李 波

(黑龍江省柴河林業(yè)局，黑龍江 海林 157131)

作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要方式與手段，內(nèi)部會計控制越來越受到企業(yè)和社會的關(guān)注和重視。企業(yè)會計內(nèi)部控制是企業(yè)單位為了從整體上提高會計信息的質(zhì)量，使企業(yè)的資產(chǎn)更加安全和完整，確保相關(guān)的法律法規(guī)以及規(guī)章制度的順利貫徹而制定實施的一系列控制方法和措施。企業(yè)內(nèi)部會計控制既包括“會計控制”，也包括“對會計的控制”，只有從這兩方面實施內(nèi)部會計控制才能保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，這是企業(yè)快速發(fā)展的最根本的保障。與此同時，企業(yè)會計內(nèi)部控制對于現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實施也能起到保駕護航的作用。

1 企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部會計控制是指企業(yè)為了達到一定的內(nèi)部控制目標，針對企業(yè)內(nèi)部以及與會計核算有關(guān)的各生產(chǎn)要素與各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，由企業(yè)內(nèi)部組織運用財務(wù)會計的相關(guān)方法對企業(yè)所進行的控制。企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個非常重要的組成部分。企業(yè)內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容包括：為確保企業(yè)財產(chǎn)的安全性與完整性而采取的資產(chǎn)管理和內(nèi)部牽制控制、保證會計信息質(zhì)量的內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用和目標主要包括：(1)保證企業(yè)經(jīng)營活動的有效開展；(2)預(yù)防以及及時發(fā)現(xiàn)和糾正相關(guān)的錯誤與舞弊；(3)保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性；(4)保證企業(yè)會計資料的真實性與合法性。

2 企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的現(xiàn)狀分析

2.1 對企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要性認識不到位

部分企業(yè)的管理者，由于受到傳統(tǒng)經(jīng)濟模式的影響，企業(yè)經(jīng)營方式和思想觀念還沒有從根本上轉(zhuǎn)變過來，他們還沒有把企業(yè)本身作為自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體來看待，對企業(yè)會計內(nèi)部控制的認識和理解還存在一定的偏見。這些管理者通常認為會計控制就是一堆的數(shù)據(jù)、手冊、文件以及規(guī)章制度；有些管理者則認為企業(yè)內(nèi)部會計控制就是財務(wù)會計信息控制、準確性及資產(chǎn)安全性與完整性控制等。他們認為這些控制制度束縛了自己的經(jīng)營行為，從而對內(nèi)部控制制度的建設(shè)采取不重視的態(tài)度。更有甚者，一些管理者有章不循、執(zhí)法不嚴，對已建立的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度視而不見，形式主義作風(fēng)嚴重，最終導(dǎo)致這些制度形同虛設(shè)，使內(nèi)部控制制度失去了原有的嚴肅性與真實性。

2.2 企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不健全，缺乏科學(xué)性和合理性

在企業(yè)分口管理的相關(guān)制度之下，企業(yè)的內(nèi)部管理被人為地分割成許多板塊，從而使企業(yè)內(nèi)部會計控制度無法參與到公司的生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)之中去，使其覆蓋范圍大大減少，從而降低了內(nèi)部控制的全面性和完整性。企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)很難形成有效的網(wǎng)絡(luò)體系，缺乏管理的科學(xué)性與合理性，無法達到內(nèi)部控制預(yù)期的目標。例如，部分企業(yè)實行利益至上的生產(chǎn)經(jīng)營理念，企業(yè)只注重經(jīng)濟效益，而對企業(yè)內(nèi)部管理卻相當輕視，自我約束機制還不完善，內(nèi)部控制的組織架構(gòu)還不健全，相關(guān)的規(guī)章制度沒有條理，非常凌亂，規(guī)定之間相互重復(fù)或者相互矛盾的現(xiàn)象時有出現(xiàn)，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會計控制制度失控。還有一些企業(yè)對外部經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營業(yè)務(wù)等情況的變化缺少預(yù)見性，導(dǎo)致公司相關(guān)的管理制度也非常滯后，不能及時準確地制定出相應(yīng)的處理程序和制度。

2.3 內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行和監(jiān)督力度不夠

很多公司的內(nèi)部會計控制制度在執(zhí)行和檢查環(huán)節(jié)存在形式主義的弊端，內(nèi)部稽核的范圍非常有限，常常出現(xiàn)以偏概全、以點帶面的現(xiàn)象，從而造成內(nèi)部會計控制缺乏完整性和全面性；在檢查執(zhí)行方面存在著檢查不深入、責(zé)任不明確等現(xiàn)象，對檢查工作中發(fā)現(xiàn)的問題不能給予及時的解決和處理，對相關(guān)的違規(guī)行為和人員存在不愿管、不敢管的現(xiàn)象，從而致使企業(yè)內(nèi)部各個職能部門各自為政，會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督的制度名存實亡。

2.4 核算制度混亂，造成會計信息失真

部分企業(yè)不按照相關(guān)的管理規(guī)范進行操作，企業(yè)賬戶的設(shè)置也不規(guī)范，對會計科目進行簡化核算，部分企業(yè)甚至出現(xiàn)以表代賬、不設(shè)賬簿、不做憑證的現(xiàn)象。企業(yè)內(nèi)部會計管理出現(xiàn)混亂，部分企業(yè)出納和會計同為一人，發(fā)票以及印章也是同一個人管理，一些重要的部門缺乏嚴格的控制與監(jiān)督。內(nèi)部會計控制的缺失和弱化必然會給會計核算工作帶來一系列的問題，最終導(dǎo)致會計信息的失真。

3 加強和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的措施

3.1 完善企業(yè)會計信息系統(tǒng)，加強會計內(nèi)部報告控制

企業(yè)應(yīng)該真實、完整地向外部披露其相關(guān)的財務(wù)信息，不斷完善企業(yè)內(nèi)部管理報告制度的建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部以及與外界建立良好的信息溝通渠道，提高整個企業(yè)會計信息的相關(guān)性，并不斷完善注冊會計師制度，這些措施對保證財務(wù)報告可靠性以及預(yù)防會計信息失真等方面能夠發(fā)揮非常重要的作用。與此同時，企業(yè)必須對內(nèi)部會計控制制度實施的有效性進行科學(xué)地評估，及時找出內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，并進行針對性地改革，進一步推動企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的建設(shè)和發(fā)展。企業(yè)還應(yīng)該在內(nèi)部會計控制實施過程中探索其他有效的控制方法，充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制在企業(yè)的內(nèi)部管理中應(yīng)有的作用。

3.2 實行有效的不相容職務(wù)分離控制

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部會計控制的相關(guān)要求，企事業(yè)單位在確定組織架構(gòu)的過程中，必須遵循不相容職務(wù)分離的原則。不相容職務(wù)是指那些若由一個人或者一個部門擔任可能引起弄虛作假或者自己掩蓋其舞弊行為的一些職務(wù)。比如，授權(quán)批準職務(wù)、會計記錄、業(yè)務(wù)經(jīng)辦以及稽核檢查等職務(wù)。在實際工作過程中，相容職務(wù)分離基本上可以實現(xiàn)相互牽制，但是綜合分析內(nèi)部會計控制制度的相關(guān)特點，與其最終目標還存在一定程度的差距。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動可以大致分為五大步驟：授權(quán)、核準、簽發(fā)、執(zhí)行以及記錄。如果這些步驟都能保證由相對獨立的人員或部門實施，就能從根本上保證不相容職務(wù)的有效分離，從而有利于會計內(nèi)部控制發(fā)揮其應(yīng)有的作用。堅決杜絕財務(wù)人員的相互交叉任職是保證職務(wù)不相容制度順利實施的關(guān)鍵所在，如果不能有效保證這些，就容易造成控制、執(zhí)行、監(jiān)督三種大權(quán)集中于一人，這是不良經(jīng)濟行為發(fā)生的主要誘因。所以，只有實行有效的不相容職務(wù)分離控制，才能保證企業(yè)整體的正常運行。

3.3 強化對內(nèi)部控制的檢查與考核，建立相應(yīng)的激勵約束機制

為了減少企業(yè)不必要的損失以及推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，必須建立一整套行之有效并切合實際的指標評價體系與考核辦法。通過進行定期考核，加強事中控制，使全體企業(yè)員工都能參與到責(zé)任指標體系之中，從而建立內(nèi)部控制制度的封閉管理。企業(yè)還應(yīng)該建立對應(yīng)的激勵約束機制，將員工的短期行為加強為長期行為。

(1)實行股票期權(quán)制度，以部分股份作為員工的薪酬。在解決這個問題上應(yīng)該掌握控制好激勵和約束的程度，使激勵和約束制度相輔相成。通過發(fā)揮激勵和約束制度的優(yōu)勢，使企業(yè)員工把注意力集中到企業(yè)的長遠發(fā)展上來，從根本上消除制造虛假信息的動機。

(2)建立良好的人力資源管理機制，為員工提供充足的培訓(xùn)、待遇提高以及晉升機會，并將其制度化、程序化，在提高企業(yè)經(jīng)濟效益的同時預(yù)防財務(wù)方面的風(fēng)險。

3.4 加強對會計人員的培訓(xùn),重視會計基礎(chǔ)工作

對企業(yè)從事會計工作的相關(guān)人員進行嚴格的素質(zhì)控制，定期對他們進行相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)、職業(yè)道德教育，不斷提高財會人員的業(yè)務(wù)水平與職業(yè)道德水平，并對財會人員實行不定期的輪換制度，保證不相容職務(wù)分離制度的有效實行，最大程度地消除財會人員工作舞弊的可能性；同時還要重視會計的基礎(chǔ)工作，從憑證填制到財務(wù)審核，從賬簿登記到檔案管理，做好這些工作可以對會計工作起到較好的監(jiān)督作用。

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