理審計的力度，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能。

1 工程項目造價的概念

工程造價管理最基本的內(nèi)容就是合理確定和有效控制工程造價，而這正是工程造價審計工作的本質(zhì)。所謂建設工程造價就是指建設工程從籌建到竣工驗收交付使用前所需的全部費用，包括下列各項內(nèi)容:(1)建筑安裝工程費用，包括土建工程和安裝工程的直接費、間接費、施工企業(yè)合理利潤和法定稅費;(2)設備及工器具購置費用，包括為建設項目購置或者自制的達到固定資產(chǎn)標準的各種設備、工具、器具的購置費用;(3)工程建設其他費用，包括土地使用權(quán)取得費、勘察費、設計費、工程監(jiān)理費、中介機構(gòu)咨詢費、研究試驗費、招標費用、建設單位管理費、建設單位臨時設施費、工程保險費;(4)預備費，包括基本預備費、漲價預備費;(5)建設單位為實施該建設項目貸款、發(fā)行債券，在建設期內(nèi)應當償付的利息;(6)建設項目的稅金、行政事業(yè)性收費、政府性基金;(7)國家規(guī)定應當計入工程造價的其他費用。

而與此同時，在工程施工合同書上也應注明工程造價計價的事先約定。主要包括:(1)工程合同價，包括合同總價和工程量清單單價;(2)安全措施和意外傷害保險費用;(3)預付工程備料款、撥付工程進度款的時間、數(shù)額、方式;(4)設計變更，或者工程量清單錯項、漏項、計算錯誤的認定及相應價款的計算辦法;(5)提前竣工獎勵、拖延工期違約責任，工程質(zhì)量優(yōu)良獎勵、工程質(zhì)量不合格違約責任;(6)設備、材料價格變化等風險承擔的范圍、幅度及超過約定范圍、幅度時工程合同價的調(diào)整辦法;(7)竣工結(jié)算及結(jié)算后工程款支付辦法與違約責任;(8)與履行合同、支付價款相關的擔保事項等內(nèi)容。作為工程造價審計人員應及時采集本行政區(qū)域內(nèi)的人工、材料、施工機械臺班的市場價格和施工企業(yè)平均利潤率、工程造價平均指數(shù)、材料價格變化趨勢等造價信息，以便在為各類建設工程造價審計提供參考和依據(jù)。伴隨著經(jīng)濟體制改革的深入，按市場定價來建立我國建設定價制度，維護國家在造價確定方面的利益，是我們每一個工程造價審計人員應思考的問題。

2 工程項目審計中存在的主要問題

2.1 不公開招標或以其他方式規(guī)避招標

近些年來，有些工程項目不是按照法律規(guī)定經(jīng)過公開的招投標程序向全社會具有合法資格和能力的施工企業(yè)公開進行招標，而是采取“自產(chǎn)自銷、內(nèi)部消化”的搞議標和邀請方式進行，甚至有的根本就不進行招標而是由建設單位領導和上級機關指定施工隊伍，造成有的工程價格脫離實際成本，工程質(zhì)量難以保證的現(xiàn)象。

2.2 合同簽訂不規(guī)范

許多建設單位與施工單位簽訂合同時條款不夠規(guī)范，有的條款定得含糊不清，對賠償責任、材料供應的雙方責任等都沒有明確，致使造價控制乏力，特別是在包干工程項目中，對包干范圍及調(diào)整條件和調(diào)整方式等沒有明確規(guī)定或規(guī)定不明確，結(jié)果履行合同沒有嚴格的依據(jù)，合同等于沒定。甚至有的工程不簽合同或者接近竣工時才補簽合同，失去了合同的意義。

2.3 重結(jié)算輕預算

目前，工程造價中仍存在著概算超估算、預算超概算、結(jié)算超預算的“三超”現(xiàn)象，其中，預算是一個非常關鍵的環(huán)節(jié)。而有些建設單位只重視工程竣工結(jié)算忽視項目預算，為了工程能夠盡快上馬，故意壓低預算，開工再追加投資，搞“小預算大工程”，這給日后的結(jié)算等事項帶來了麻煩，甚至造成極大的浪費，進而使工程造價得不到合理有效的控制，不利于提高投資效益。

2.4 審核不嚴格、施工管理不到位

有些建設單位在工程項目審核和現(xiàn)場施工管理上被施工單位牽著鼻子走，難以有效地實施工程造價和質(zhì)量的控制。目前有些施工單位投中標后，將部分工程轉(zhuǎn)包給“掛靠”在一些大的建筑公司的施工隊。部分工程對超計劃投資部分未按規(guī)定程序重新進行批報，而是先斬后奏，造成既定事實，再要求增加投資。其主要原因是一些財務部門的基建監(jiān)察、工程部門的工程監(jiān)理和一部分專門從事工程審計的人員都十分有限，再加上不同部門的監(jiān)督性質(zhì)不同，懂質(zhì)量的不懂預算，懂預算的不懂管理，工作難以得到很好的配合，所以有的項目被幾個部門重復審核，而有的項目出現(xiàn)漏審情況。

3 加大工程審計力度，提高項目經(jīng)濟效益

工程項目管理是一項復雜的系統(tǒng)性工作，涉及的部門和相關單位多、環(huán)節(jié)多，難免會出現(xiàn)問題。作為審計人員不僅要查錯防弊，關鍵是要對這些問題產(chǎn)生的原因和后果進行深入的分析研究，提出切實可行的解決辦法、意見和措施，改進工程管理，提高項目經(jīng)濟效益。結(jié)合多年的工作實踐，筆者認為做好工程審計工作應做好以下工作。

3.1 嚴格內(nèi)部控制機制，提供工程管理和審計

依據(jù)健全的內(nèi)部控制制度，有利于保證工程項目健康、有序地開展，保證工程造價得到有效的控制，為工程管理和審計的順利開展提供重要的依據(jù)，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，審計人員應檢查企業(yè)是否建立健全工程招標投標制、合同管理制等基本的內(nèi)部控制制度，并對其進行評價。一旦發(fā)現(xiàn)工程管理中的薄弱環(huán)節(jié)，就及時對制度進行修改、補充、完善，糾正管理中的偏差，堵塞一切漏洞。各部門和各級工作人員都要加強廉政建設和法制教育，都要嚴格按照規(guī)章制度來落實，不僅要保證工程的質(zhì)量，而且還要對工程造價等方面加強管理。同時，審計部門也應對相應的環(huán)節(jié)進行認真的審查，減少不必要的損失。

3.2 推廣工程審計項目事前、事中審計

工程造價控制的核心內(nèi)容是以市場為中心對造價進行動態(tài)控制和管理。建設項目的復雜性決定了其計價的多次性，與建設過程相對應的各階段造價是動態(tài)地反映了項目的總造價。特別是在工程實施階段，由于外部條件的變化，設計階段未考慮周全的因素往往暴露出來，導致設計變更，造價也隨之變化。這就需要審計人員對建設工程運行中出現(xiàn)的問題及時研究分析，并及時采取糾正措施，使目標得以順利實現(xiàn)。這一階段是造價動態(tài)控制最集中的過程?，F(xiàn)在很多審計事項都是在事后審計，很多問題如果已既成事實，審計就很難有所作為。因此，作為企業(yè)監(jiān)管部門的內(nèi)部審計，有責任控制和制約問題的產(chǎn)生，以避免企業(yè)的損失。

3.3 結(jié)合計算機輔助審計，提高工程審計的效率和質(zhì)量

當前，計算機已經(jīng)基本成為現(xiàn)代管理中不可缺少的部分。建設單位應自行開發(fā)或購置土建工程概預算審計軟件、工程概預算審計軟件等加以利用。這些軟件操作簡便，易學易懂，能有效地提高工作效率和質(zhì)量。相信計算機輔助審計在工程審計中能夠發(fā)揮非常重要的作用。

4 做好工程項目審計的幾點建議

4.1 審計工作應向項目前期深入

審計人員要提早介入招投標工作。首先對招標文件進行審查，避免出現(xiàn)招標文件內(nèi)容不合理或招標范圍不明確的現(xiàn)象，確保招標文件的嚴密性和完整性。如某工程施工項目，工程送審時發(fā)現(xiàn)，合同約定設計變更部分的取費按招標文件執(zhí)行，而招標文件已規(guī)定的取費類別超出了國家規(guī)定的標準，使造價審計工作十分被動，增加審計工作難度的同時又不能很好地控制工程造價。所以，對招標文件進行審核是必要的。同時，也要加強標底的審核工作，保證標底價的合理性和準確性，使簽訂的合同中約定的承包內(nèi)容具體化，為施工中發(fā)生設計變更和材料調(diào)整價差提供依據(jù)。合同是甲乙雙方約定的權(quán)利和義務關系的協(xié)議，對工程造價的許多因素給予約定。故而在簽訂合同時審計工作應及早介入。應注重合同的嚴密性、完整性審查。對影響工程造價的各項條款把關，特別對材料價格、取費依據(jù)、計價方式、索賠處理等，均應作明確規(guī)定，為結(jié)算審計工作掌握主動打下基礎。否則一旦形成不合理條款，就無法更改，使國家和集體利益蒙受不必要的損失。對建筑工程施工合同，無論工程大小，均應采用中華人民共和國建設部統(tǒng)一制定的正規(guī)合同文本，以保證合同條款的完整性。審查合同條款時，針對不同的工程，應特別重視專用條款和補充條款的約定是否嚴密，嚴禁陰陽合同的存在。將工程造價審計工作提前，使審計人員從造價審計的源頭把關，必將能發(fā)揮造價審計工作的超前制約功能，更有效地控制和降低工程造價，使審計工作具有連續(xù)性，更好地體現(xiàn)造價審計工作的效能。

4.2 送審資料的完整性和真實性

對每一個送審項目都要求施工方將結(jié)算資料分類裝訂成冊，由建設管理部門審查合格后方可報審。所有結(jié)算資料要真實完整，杜絕補簽資料現(xiàn)象。這樣，既促使甲乙雙方更加重視資料整理的及時和完整，又可減少造假證據(jù)的機會，同時對加強項目前期和實施過程的管理工作也起到了監(jiān)督作用，使工程項目管理更趨規(guī)范。建立實用、高效、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的標準和造價信息網(wǎng)絡系統(tǒng)，從而實現(xiàn)全行業(yè)信息資源共享和工程造價的動態(tài)管理。

4.3 提高造價審計人員素質(zhì)

工程造價審核結(jié)果的準確性，很大程度取決于審核人員技術(shù)力量和職業(yè)道德水平，因此應建立優(yōu)勝劣汰機制，培養(yǎng)高標準的人才隊伍。一方面，要充分發(fā)揮好造價審計專業(yè)技術(shù)人員的作用，重視新技術(shù)、新知識的培訓，不斷提高他們的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，提高他們的業(yè)務水平。另一方面，我國已經(jīng)加入WTO，改革的方向應是政府退出經(jīng)濟領域中的微觀管理，歸還職能于社會中介機構(gòu)，至于工程造價管理，應朝著體現(xiàn)獨立性和公正性的方向發(fā)展。為了應對入世后國際慣例的要求，工程造價審計的方式、方法、內(nèi)容、依據(jù)等都會發(fā)生相應的變化，審計人員要不斷加強學習。許多單位的內(nèi)審人員，并非是建筑工程專業(yè)出身，多是財會專業(yè)經(jīng)培訓后上崗，對建筑工程知識的掌握并不十分精通和全面。工程造價審計人員不僅要學習審計法規(guī)，還要加強建筑工程專業(yè)知識的學習，重視索賠知識的掌握。工程造價審計人員更要不斷更新知識，積累經(jīng)驗，及時補充經(jīng)濟、法律、風險等相關知識。倡導審計人員積極參加全國注冊造價師考試，提高自身素質(zhì)，以勝任入世后的造價審計工作。

4.4 注重工程造價審計的四個環(huán)節(jié)

一是把好工程量計算關。特別注意解決對多計工程和重復計算工程量以及只增項不減項，或只增項少減項等極為突出的問題;二是把好取費標準審計關。認真審計施工合同、審計單位工程造價、審計建筑工程費用的計算過程、審計設計變更是否真實、設計變更費用的計算是否符合要求;三是把好材料差價審計關;四是把好套用定額審計關。首先是審計定額的選用是否正確、合理，其次是審計定額的使用過程是否嚴謹，有無錯套、漏套、高套定額的現(xiàn)象。

4.5 完善工程造價審計管理制度

完善從立法體系、行業(yè)創(chuàng)新、計價模式、人才培育、業(yè)務建設等多方面應配套的工程造價體系，為今后更好地開展工程造價審計工作奠定基礎。

5 結(jié)束語

總之，工程項目的審計工作貫穿于項目工程的整個過程，期間，要做好審計工作的有效控制，既要按法律、法規(guī)辦事，又要實事求是，客觀公正，做到既合法又合情理。真正做好事前，事中，事后控制，實現(xiàn)審計的監(jiān)督、評價、控制和服務職能，切實控制工程造價。做好工程項目審計，是提高項目整體經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益的重要手段。

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