甘浩華

(安徽日報報業(yè)集團，安徽合肥230071)

一、內(nèi)部控制與內(nèi)審在我國的發(fā)展簡述

1.內(nèi)部控制

內(nèi)部控制起源于內(nèi)部牽制，西方會計審計界在20世紀中葉就對其開始了各方面的研究，我國的內(nèi)控研究則起步較晚，《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制與審計風險》中對內(nèi)部控制定義為，被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。20世紀90年代，相關部門相繼出臺了若干與內(nèi)部控制相關的文件，內(nèi)部控制制度建設進入了一個發(fā)展期，2010年4月財政部等五部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該配套指引連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》標志著適應我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

2.內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是與政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一。內(nèi)部審計在我國審計組織體系中起著以國家審計為主導，以內(nèi)部審計為基礎的重要作用，支撐著企業(yè)的審計工作，內(nèi)審學會對內(nèi)部審計定義為，內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的咨詢活動，用于改善機構的運作并增加其價值。通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評價和改善風險管理、控制和公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計可以幫助一個機構實現(xiàn)其目標。1985年8月，國務院發(fā)布《內(nèi)部審計暫行規(guī)定》，為內(nèi)部審計提供了法律依據(jù)。要求政府部門和大中型企業(yè)事業(yè)單位實行內(nèi)部審計監(jiān)督制度。1985年12月5日，審計署頒布《審計署關于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》(以下簡稱規(guī)定)，這是審計署成立后頒布的第一個關于內(nèi)部審計工作的法規(guī)文件，對我國的內(nèi)部審計工作進行了規(guī)范。之后經(jīng)過三次修改，2003年3月4日審計署出臺了新的《規(guī)定》，此“規(guī)定”是在總結1995年規(guī)定的經(jīng)驗教訓基礎上，為適應新的形勢需要而制定的，體現(xiàn)了與時俱進的時代要求，是我國內(nèi)部審計未來發(fā)展的藍圖。在內(nèi)審實務方面，內(nèi)部審計已由前期的財務導向內(nèi)部審計、業(yè)務導向內(nèi)部審計和管理導向內(nèi)部審計發(fā)展到風險導向內(nèi)部審計。其中，每個階段并不是孤立存在的，每一階段都是對前一階段的繼承和發(fā)展。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)審的關系

內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要子系統(tǒng)，同時又是對控制系統(tǒng)的再監(jiān)督，再控制，在控制系統(tǒng)中具有不可替代、舉足輕重的地位，因此，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計既緊密聯(lián)系，又相互區(qū)別，是一種互動共進關系。理清兩者的關系，有助于單位內(nèi)部管理的提升。

1.內(nèi)部控制有助于內(nèi)部審計工作的開展

內(nèi)部審計工作的開展有審計效率與審計效果兩方面的要求，這是由于內(nèi)部審計是在有限的時間與合理的成本條件下進行的。同時，審計主體對審計結論負有相應的責任。內(nèi)部控制對內(nèi)部審計的影響主要體現(xiàn)在審計效率方面。內(nèi)部審計要講究審計依據(jù)，如果被審計單位有健全的內(nèi)控制度，以內(nèi)控制度為依據(jù)，一個控制點就是一個檢查點，內(nèi)控流程就是審計的流程。如果單位內(nèi)控制度比較健全有效，審計范圍就可以適當縮小，抽取的樣本就可以適當縮小，審計風險也可以控制在一定范圍內(nèi);反之，審計就需要適當擴大范圍，擴大審計樣本，以規(guī)避審計風險。有觀點認為，內(nèi)部控制對內(nèi)部審計起到“定位器”的作用，這種說法在某種程度上也能說明內(nèi)部控制對內(nèi)部審計的指引作用。

2.內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的服務、監(jiān)控作用

首先，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制機制的重要組成部分，在其中扮演著非常重要的角色，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風險控制機制中的重要一環(huán)，也是企業(yè)內(nèi)部不可缺少的一個機構，為企業(yè)有序發(fā)展提供重要保障。其次，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制機制起著服務作用，通過事前預測把關、事中跟蹤檢查、事后審計查處相結合，從源頭上加強企業(yè)風險控制，保證企業(yè)正常運轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計的最終目標不是查處問題，而是幫助企業(yè)分析原因，指明方向，改進企業(yè)內(nèi)部控制建設，為企業(yè)的發(fā)展做好服務。第三，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制機制起著監(jiān)督的作用，相當于企業(yè)內(nèi)部的一位“經(jīng)濟警察”。內(nèi)部審計需要服從和服務于企業(yè)的大目標，在全面履行服務職能的基礎上，按照自身的發(fā)展規(guī)律，在公司內(nèi)部控制機制中發(fā)揮更大的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計在保持相對獨立性的同時，緊緊圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標和當前的工作重點，加強對內(nèi)部控制機制有效性的監(jiān)督檢查，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

三、推進內(nèi)部控制與內(nèi)部審計和諧共進的建議

為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實施，財政部等五部門制定了實施時間表，自2011年1月1日起，依次在各類上市公司實行，同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，還要聘請會計師事務所對其內(nèi)控的有效性進行審計。內(nèi)部控制進入了一個快速發(fā)展的階段，以此為契機，內(nèi)審工作也應邁上一個新的臺階。在實際工作中，可以從以下幾個方面著手:

一是要加強學習，提高內(nèi)控意識，促進內(nèi)審發(fā)展。在內(nèi)控指引正式出臺前，內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部的存在一直沒有得到約束與監(jiān)督，各個單位的水平參差不齊，這也對審計工作開展有一定的阻力。此次內(nèi)控指引的實施可以帶動全員學習內(nèi)控、了解內(nèi)控，從而使審計工作上一個新的臺階。首先，在企業(yè)內(nèi)部要指定專人負責，抓好內(nèi)控規(guī)范體系的學習，并制定相關的學習制度。其次，要密切關注財政部門的培訓工作，企業(yè)內(nèi)部的會計、管理人員都是重點培訓對象，接受培訓后要及時傳達相關學習內(nèi)容。

二是要在企業(yè)內(nèi)部按內(nèi)控指引要求建立對應的內(nèi)控制度，從制度上來強化內(nèi)控體系建設，從而對內(nèi)審起到相應的推動作用。首先，在企業(yè)內(nèi)部要成立專門的領導班子，加強對內(nèi)控制度建設的指導;其次，要結合本企業(yè)的行業(yè)、地域等方面的因素，加速制定適合本企業(yè)實際的內(nèi)部控制制度。

三是內(nèi)審反過來也能對內(nèi)控規(guī)范體系發(fā)展起到助推作用?；疽?guī)范及評價指引要求企業(yè)授權內(nèi)部審計機構或者其他專門機構作為內(nèi)部控制評價機構，負責內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。這實際上就為內(nèi)部控制評價工作的開展設置了專門的職能機構，而內(nèi)審機構就是一個很好的備選機構，因此，內(nèi)控規(guī)范體系的實施在一定程度上還需要內(nèi)部審計協(xié)調(diào)配合。同時，為了確保內(nèi)部控制評價機構職能的有效發(fā)揮，基本規(guī)范及評價指引要求內(nèi)部控制評價機構必須具備一定的設置條件。如果將內(nèi)審部門設置為評價機構，內(nèi)審部門必須比照指引中的設置條件進行完善，這對內(nèi)審部門也是一次很好的提升機會。

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[3]劉玉廷.全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措——企業(yè)內(nèi)部控制配套指引解讀.[J].會計研究，2010(5).