【摘要】 立足我國(guó)現(xiàn)階段審計(jì)現(xiàn)狀，結(jié)合審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展，探索科學(xué)的審計(jì)管理機(jī)制，創(chuàng)新現(xiàn)代審計(jì)理論，努力解決審計(jì)管理中的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，提高審計(jì)效果，更好服務(wù)于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，具有重大的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】 審計(jì);管理機(jī)制;創(chuàng)新

一、國(guó)家審計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀的分析

(一)國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)觀念比較落后

1.宏觀經(jīng)濟(jì)管理的觀念比較淡薄。二十多年來(lái)，盡管各級(jí)政府和審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)一再要求審計(jì)人員從微觀著手、宏觀著眼，從體制、機(jī)制上找問(wèn)題，事實(shí)上并沒(méi)有做到這一點(diǎn)，審計(jì)人員滿足于把財(cái)務(wù)資料核查準(zhǔn)確，把收繳額、罰沒(méi)收入等指標(biāo)看得過(guò)重，不能站在政府工作全局的高度謀劃和組織審計(jì)，不善于從當(dāng)?shù)厣鐣?huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀層面剖析問(wèn)題、拿出解決問(wèn)題的建議，影響了審計(jì)機(jī)關(guān)職能的充分發(fā)揮。

2.重行政命令的現(xiàn)象比較普遍。目前，習(xí)慣于用行政方式管理審計(jì)業(yè)務(wù)，多數(shù)情況下，怎么干、怎么審、怎么處理，領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，這樣不利于提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也不利于調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性。

3.對(duì)審計(jì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)重視不夠。審計(jì)署《2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出:“堅(jiān)持以人為本，以提高審計(jì)人員依法審計(jì)能力和審計(jì)工作水平為核心，著力打造政治過(guò)硬、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)優(yōu)良、廉潔自律、文明和諧的審計(jì)干部隊(duì)伍，充分發(fā)揮審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的‘免疫系統(tǒng)’功能”。由于現(xiàn)行人事制度的缺陷、考核激勵(lì)機(jī)制的缺失、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量嚴(yán)重不足、干部隊(duì)伍明顯結(jié)構(gòu)不合理等現(xiàn)象制約著審計(jì)隊(duì)伍的發(fā)展，審計(jì)轉(zhuǎn)型理念未到位、審計(jì)人員宏觀思維欠缺、現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法運(yùn)用不夠等新問(wèn)題的出現(xiàn)又制約著審計(jì)轉(zhuǎn)型的步伐。

4.審計(jì)創(chuàng)新力不強(qiáng)。社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的迅速發(fā)展，審計(jì)方法和技術(shù)已經(jīng)跟不上時(shí)代的發(fā)展，審計(jì)機(jī)關(guān)習(xí)慣于用過(guò)去的方法開(kāi)展審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)新技術(shù)、新方法接受比較慢，在一定程度上加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域等領(lǐng)域中的普遍應(yīng)用和信息化建設(shè)的快速發(fā)展，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)技術(shù)手段正面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，審計(jì)信息化建設(shè)已顯得十分緊迫。

(二)審計(jì)監(jiān)督封閉運(yùn)行，未做到審計(jì)結(jié)果公開(kāi)

二十多年來(lái)，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)處理處罰等都是處于封閉運(yùn)行狀態(tài)，審計(jì)項(xiàng)目在封閉狀況下自行確定、實(shí)施，審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定，只有個(gè)別人知道情況，公眾知情度嚴(yán)重缺乏。審計(jì)結(jié)果公開(kāi)，就是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)管轄范圍內(nèi)重要審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容、結(jié)果、舉報(bào)方式等采用適當(dāng)方式向社會(huì)公眾進(jìn)行公開(kāi)的制度。根據(jù)系統(tǒng)理論，任何一個(gè)系統(tǒng)只有對(duì)環(huán)境開(kāi)放，同環(huán)境相互作用，同外部交換物質(zhì)、能量、信息，自身才能生存和發(fā)展。國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)開(kāi)放的系統(tǒng)，如審計(jì)人員的招聘與流動(dòng)、審計(jì)信息的收集與反饋、審計(jì)結(jié)果與公告等，這些都是系統(tǒng)開(kāi)放性的表現(xiàn)。國(guó)家審計(jì)恰恰通過(guò)這種交換才能在與外界的相互作用下，實(shí)現(xiàn)自身功能和發(fā)揮自身作用，達(dá)到推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)前進(jìn)發(fā)展的目的。在國(guó)外，美國(guó)、法國(guó)等西方國(guó)家都實(shí)行審計(jì)公告制度，審計(jì)公告制度可以將審計(jì)機(jī)關(guān)一家的監(jiān)督擴(kuò)大為全社會(huì)的監(jiān)督，從而可大大增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的威懾力。因此，實(shí)行審計(jì)公告制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。

(三)審計(jì)處理處罰不嚴(yán)，導(dǎo)致審計(jì)合謀行為時(shí)有發(fā)生

1.審計(jì)處理處罰機(jī)制缺陷，未做到審處分離。沒(méi)有建立一整套制約措施，處理處罰含糊不清，審計(jì)執(zhí)法的強(qiáng)制性措施沒(méi)有力度，審計(jì)人員的提拔任用、經(jīng)費(fèi)來(lái)源等方面受其他部門(mén)的影響較大。有的將審計(jì)執(zhí)法行為與自身經(jīng)費(fèi)掛鉤，為自身“口糧”而打算;有的假公濟(jì)私、中飽私囊。由于審計(jì)執(zhí)法機(jī)制缺陷，這些問(wèn)題都嚴(yán)重影響到審計(jì)執(zhí)法的嚴(yán)肅性，不同程度地制約著審計(jì)執(zhí)法的力度和廉政建設(shè)的深度，導(dǎo)致審計(jì)合謀存在。

2.審計(jì)自主裁量權(quán)過(guò)大，未做到嚴(yán)肅執(zhí)法。由于審計(jì)人員的個(gè)體素質(zhì)參差不齊，分析、推測(cè)、判斷問(wèn)題角度不一樣，就會(huì)帶來(lái)審計(jì)執(zhí)法的多樣性和審計(jì)質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)性，個(gè)別審計(jì)機(jī)關(guān)和人員為個(gè)人或小集團(tuán)謀取利益，對(duì)違法違規(guī)問(wèn)題輕處理處罰。由于審計(jì)方法的多樣性，沒(méi)有統(tǒng)一的、可操作的的審計(jì)方法和手段，造成審計(jì)執(zhí)法不嚴(yán)，審計(jì)自主裁量權(quán)過(guò)大，為審計(jì)合謀存在提供了可能。

(四)尚未建立績(jī)效考核體系，審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊

績(jī)效考核是審計(jì)工作的指揮棒，是實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的重要舉措。當(dāng)前相當(dāng)一部分審計(jì)機(jī)關(guān)尚未制定科學(xué)、完整的工作績(jī)效考核制度，審計(jì)人員工作業(yè)績(jī)、工作態(tài)度、工作成果、素質(zhì)能力無(wú)法充分衡量，也間接地引發(fā)了部分審計(jì)人員思想中“工作干多干少無(wú)所謂、干好干差一個(gè)樣”，“多干不如少干”等不正確認(rèn)識(shí)。主要表現(xiàn)為:一是大多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏完整的績(jī)效考核體系，考核的結(jié)果得不到反饋和提升，加重了審計(jì)人員的不信任感，進(jìn)而妨礙了考核的指導(dǎo)教育作用;二是未實(shí)現(xiàn)考核指標(biāo)的量化和細(xì)化，對(duì)審計(jì)人員的考核往往成為領(lǐng)導(dǎo)及人事管理部門(mén)的主觀評(píng)價(jià)，以至于考核結(jié)果不敢公開(kāi)，更談不上績(jī)效面談和反饋，很難取得審計(jì)人員的信服。

(五)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)僵化

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的審計(jì)管理水平低下，管理基礎(chǔ)薄弱、管理手段落后。其主要表現(xiàn):(1)機(jī)構(gòu)之間業(yè)務(wù)交叉、職能重疊。審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)部門(mén)有的按被審計(jì)單位或行業(yè)、有的按資金性質(zhì)來(lái)劃分，導(dǎo)致業(yè)務(wù)、職能的交叉重疊和重復(fù)審計(jì)。(2)按現(xiàn)有機(jī)構(gòu)及其審計(jì)范圍安排工作，造成任務(wù)有輕有重。審計(jì)對(duì)象和范圍按部門(mén)歸口管理，年度審計(jì)任務(wù)一般也按此原則分配，這樣就造成有的部門(mén)人力資源不足，有的部門(mén)審計(jì)力量相對(duì)過(guò)剩，有的審計(jì)對(duì)象年年審，有的審計(jì)對(duì)象幾年也審不了一次。受審計(jì)管理體制和編制限制，上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，彼此各自為戰(zhàn)，審計(jì)資源難以整合，審計(jì)信息難以共享，導(dǎo)致審計(jì)資源不足與浪費(fèi)并存，重復(fù)審計(jì)和審計(jì)監(jiān)督盲區(qū)同在。(3)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目多元化、實(shí)施項(xiàng)目管理難度大。審計(jì)項(xiàng)目管理工作是審計(jì)業(yè)務(wù)管理的重要組成部分，其科學(xué)化程度關(guān)系到審計(jì)工作能否順利開(kāi)展、是否高效。當(dāng)前審計(jì)計(jì)劃管理的統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)、綜合能力較低，計(jì)劃執(zhí)行缺乏有效控制，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)展、資源和力量整合、質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制以及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)疏于管理，項(xiàng)目完成后質(zhì)量評(píng)估、績(jī)效評(píng)價(jià)、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)等也不能實(shí)質(zhì)性跟上。

二、創(chuàng)新管理機(jī)制，建立國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)新模式

1.創(chuàng)新管理機(jī)制，必須以科學(xué)發(fā)展觀推動(dòng)審計(jì)理念創(chuàng)新。(1)要以科學(xué)發(fā)展的思想統(tǒng)領(lǐng)審計(jì)工作。發(fā)展是審計(jì)工作的動(dòng)力，是審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展的第一要?jiǎng)?wù)，審計(jì)人員在工作中要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、規(guī)律，找出存在的不足和差距，拋棄與時(shí)代要求不相適應(yīng)的舊思想、舊觀念和老做法，自覺(jué)樹(shù)立起符合科學(xué)發(fā)展觀等新形勢(shì)發(fā)展要求的新理念、新思路，保證審計(jì)工作可持續(xù)的發(fā)展。在審計(jì)理念創(chuàng)新上，要突破傳統(tǒng)的手工審計(jì)，實(shí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)的模式;在組織方式上，突破傳統(tǒng)的封閉式審計(jì)，實(shí)行全面開(kāi)放式審計(jì);在審計(jì)管理上，突破傳統(tǒng)重查輕整改模式，全面向既查問(wèn)題又重整改模式轉(zhuǎn)變;在目標(biāo)定位上，突破傳統(tǒng)的資金真實(shí)合法性審計(jì)，全面推行全部政府性資金績(jī)效審計(jì)和宏觀服務(wù)型審計(jì);在審計(jì)運(yùn)作機(jī)制上，突破傳統(tǒng)的資源分散型模式，全面實(shí)行資源整合型模式。(2)要把以人為本、全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)發(fā)展觀的理念貫穿審計(jì)工作。首先以人為本是審計(jì)工作的靈魂，是審計(jì)事業(yè)利學(xué)發(fā)展的核心。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，做到權(quán)為民所用，情為民所系，利為民所謀，特別是要抓住人民群眾關(guān)注的重要事項(xiàng)的審計(jì);其次全面協(xié)調(diào)可持續(xù)是審計(jì)工作的方向，是審計(jì)科學(xué)發(fā)展的基本要求。審計(jì)機(jī)關(guān)要履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，全面提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作水平，使審計(jì)工作與整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的大局相適應(yīng)、與國(guó)家民主與法制建設(shè)的發(fā)展進(jìn)程相適應(yīng)，使審計(jì)管理、審計(jì)機(jī)關(guān)的“人、法、技”建設(shè)與審計(jì)業(yè)務(wù)工作的發(fā)展相適應(yīng)，切實(shí)提高依法審計(jì)能力，爭(zhēng)取使審計(jì)工作上個(gè)新臺(tái)階。(3)借助現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)推進(jìn)審計(jì)管理創(chuàng)新。創(chuàng)新審計(jì)的理念和方法是要改進(jìn)方法、創(chuàng)新手段，切實(shí)發(fā)揮好審計(jì)質(zhì)量控制的作用，必須適應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展規(guī)律的內(nèi)在要求，借助現(xiàn)代管理理論，創(chuàng)新審計(jì)質(zhì)量控制的理念、制度、手段、方法，提高監(jiān)督效能，推進(jìn)計(jì)算機(jī)和AO審計(jì)系統(tǒng)的全面應(yīng)用。積極推行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)要高度重視信息系統(tǒng)技術(shù)在審計(jì)質(zhì)量管理中的應(yīng)用，把現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)與審計(jì)工作緊密地結(jié)合起來(lái)，不斷提高審計(jì)質(zhì)量管理水平。應(yīng)加快審計(jì)信息化建設(shè)的步伐，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)在計(jì)劃管理、質(zhì)量控制、資源整合、審計(jì)方法和審計(jì)成果運(yùn)用等方面的信息化，全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量管理工作的系統(tǒng)化、規(guī)范化。

2.完善審計(jì)實(shí)施和處理處罰機(jī)制。(1)增強(qiáng)審計(jì)法制意識(shí)。首先要著力于營(yíng)造良好的審計(jì)宣傳氛圍，充分運(yùn)用各種宣傳媒體，采取多種形式和途徑，普及審計(jì)法律法規(guī)，在全社會(huì)形成理解審計(jì)工作、支持審計(jì)工作、重視審計(jì)工作、自覺(jué)接受審計(jì)監(jiān)督;其次要著力于維護(hù)審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性、權(quán)威性。審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位和相關(guān)部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)，要及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作，積極與相關(guān)部門(mén)聯(lián)系，以爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的支持和相關(guān)部門(mén)的配合;最后各級(jí)政府部門(mén)要提高對(duì)審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)。行政首長(zhǎng)要支持審計(jì)，要拋棄本位主義思想，自覺(jué)消除行政干預(yù)。(2)完善審計(jì)質(zhì)量控制的配套制度措施。首先強(qiáng)化審計(jì)工作程序。從審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、制定審計(jì)方案、審計(jì)通知書(shū)、征求被審計(jì)單位意見(jiàn)、審計(jì)決定等各個(gè)工作環(huán)節(jié)，都要規(guī)定相應(yīng)的期限，告知相應(yīng)的義務(wù)，明確相應(yīng)的責(zé)任。特別要注意控制和監(jiān)督審計(jì)方案的科學(xué)性，審計(jì)工作底稿的完整性，審計(jì)取證的全面性，審計(jì)報(bào)告的規(guī)范性;其次強(qiáng)化審計(jì)復(fù)核制度。審計(jì)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格建立審計(jì)復(fù)核制度，確定專職復(fù)核人員，保證審計(jì)工作全過(guò)程合法，防止審計(jì)實(shí)施和處理處罰上的畸輕畸重。(3)加大審計(jì)處理處罰力度，完善審計(jì)機(jī)制。在審計(jì)處理處罰上，實(shí)行了一種僅僅是挽回經(jīng)濟(jì)損失的低標(biāo)準(zhǔn)，這與我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)不相適應(yīng)，只有加大對(duì)違法違規(guī)行為處理處罰力度，形成對(duì)違法違規(guī)行為的威懾，才會(huì)使違法違規(guī)的人刻骨銘心，才能有效預(yù)防違法違規(guī)行為的發(fā)生。要對(duì)違法違規(guī)采取處理處罰必須有章可循，有理有據(jù)，需進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)立法工作，在立法環(huán)節(jié)上，人大應(yīng)盡快出臺(tái)各種法律法規(guī);在執(zhí)行環(huán)節(jié)上，做到審計(jì)實(shí)施和處理處罰分開(kāi)，防止審計(jì)自主裁量權(quán)的濫用和審計(jì)合謀行為發(fā)生，保證經(jīng)濟(jì)處理處罰切實(shí)可行。

3.以審計(jì)信息公開(kāi)運(yùn)行機(jī)制，促進(jìn)推行審計(jì)公告制的實(shí)施。根據(jù)系統(tǒng)論，越是開(kāi)放的系統(tǒng)，其生命力越強(qiáng)，國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)的可持續(xù)發(fā)展應(yīng)在增加開(kāi)放度上下功夫。國(guó)家審計(jì)增加開(kāi)放性的重要方面就是增加系統(tǒng)的透明度，增加系統(tǒng)的透明度可以使系統(tǒng)更具柔性和滲透性。增加透明度一方面使外界對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)作更加明了，從而為審計(jì)工作提供更好的支持與配合;另一方面使系統(tǒng)內(nèi)部存在的問(wèn)題得到揭示，督促國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)找到解決自身問(wèn)題的方案。審計(jì)公告制度的實(shí)行，有利于推動(dòng)政務(wù)公開(kāi)，促進(jìn)民主與法制建設(shè);有利于推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)決策科學(xué)化、規(guī)范化，促進(jìn)政府和各國(guó)家機(jī)關(guān)管理水平的提高;有利于加強(qiáng)執(zhí)政黨和人民群眾的聯(lián)系，促進(jìn)廉政勤政建設(shè);有利于完善國(guó)家監(jiān)督體制，促進(jìn)干部考評(píng)制度的改革和責(zé)任追究制度的落實(shí);有利于完善財(cái)政和財(cái)政資金建設(shè)項(xiàng)目管理體制，促進(jìn)財(cái)政管理和項(xiàng)目審批制度改革;有利于推動(dòng)審計(jì)決定的執(zhí)行，促進(jìn)對(duì)違法違紀(jì)問(wèn)題的查處整改;有利于提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)自身建設(shè)和加強(qiáng)社會(huì)各界對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。

4.建立現(xiàn)代審計(jì)人才管理機(jī)制。按照“免疫系統(tǒng)”理論的要求，要立足審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)現(xiàn)狀，重新審視審計(jì)人才管理現(xiàn)狀，牢固樹(shù)立科學(xué)人才觀，積極探索現(xiàn)代的管理機(jī)制，向管理要資源，向管理要效益。(1)建立人才合理流動(dòng)機(jī)制。實(shí)行審計(jì)人才縱向交流制度，基層審計(jì)機(jī)關(guān)可分批選派優(yōu)秀審計(jì)人員到上級(jí)對(duì)口處室掛職鍛煉，增強(qiáng)業(yè)務(wù)認(rèn)知能力，拓展宏觀思維;上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也可下派業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、有一定領(lǐng)導(dǎo)能力的干部到基層審計(jì)機(jī)關(guān)掛職，在豐富干部基層工作經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，推動(dòng)基層審計(jì)機(jī)關(guān)加快審計(jì)轉(zhuǎn)型;實(shí)行基層審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部輪崗制度，加速現(xiàn)代審計(jì)復(fù)合型人才的培養(yǎng);加大審計(jì)人才的對(duì)外引進(jìn)力度，積極爭(zhēng)取引進(jìn)高層次的審計(jì)人才，輸入新鮮“血液”，增強(qiáng)隊(duì)伍活力。(2)審計(jì)人員管理整合制度。整合審計(jì)人力資源是一個(gè)系統(tǒng)工程，其基本目標(biāo)就是優(yōu)化人才配置，產(chǎn)生1+1大于2的效應(yīng)。積極開(kāi)展審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)適當(dāng)變革、多項(xiàng)目“一體化”審計(jì)的探索，采取集中力量、統(tǒng)一協(xié)調(diào)、成果共享的方法，有效整合審計(jì)資源，取得了一舉多得的效果;建立各類專業(yè)人才庫(kù)，在大型的審計(jì)項(xiàng)目中實(shí)現(xiàn)聯(lián)組審計(jì)，發(fā)揮部門(mén)人才的共有優(yōu)勢(shì)，最大程度地發(fā)揮人才的協(xié)同效應(yīng);實(shí)現(xiàn)機(jī)關(guān)體制外的人才借用，充分借助社會(huì)“外腦”資源為提升審計(jì)工作質(zhì)量服務(wù)。實(shí)行優(yōu)勝劣汰、有進(jìn)有出機(jī)制，選拔業(yè)務(wù)優(yōu)良、素質(zhì)過(guò)硬、作風(fēng)扎實(shí)、清正廉潔的人員從事審計(jì)工作。(3)健全考核激勵(lì)機(jī)制。完善審計(jì)人員考核、獎(jiǎng)懲、晉升等激勵(lì)制度，對(duì)審計(jì)人員工作或業(yè)務(wù)成績(jī)的質(zhì)量、數(shù)量等狀況進(jìn)行考核，客觀評(píng)價(jià)審計(jì)人員履行崗位職責(zé)的情況。把審計(jì)人員的表現(xiàn)、完成任務(wù)、項(xiàng)目質(zhì)量情況與個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)、晉升等利益掛起鉤來(lái)，對(duì)表現(xiàn)突出或有特殊貢獻(xiàn)的審計(jì)人員給予獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)玩忽職守，違法亂紀(jì)的人員給予懲罰，以獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性，防止和糾正審計(jì)人員的違法失職行為，保證審計(jì)工作有序、高效進(jìn)行。

5.建立國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)新模式。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的現(xiàn)狀是資源相對(duì)不足，現(xiàn)有的各種審計(jì)資源卻只是被有限地利用著，如何使有限的審計(jì)資源得到更有效的配置是目前急需解決的問(wèn)題。系統(tǒng)科學(xué)理論認(rèn)為，結(jié)構(gòu)與功能關(guān)系密切，系統(tǒng)的功能由結(jié)構(gòu)和環(huán)境共同決定，非單獨(dú)由一個(gè)因素決定，系統(tǒng)的功能與環(huán)境有很大關(guān)系，系統(tǒng)功能的發(fā)揮還需要環(huán)境提供各種恰當(dāng)?shù)臈l件、氛圍，為充分發(fā)揮系統(tǒng)功能，需恰當(dāng)選擇、營(yíng)造、改善環(huán)境。隨著審計(jì)環(huán)境的變化，審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)也應(yīng)改變以適應(yīng)其變化，因而改革現(xiàn)行審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，推行矩陣制審計(jì)組織結(jié)構(gòu)新模式。

(1)審計(jì)系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)新模式的分析。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)行的審計(jì)組織結(jié)構(gòu)是事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)(如圖1-1所示)，這種模式主要是以審計(jì)對(duì)象作為劃分的基本原則，在審計(jì)機(jī)關(guān)建立初期發(fā)揮了重要作用，但隨著審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，審計(jì)工作的內(nèi)容、形式日趨復(fù)雜化，其弊端日益突出。如一個(gè)部門(mén)事項(xiàng)只由一個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)全部處理，一個(gè)部門(mén)內(nèi)不可能具有與整個(gè)機(jī)構(gòu)的審計(jì)力量，這樣必定缺少某些方面的人才，同時(shí)有些人員又用不上，造成人才浪費(fèi)。根據(jù)目前環(huán)境，建立矩陣制審計(jì)組織結(jié)構(gòu)(如圖1-2所示)十分有必要。這種模式實(shí)現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)的動(dòng)態(tài)化管理，審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)以審計(jì)項(xiàng)目管理為中心，把審計(jì)程序和審計(jì)業(yè)務(wù)分類作為兩個(gè)基本因素，尋求機(jī)構(gòu)設(shè)置與項(xiàng)目管理之間的最佳結(jié)合點(diǎn)。從審計(jì)程序上看，主要包括計(jì)劃、實(shí)施、成果運(yùn)用三個(gè)階段。審計(jì)管理層次負(fù)責(zé)第一、三階段工作，包括計(jì)劃管理、資源配置、處理處罰、成果運(yùn)用等，主要有辦公、處理處罰等部門(mén)組成。審計(jì)實(shí)施層次業(yè)務(wù)計(jì)劃部門(mén)負(fù)責(zé)項(xiàng)目實(shí)施工作，將人力資源納入計(jì)劃管理審計(jì)計(jì)劃確定后，直接安排到審計(jì)組。從管理學(xué)來(lái)看，這種模式能保持整個(gè)組織機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定性，其具有事業(yè)部制的特點(diǎn)，又有彈性組織結(jié)構(gòu)的靈活性。審計(jì)組結(jié)構(gòu)是一種臨時(shí)性結(jié)構(gòu)，其設(shè)置用來(lái)達(dá)到某種特定目的或明確規(guī)定的復(fù)雜任務(wù)，是臨時(shí)性矩陣結(jié)構(gòu)的一種簡(jiǎn)版。審計(jì)組的成員一直服務(wù)到目標(biāo)達(dá)到為止，其成員轉(zhuǎn)換到另一審計(jì)組。因此，矩陣制組織結(jié)構(gòu)使審計(jì)資源得到更有效配置，具有經(jīng)濟(jì)性。

(2)建立矩陣制審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的意義。第一有利于充分利用審計(jì)資源。矩陣制組織結(jié)構(gòu)實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)組是動(dòng)態(tài)的，項(xiàng)目審計(jì)組臨時(shí)由計(jì)劃部門(mén)調(diào)配組成，它突破了人才部門(mén)所有的框框，創(chuàng)造了系統(tǒng)內(nèi)人才優(yōu)化配置的機(jī)制，降低運(yùn)行成本，從而提高工作效率;第二建立了審處分開(kāi)運(yùn)行機(jī)制。審計(jì)項(xiàng)目由審計(jì)小組審計(jì)后，提交審計(jì)處罰部門(mén)處理處罰。審計(jì)項(xiàng)目在審計(jì)過(guò)程中得到公正、公平的處理處罰，減少審計(jì)自主裁量權(quán)，從理論上可以阻止濫用權(quán)力的現(xiàn)象;第三實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)組是動(dòng)態(tài)隨機(jī)的。實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)組臨時(shí)由計(jì)劃部門(mén)調(diào)配組成，審計(jì)工作人員在新組織結(jié)構(gòu)中作弊的概率小于現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)，從而說(shuō)明矩陣制審計(jì)組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制更有效;第四有序度要大于事業(yè)部制的審計(jì)組織結(jié)構(gòu)。從系統(tǒng)時(shí)效和系統(tǒng)質(zhì)量上看，矩陣制的審計(jì)組織結(jié)構(gòu)有序度都大于事業(yè)部制的審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，矩陣制的審計(jì)組織結(jié)構(gòu)是一種比事業(yè)部制的審計(jì)組織結(jié)構(gòu)更優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu);第五有利于審計(jì)信息公開(kāi)、資源共享。由于審計(jì)實(shí)施和審計(jì)處理處罰由不同職能部門(mén)來(lái)履行職能，審計(jì)信息再也不能封閉運(yùn)行，推動(dòng)了審計(jì)結(jié)果公開(kāi)。因此，矩陣制組織結(jié)構(gòu)模式具有審計(jì)資源配置合理、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)處理處罰分開(kāi)、審計(jì)信息公開(kāi)和審計(jì)成果共享的特點(diǎn)，是提高審計(jì)效果的保證。

參考文獻(xiàn)

[1]陳良華，石盈.管理審計(jì)模式發(fā)展與管理制度變遷.《審計(jì)研究》.2003(5)

[2]李金華.《審計(jì)理論研究》.北京:中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005

[3]劉家義.以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，推動(dòng)審計(jì)工作全面發(fā)展.《審計(jì)研究》.2008(3)