龍 敏

(沈陽穗港房地產(chǎn)投資開發(fā)有限公司，遼寧沈陽110167)

一、內(nèi)部審計的定義

內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，從企業(yè)角度看就是審查財務(wù)和經(jīng)營信息的可靠性和完整性、財產(chǎn)的保護(hù)情況;審查運(yùn)營的效率和效果;審查法律、法規(guī)和內(nèi)部管理制度的遵守情況;此外，還包括檢查、評價經(jīng)營管理過程中各種經(jīng)濟(jì)活動的充分性和有效性，檢查、評價完成指派職責(zé)的質(zhì)量等。

二、內(nèi)部審計的特點(diǎn)

1.獨(dú)立性。內(nèi)部審計和外部審計一樣，具有獨(dú)立性，在審計過程中必須根據(jù)國家法律法規(guī)及有關(guān)財務(wù)會計制度，獨(dú)立地檢查、評價本部門、本企業(yè)及所屬各部門的財務(wù)收支及相關(guān)的經(jīng)營管理活動，維護(hù)企業(yè)的利益。

2.保證性。為企業(yè)提供保證性服務(wù)是內(nèi)部審計的一項傳統(tǒng)職責(zé)，包括合理保證資料可靠和完整;資源得到經(jīng)濟(jì)、有效率和效果地使用;資產(chǎn)得到安全保護(hù);政策、法規(guī)、合同得到遵守;企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)能按計劃完成。

3.收益性。內(nèi)部審計人員可通過收集生產(chǎn)和銷售過程的資料，查明和評估存在的風(fēng)險，運(yùn)用自己的專業(yè)知識將這些有價值的信息，以建議、報告或其它方式，通報給管理層或全體人員，為企業(yè)帶來巨大的利益。

4.全面性。內(nèi)部審計主要為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，其范圍涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的各方面。內(nèi)部審計既可進(jìn)行內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計，又可進(jìn)行事后和事前審計;既可進(jìn)行防護(hù)性審計，又可進(jìn)行建設(shè)性審計。

5.風(fēng)險管理性。企業(yè)內(nèi)部控制為運(yùn)營的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性以及遵守適用的法律和法規(guī)提供合理保證。對內(nèi)部控制評價的過程就是內(nèi)部審計的過程，內(nèi)部審計要求內(nèi)審人員在審計過程中自始至終都關(guān)注企業(yè)風(fēng)險、識別風(fēng)險，對內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試，并進(jìn)行監(jiān)督檢查和評價，提出建設(shè)性意見和建議，以協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險。

三、內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計的作用是內(nèi)部審計職能的外在表現(xiàn)。內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用是內(nèi)部審計部門行使審計職能、完成審計任務(wù)及在實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)過程中產(chǎn)生的客觀效果。內(nèi)部審計具有雙重任務(wù):一方面要對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督，促使其合法合規(guī);另一方面要對企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，促進(jìn)經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟(jì)效益的提高。

1.監(jiān)督和制約作用。內(nèi)部審計通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查，對照國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計工作規(guī)范，披露經(jīng)濟(jì)活動中存在的違法行為，制止違法違紀(jì)行為的產(chǎn)生，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律，保護(hù)企業(yè)的合法財產(chǎn)、維護(hù)股東的利益。

2.防護(hù)和促進(jìn)的作用。內(nèi)部審計工作在執(zhí)行監(jiān)督職能中，對加強(qiáng)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營，提高企業(yè)效益起到了保證、保障、維護(hù)的作用。通過事前、事中、事后審計，內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性審計，風(fēng)險審計及計算機(jī)審計，揭示并建議改正內(nèi)部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，提高企業(yè)管理水平。通過對企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理審計，發(fā)現(xiàn)影響財務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益的各種因素，并提出解決問題的措施，從而促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3.內(nèi)部鑒證作用。內(nèi)部審計通過對企業(yè)經(jīng)營效益、效率和效果的審查和評價，出具內(nèi)部審計報告，確定企業(yè)績效實(shí)現(xiàn)情況，進(jìn)而影響到各級管理層人員職務(wù)升降、人員薪酬調(diào)整、獎金發(fā)放等個人利益。

四、內(nèi)部審計在企業(yè)管理中存在的問題

1.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置獨(dú)立性差。實(shí)施監(jiān)督是內(nèi)部審計的一項基本職能，而該職能的有效發(fā)揮主要取決于內(nèi)部審計的隸屬關(guān)系是否恰當(dāng)。內(nèi)部審計應(yīng)該隸屬于誰、受誰領(lǐng)導(dǎo)，其決定了內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，也在很大程度上制約著內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。一般內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬的層次越高，其獨(dú)立性和權(quán)威性越強(qiáng)，職能發(fā)揮得也越充分，反之則越低。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，要么處于與其他職能部門平行的地位，要么與其他部門合并設(shè)置，內(nèi)部審計僅作為經(jīng)理人員對下級單位財務(wù)、經(jīng)營的監(jiān)督手段，僅對經(jīng)理人員負(fù)責(zé)。在這種情況下，即使內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理層蓄意操縱財務(wù)報告，在企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)被扭曲的情況下也無法實(shí)施有效監(jiān)督。因此，監(jiān)督與確認(rèn)的職能難以有效地發(fā)揮。

2.側(cè)重于財務(wù)審計，忽略經(jīng)濟(jì)效益審計。我國內(nèi)部審計的工作領(lǐng)域還停留在審計的最初層次——財務(wù)審計上。就工作領(lǐng)域來說，審計的發(fā)展可分為財務(wù)審計、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計和管理審計三個階段。經(jīng)濟(jì)效益審計在西方發(fā)達(dá)國家被廣泛采用，特別是管理審計更成為西方國家現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的主流，它不僅擴(kuò)大了內(nèi)部審計的視野，而且吸引了一大批精明強(qiáng)干的人，從而提高了內(nèi)部審計工作在管理部門的地位。但我國目前的內(nèi)部審計還主要是財務(wù)審計。對經(jīng)營審計和管理審計的重要性與必要性認(rèn)識不足，對經(jīng)營審計和管理審計的探索與發(fā)展嚴(yán)重滯后，這既制約了內(nèi)部審計評價職能的作用，又不利于內(nèi)部審計職能向咨詢方向發(fā)展。

3.審計內(nèi)容及審計目標(biāo)單一。目前，西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)對風(fēng)險基礎(chǔ)審計進(jìn)行了廣泛深入的探索和研究，并取得了很多成果。而我國目前的內(nèi)部審計在確定審計對象和審計范圍時很少關(guān)注組織的風(fēng)險因素，甚至對組織的內(nèi)部控制都不做過多了解，純粹將審計工作機(jī)械地停留在賬目的具體審查上，局限于財務(wù)信息的查錯防弊上，很少涉及組織的經(jīng)營管理，不注重也難以為組織的經(jīng)營管理活動提供建設(shè)性的意見和建議，這樣的審查根本不能適應(yīng)目前內(nèi)部審計所面臨的形勢和經(jīng)濟(jì)發(fā)展對內(nèi)部審計的要求，使內(nèi)部審計難以有效發(fā)揮其確認(rèn)職能。

4.專業(yè)人員配備不全，制約了審計工作開展。內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的工作必須配備政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)都較高的人員，并確保內(nèi)部審計工作在組織中得以順利開展。但我國目前內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)不高，其具體表現(xiàn)為:一是人員配置不合理，內(nèi)部審計人員大多是財務(wù)人員，法律、工程技術(shù)等人才奇缺;二是內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，不少審計人員僅僅通曉財務(wù)會計業(yè)務(wù)知識，對財政、銀行、稅務(wù)、法律、管理、信息技術(shù)等知識掌握不夠;三是分析、解決問題的能力不強(qiáng);四是個別內(nèi)部審計人員喪失職業(yè)道德，缺乏基本的處事原則，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計的職業(yè)形象。

五、改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計工作的對策

1.鞏固和加強(qiáng)內(nèi)部審計獨(dú)立的地位。提升內(nèi)部審計在組織中的地位，增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性。一般而言，內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性就越有保障。應(yīng)改變內(nèi)審部門的組織設(shè)置，成立獨(dú)立于企業(yè)各管理層級的審計部門，直接由董事會領(lǐng)導(dǎo)并向其報告工作，以保證審計工作質(zhì)量，提高審計工作水平。賦予內(nèi)部審計部門適當(dāng)?shù)奶幜P處分權(quán)，以確保內(nèi)部審計的結(jié)論和建議能得以有效執(zhí)行。

2.轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計目標(biāo)定位，為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。內(nèi)部審計工作的最終目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計若只停滯在履行監(jiān)督職能，而不能為企業(yè)創(chuàng)造價值或提升企業(yè)的價值，必將損害內(nèi)部審計存在的根基。所以，內(nèi)部審計應(yīng)將目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理審計，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為核心，將監(jiān)督融入加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理、完善公司治理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)提供服務(wù)。

3.內(nèi)部審計重心應(yīng)由財務(wù)審計向業(yè)務(wù)經(jīng)營、管理審計延伸。內(nèi)部審計應(yīng)開展企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理審計，以評估企業(yè)的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)以及核心工作目標(biāo)的完成情況。內(nèi)部審計活動應(yīng)協(xié)助企業(yè)識別和評價重大風(fēng)險問題，內(nèi)容審計應(yīng)當(dāng)運(yùn)用風(fēng)險管理方法和控制措施對企業(yè)風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評價和報告，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險管理與控制系統(tǒng)。

4.內(nèi)部審計應(yīng)將事前、事中、事后審計相結(jié)合。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評價。因此，內(nèi)部審計要做到事中、事后審計與事前審計相結(jié)合，發(fā)揮好防護(hù)性、建設(shè)性作用，把審計工作貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程，變事后監(jiān)督為事前預(yù)防。首先，要對企業(yè)的計劃、決策進(jìn)行審計，審查決策方法的科學(xué)性，審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)的可靠性，審查決策有關(guān)保證措施的可行性和執(zhí)行情況與結(jié)果。在企業(yè)經(jīng)營決策過程中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)積極參與項目可行性研究，對企業(yè)的各方面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析和論證，提出自己的意見，作為企業(yè)的決策參考。項目實(shí)施后，要進(jìn)行跟蹤審計調(diào)查，對計劃的實(shí)施、方案的落實(shí)和決策的執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)效益和工作效果進(jìn)行分析。當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動結(jié)束后，內(nèi)部審計應(yīng)對計劃、決策的完成情況作出全面、綜合的審查、分析和評價，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，并提出改進(jìn)意見。通過事前、事中、事后審計相結(jié)合的方法，可以降低企業(yè)在項目建設(shè)中的消耗，挖掘企業(yè)的潛力，從而保證企業(yè)預(yù)期效益的實(shí)現(xiàn)。

5.提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)審人員后期教育。為滿足進(jìn)行風(fēng)險管理及內(nèi)部控制等審計的要求，要不斷充實(shí)審計隊伍，同時加強(qiáng)審計人員培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)審計隊伍的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，以適應(yīng)新形勢下高質(zhì)量審計的要求。同時，重視內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的建設(shè)、信息共享、經(jīng)驗交流、人才培訓(xùn)和后續(xù)教育，促進(jìn)內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)的提高。應(yīng)重視職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部審計人員的責(zé)任意識、風(fēng)險意識、提倡和發(fā)揚(yáng)堅守原則、勤勉敬業(yè)和銳意進(jìn)取的精神。

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則[S].2003.

[2]宋為民.現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計存在的問題及對策[J].會計之友，2005(1).

[3]李海超.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計的幾點(diǎn)思考[J].中國內(nèi)部審計，2005(4).