何 苗

(西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，四川成都611130)

從2005年10月中共中央十六屆五中全會(huì)對(duì)第十一個(gè)五年規(guī)劃的建設(shè)明確提出;“穩(wěn)步推行物業(yè)稅”，到我國(guó)10個(gè)城市試行成為房產(chǎn)稅的模擬評(píng)稅試點(diǎn)地區(qū)，再到2011年1月我國(guó)首先在上海、重慶開(kāi)征，房產(chǎn)稅已經(jīng)成為我國(guó)稅制改革的必然稅制政策方向。

房產(chǎn)稅的開(kāi)征將對(duì)地方稅收收入產(chǎn)生怎樣的影響?本文將通過(guò)實(shí)證分析美國(guó)房產(chǎn)稅對(duì)地方稅收收入的影響，從而加以借鑒。

一、美國(guó)房產(chǎn)稅稅制體系

美國(guó)的房產(chǎn)稅(即財(cái)產(chǎn)稅)是針對(duì)所有房地產(chǎn)所有者在保有環(huán)節(jié)的課稅。從稅收管轄權(quán)來(lái)看，房產(chǎn)稅96%歸美國(guó)基層政府。目前美國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅是地方政府財(cái)政收入的主要來(lái)源，大約占30%。僅就基層政府的收入而言，扣除聯(lián)邦和州的轉(zhuǎn)移支付收入，房產(chǎn)稅收入占一半以上。2001年財(cái)產(chǎn)稅占基層政府稅收收入的71%。

從征稅對(duì)象來(lái)看，房產(chǎn)稅的主要來(lái)源是不動(dòng)產(chǎn)，包括土地、房屋、土地上(下)附屬設(shè)施等。其他財(cái)產(chǎn)的稅收基本僅占財(cái)產(chǎn)稅稅收的5%以下。從納稅人來(lái)看，所有在美國(guó)擁有房地產(chǎn)的公民均需繳納房產(chǎn)稅。從稅基及納稅評(píng)估來(lái)看，美國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅實(shí)行從價(jià)稅，是將房地產(chǎn)的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。如何評(píng)估房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值，美國(guó)主要采用市場(chǎng)信息法，是通過(guò)比較最近在市場(chǎng)被出售的類似財(cái)產(chǎn)的價(jià)格來(lái)估價(jià)的方法。財(cái)產(chǎn)評(píng)估由縣一級(jí)的專門機(jī)構(gòu)操作，州設(shè)立一個(gè)專門委員會(huì)負(fù)責(zé)解決財(cái)產(chǎn)評(píng)估的糾紛。從稅率來(lái)看，各州和地方政府的財(cái)產(chǎn)稅稅率不同，平均為房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)值1% ～3%。

二、房產(chǎn)稅對(duì)美國(guó)地方稅收收入的影響

(一)理論分析

1.房產(chǎn)稅的征稅依據(jù)促使美國(guó)公民自愿納稅，從而房產(chǎn)稅成為地方政府長(zhǎng)期稅收來(lái)源。由于政府為房地產(chǎn)所有者提供了對(duì)財(cái)產(chǎn)的安全保護(hù)，包括國(guó)內(nèi)治安、消防等保護(hù)和國(guó)防安全保護(hù)等，從而保證了房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)順利的實(shí)現(xiàn)，并為其所有者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或心理上的滿足。作為受益者，房地產(chǎn)所有者也愿意為這種財(cái)產(chǎn)保護(hù)支付一定的報(bào)酬。從這個(gè)意義上來(lái)講，物業(yè)稅稅收代表了房地產(chǎn)持有者對(duì)于從政府那里獲得的利益(即公共產(chǎn)品或服務(wù))的一種回報(bào)。地方政府，特別為城市提供的各種公共設(shè)施，使得房地產(chǎn)的價(jià)值得到實(shí)現(xiàn)或提高，為房地產(chǎn)所有者帶來(lái)額外收益，從利益對(duì)等的經(jīng)濟(jì)原則出發(fā)，他們?cè)敢庳?fù)擔(dān)相應(yīng)地方公共支出方面的費(fèi)用。

2.房產(chǎn)稅成為美國(guó)地方政府穩(wěn)定的主導(dǎo)稅種，并作為地方公共支出籌集資金。美國(guó)房產(chǎn)稅具有典型的“非彈性稅基”特征，即房產(chǎn)稅稅基較為穩(wěn)定，房產(chǎn)稅的財(cái)政收入功能也較為穩(wěn)定。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)者認(rèn)為，土地和房屋是兩類主要私產(chǎn)，而土地稅和房屋稅作為一種財(cái)產(chǎn)稅具有稅基穩(wěn)定、稅源廣布的優(yōu)點(diǎn)，可以作為國(guó)家財(cái)政收入的可靠來(lái)源。目前，基于財(cái)政收入目的而開(kāi)征房產(chǎn)稅在許多國(guó)家普遍存在，這種稅收多作為一種地方性稅種而存在，并且其課稅收入主要用途是用以提供地方公共產(chǎn)品和服務(wù)。

3.美國(guó)房產(chǎn)稅還能實(shí)現(xiàn)公民稅負(fù)公平原則。土地和房屋建筑物組成的不動(dòng)產(chǎn)是衡量一國(guó)國(guó)民負(fù)稅能力的一個(gè)比較客觀的標(biāo)準(zhǔn)，在其它條件相同的前提下，私人擁有的土地財(cái)產(chǎn)或房產(chǎn)越多，其負(fù)稅能力也就越大。美國(guó)通過(guò)多種稅收優(yōu)惠，對(duì)負(fù)稅能力較弱人群給予稅負(fù)減免。美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)惠規(guī)定主要是針對(duì)非商業(yè)用途以及對(duì)年長(zhǎng)公民和殘疾人的減免。一般對(duì)政府、宗教、教育、慈善等非營(yíng)利組織免稅;對(duì)家庭自用住宅設(shè)一定的寬免;對(duì)低收入家庭，當(dāng)納稅人繳納的財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅的比率達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)可享受一定的抵免額，用來(lái)抵免個(gè)人所得稅或直接退回現(xiàn)金;所得有限的老人和殘疾人、靠近發(fā)達(dá)地區(qū)的農(nóng)場(chǎng)主可享受稅收遞延。

(二)數(shù)據(jù)分析

從表1中的2000－2009年美國(guó)地方(包括州)政府稅收收入的構(gòu)成情況看，房產(chǎn)稅已成為美國(guó)地方稅收收入的穩(wěn)定來(lái)源，平均比重為30%。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，房產(chǎn)稅比重仍在不斷增加中。值得注意的是，在美國(guó)遭遇金融危機(jī)的2008、2009年度，當(dāng)其他種類稅收收入減少，房產(chǎn)稅卻成為稅收增加的稅種，成為穩(wěn)定增長(zhǎng)地方稅收收入的主要稅收來(lái)源。

三、影響實(shí)證分析

(一)數(shù)據(jù)選取

本數(shù)據(jù)來(lái)源于美國(guó)人口調(diào)查網(wǎng)，選取1988—2009年度美國(guó)地方(包括州)的稅收總收入和房產(chǎn)稅收入情況。

表1 2000—2009年美國(guó)地方(包括州)政府稅收收入構(gòu)成情況

(二)單位根檢驗(yàn)

本文采用ADF法對(duì)單位根進(jìn)行檢驗(yàn)。log(to)的二階差分序列通過(guò)檢驗(yàn)，無(wú)單位根，不存在自相關(guān)(見(jiàn)表2)。

表2

同樣的，log(pr)的二階差分序列通過(guò)檢驗(yàn)，無(wú)單位根，不存在自相關(guān)(見(jiàn)表3)。

表3

(三)建立線性模型

由于log(to)和log(pr)的二階差分序列均無(wú)單位根，因此可以log(to)與log(pr)建立線性模型，eviews軟件建模如下(見(jiàn)表4):

表4

即 log(to)=2.126682+0.922851*log(pr)，T值均大于2，通過(guò)T檢驗(yàn);可決系數(shù)R2=0.98，通過(guò)顯著性檢驗(yàn)。因此，該模型成立。

(四)結(jié)論

從模型看出，log(pr)對(duì)log(to)存在正向線性關(guān)系。當(dāng)log(pr)增加1個(gè)單位，log(to)增加約0.92。即當(dāng)房產(chǎn)稅增加a單位，稅收收入總額增加0.92a單位?？梢钥闯?，美國(guó)房產(chǎn)稅增減在很大程度上決定著地方稅收收入增減，它對(duì)地方稅收收入起著主導(dǎo)性作用。

四、結(jié)語(yǔ)

美國(guó)房產(chǎn)稅體系之所以成功成為地方稅收收入主要稅種，首先，在于房產(chǎn)稅制體系的健全。無(wú)論從納稅人、稅率，還是從征稅對(duì)象及優(yōu)惠方面，都較好地實(shí)現(xiàn)了稅收的公平與效率。其次，在于房產(chǎn)稅對(duì)美國(guó)地方稅收收入的影響。一是房產(chǎn)稅是地方稅收收入的長(zhǎng)期來(lái)源，由于美國(guó)房產(chǎn)稅征收者本著“取之于民，用之于民”原則，將稅收收入用于納稅人財(cái)產(chǎn)保護(hù)和增值，使公民自愿納稅。二是房產(chǎn)稅是地方稅收收入的穩(wěn)定來(lái)源，由于房產(chǎn)稅稅基穩(wěn)定、稅源廣泛，即使在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)，也能成為地方穩(wěn)定收入來(lái)源。通過(guò)實(shí)證數(shù)據(jù)分析，進(jìn)一步驗(yàn)證，美國(guó)房產(chǎn)稅對(duì)地方稅收收入起著主導(dǎo)性作用。

美國(guó)房產(chǎn)稅的成功無(wú)疑對(duì)同樣開(kāi)征房產(chǎn)稅的我國(guó)具有借鑒意義。房產(chǎn)稅稅制的優(yōu)越性，可以成為我國(guó)地方稅收收入的穩(wěn)定來(lái)源。另一方面，我國(guó)土地國(guó)有區(qū)別與美國(guó)土地私有的區(qū)別，使得我國(guó)房產(chǎn)稅的開(kāi)征必然有別于美國(guó)。因此，要根據(jù)我國(guó)國(guó)情，結(jié)合美國(guó)房產(chǎn)稅經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建我國(guó)特色的房產(chǎn)稅稅制體系。

［1］謝伏瞻.中國(guó)不動(dòng)產(chǎn)稅收政策研究［M］.中國(guó)大地出版社，2005.

［2］陶繼侃.當(dāng)代西方財(cái)政［M］.人民出版社，1992.

［3］田祥宇.國(guó)外物業(yè)稅的征收經(jīng)驗(yàn)及對(duì)我國(guó)的啟示［J］.宏觀經(jīng)濟(jì)研究，2010(10). (責(zé)任編輯:劉潤(rùn)婉)