【摘要】 《企業(yè)會計準則第1號-存貨(2006)》的頒布實施，對存貨跌價準備的會計核算進行了新的規(guī)定，就存貨跌價準備會計核算了分析，以期對同仁開展會計實務有所幫助。

【關鍵詞】 新準則;存貨;跌價準備;會計核算

《企業(yè)會計準則第1號—存貨(2006)》規(guī)定，資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量;當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本與可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。存貨跌價準備的計量以及存貨跌價準備的會計處理。

一、需要計提存貨跌價準備的情形

1.存貨可變現(xiàn)凈值低于成本，需要計提存貨跌價準備的情形:(1)企業(yè)擁有的該存貨的市場價格持續(xù)下跌，且在可預見的未來無回升的希望。(2)企業(yè)使用該項原材料生產的產品成本大于產品的銷售價格。(3)企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不能適應新產品生產需要，該原材料的市場價格又低于其賬面成本。(4)企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌，其他足以證明該存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。實際工作中，如果企業(yè)存貨存在上述情形之一，則可以判斷存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，需要計提存貨跌價準備。

2.企業(yè)存貨如果存在下列情形之一的，則表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零:(1)已霉爛變質的存貨。(2)已過期且無轉讓價值的存貨。(3)生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨。(4)其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

二、存貨可變現(xiàn)凈值的一般確定原則

1.可變現(xiàn)凈值的一般確定原則。(1)對于直接出售的存貨:存貨可變現(xiàn)凈值=資產負債表日存貨的估計售價-估計的銷售費用及相關稅費。(2)對于需要加工后再出售的存貨:存貨可變現(xiàn)凈值=資產負債表日存貨的估計售價-至完工時將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用及相關稅費。

2.“資產負債表日存貨的估計售價”的確定方法。(1)如有合同，在合同數(shù)量內以合同價做為估計售價，超過合同數(shù)量的部分按照一般市場價做為估計售價。(2)如無合同，則全部按照一般市場價做為估計售價。

三、企業(yè)確定存貨可變現(xiàn)凈值應考慮的因素

企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。

1.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應當以取得確鑿證據(jù)為基礎。確定存貨的可變現(xiàn)凈值必須建立在取得的確鑿證據(jù)的基礎上，這里所講的“確鑿證據(jù)”是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值和成本有直接影響的客觀證明。(1)存貨成本的確鑿證據(jù)。存貨的采購成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得的存貨的成本，應當以取得外來原始憑證、生產成本賬簿記錄等作為確鑿證據(jù)。(2)存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)。存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產成品或商品的市場銷售價格、與產成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方或銷貨方提供的有關資料和生產成本資料等。

2.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應當考慮持有存貨的目的。由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計算方法也不同。如用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值的計算就不相同，企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應考慮持有存貨的目的。企業(yè)持有存貨的目的通?？梢苑譃槿缦聨追N:(1)持有以備出售，如商品、產成品，其中又分為有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨。(2)將在生產過程或提供勞務過程中耗用，如材料等。

3.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應當考慮資產負債表日后事項等的影響。資產負債表日后事項應當能夠確定資產負債表日存貨的存在狀況，即在確定資產負債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時，不僅要考慮資產負債表日與該存貨相關的價格與成本波動，還應考慮未來的相關事項。也就是說，不僅限于財務報告批準報出日之前發(fā)生的相關價格與成本波動，還應考慮以后期間發(fā)生的相關事項。

四、計提存貨跌價準備的方法

(1)企業(yè)通常應該按照單個存貨項目計提存貨跌價準備，企業(yè)應當將每個存貨項目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進行比較，按較低者計量存貨，并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備。(2)對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備，即按存貨類別的成本總額與可變現(xiàn)凈值的總額進行比較，每個存貨類別均取較低者確定存貨期末價值。(3)與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備，即存貨所處的經濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境等相同，具有相同的風險和報酬。在這種情況下可以對該存貨進行合并計提存貨跌價準備。

五、存貨跌價準備的會計處理(下轉第161頁)

(上接第134頁)1.存貨跌價準備計提

借:資產減值準備—存貨跌價準備貸:存貨跌價準備

2.存貨跌價準備的轉回。由于以前減計存貨價值的影響因素已經消失的，不是在當期造成存貨可變現(xiàn)價值高于成本的其他因素，這種情況下可以轉回計提的存貨跌價準備。當計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復，其沖減的跌價準備金額應以“存貨跌價準備”科目的余額沖減至零為限。

借:存貨跌價準備貸:資產減值損失—存貨跌價損失

3.存貨跌價準備核銷

借:存貨跌價準備貸:存貨

4.發(fā)出存貨結轉計提的存貨跌價準備

借:存貨跌價準備貸:主營業(yè)務成本

[例1]:甲公司發(fā)出材料按照加權平均法計價，期末計價按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，按照單項存貨計提跌價準備，在結轉成本時結轉。2008年末甲公司A產品成本1000萬元(其中:60%訂有合同，合同價700萬元，預計銷售稅費70萬元;其余部分預計售價420萬元相關稅費60萬元)。2009年訂了合同的全部售出，未定合同的部分只售出10%，年末剩余產品預計售價300萬元，預計相關稅費60萬元。分別計算2008年和2009年末甲公司A產品應計提的存貨跌價準備。

分析:2008年12月31日，定有合同的A產品可變現(xiàn)凈值:700-70=630萬元，可變現(xiàn)凈值630萬元>賬面成本600萬元，故以賬面成本計價。未定合同的A產品可變現(xiàn)凈值:420-60=360萬元，可變現(xiàn)凈值360萬元<賬面成本400萬元，故應計提存貨跌價準備:400-360=40萬元。

借:資產減值損失40萬元貸:存貨跌價準備40萬元

A產品賬面價值的年末數(shù)為:1000-40=960萬元。

2009年12月31日:未定合同的A產品售出部分為:400×10%=40萬元，剩余部分為:400-40=360萬元;剩余部分的可變現(xiàn)凈值為:300-60=240萬元;剩余部分應計提跌價準備為:360-240=120萬元。10%售出部分需轉出的存貨跌價準備為:40×10%=4萬元。需補提的存貨跌價準備:120-(40-4)=84萬元。

未定合同部分售出10%結轉成本時:

借:主營業(yè)務成本40萬元 貸:存貨40萬元

同時轉出相應計提的存貨跌價準備:

借:存貨跌價準備4萬元貸:主營業(yè)務成本4萬元

期末補提存貨跌價準備:

借:資產減值損失84萬元 貸:存貨跌價準備84萬元

參考文獻

[1]財政部.《企業(yè)會計準則第1號—存貨(2006)》.(財會[2006]3號)

[2]山西省會計人員繼續(xù)教育教材編寫組.《山西省2010年會計人員繼續(xù)教育讀本》.山西出版集團山西經濟出版社，2010