一、基本準(zhǔn)則的總體對(duì)比分析

(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目的對(duì)比。舊準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)目的為:為適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;新準(zhǔn)則將目的修改為:為了規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。修改后的基本準(zhǔn)則目標(biāo)刪除了口號(hào)性的條款，更強(qiáng)調(diào)了規(guī)范會(huì)計(jì)行為的首要目的。

(2)制定依據(jù)對(duì)比。舊準(zhǔn)則為:制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)遵循本準(zhǔn)則;新準(zhǔn)則修改為:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循基本準(zhǔn)則。

(3)準(zhǔn)則基本內(nèi)容對(duì)比。舊準(zhǔn)則主要強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)假設(shè)及核算方法。新準(zhǔn)則在保留舊準(zhǔn)則內(nèi)容的同時(shí)，刪去了有關(guān)會(huì)計(jì)記錄文字方面的要求，增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告方面的內(nèi)容。

(4)適用范圍對(duì)比。原準(zhǔn)則適用于我國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)，境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。新準(zhǔn)則適用于在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)，它在表述上更科學(xué)。

(5)會(huì)計(jì)核算基本前提對(duì)比。原準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營(yíng)和貨幣計(jì)量。新準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量和權(quán)責(zé)發(fā)生制。

(6)新準(zhǔn)則明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)和使用人。

二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的對(duì)比分析

(1)公允價(jià)值的應(yīng)用是新準(zhǔn)則的一個(gè)亮點(diǎn)和新突破。按照公允價(jià)值計(jì)量，成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中新增加的金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并債務(wù)重組和非貨幣性交易等必須執(zhí)行的內(nèi)容。新準(zhǔn)則規(guī)定:非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。由此產(chǎn)生的結(jié)果是:這一交換將產(chǎn)生利潤(rùn)。而此前采用的賬面價(jià)值計(jì)算法，基本不產(chǎn)生利潤(rùn)。這對(duì)于投資性地產(chǎn)上市公司則孕育了一定機(jī)會(huì)，由于可能每年重估地產(chǎn)價(jià)值，并以市值反映其賬面價(jià)值，由此將直接大幅提高每股的凈資產(chǎn)，降低市凈率。另外，由于折舊消失，相應(yīng)會(huì)提高公司利潤(rùn)，有效提升公司股票的估值水平。

(2)新準(zhǔn)則給企業(yè)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出了較大的挑戰(zhàn)。判斷公允價(jià)值的確認(rèn)方法是否恰當(dāng)，公允價(jià)值的確定是否合理，將成為會(huì)計(jì)計(jì)量是否合理的關(guān)鍵。這一規(guī)定執(zhí)行后，一旦債務(wù)人獲得了債務(wù)的豁免，反映到報(bào)表上將會(huì)是直接提高其當(dāng)期利潤(rùn)和每股收益。因此，那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，值得投資者關(guān)注。當(dāng)然我們也應(yīng)把握這樣一個(gè)原則:以歷史成本為基礎(chǔ)，除非條件比較充分，否則，公允價(jià)值是不允許濫用的。

三、會(huì)計(jì)要素定義的對(duì)比分析

新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要素定義更為科學(xué)。新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要素仍保留舊準(zhǔn)則六要素的名稱及分類，但對(duì)其定義按照《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》的規(guī)定做了重大調(diào)整，使之更能揭示要素的內(nèi)涵和本質(zhì)特征。

新準(zhǔn)則規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用要素的確認(rèn)條件，即符合這些要素定義的項(xiàng)目，同時(shí)滿足與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)，且經(jīng)濟(jì)利益流入流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能確認(rèn)。新準(zhǔn)則刪除了資產(chǎn)、負(fù)債要素的具體分類。資產(chǎn)、負(fù)債要素的定義與《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》除表述略有不同外，內(nèi)涵完全一致。收入、費(fèi)用要素的定義強(qiáng)調(diào)了它們與所有者權(quán)益變化之間的關(guān)系，并且它們必須是與所有者投入資本或者與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入、總流出。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告方面的對(duì)比分析

(1)在財(cái)務(wù)報(bào)表定義方面。舊準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件。新準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。

(2)在財(cái)務(wù)報(bào)表組成方面。舊準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表(或現(xiàn)金流量表)、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。新準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表及附注，取消了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的編制要求，突出了“四大主表”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表。

參考文獻(xiàn)

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