【摘要】 2009年1月1日在全國(guó)推出的增值稅轉(zhuǎn)型是一次重大的稅制改革，它啟動(dòng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)新一輪增長(zhǎng)，是一項(xiàng)推動(dòng)宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重大利好政策，通過(guò)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型闡述了轉(zhuǎn)型的必要性和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響。

【關(guān)鍵詞】 增值稅;轉(zhuǎn)型;必要性;財(cái)務(wù)影響

增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。這種流轉(zhuǎn)稅隨著經(jīng)濟(jì)全球化，市場(chǎng)的不斷發(fā)展實(shí)踐中，由原來(lái)生產(chǎn)型增值稅所固有的種種缺陷日益凸顯，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)接軌中出現(xiàn)了弊端，促使增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)型:即由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，實(shí)質(zhì)是擴(kuò)大抵扣范圍，允許抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額等。使增值稅改革走進(jìn)新紀(jì)元。

一、增值稅轉(zhuǎn)型的必要性

1.有利于增強(qiáng)我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)出口退稅政策的實(shí)質(zhì)是對(duì)未生產(chǎn)出口產(chǎn)品而在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退稅，轉(zhuǎn)型后由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，在增值稅計(jì)算時(shí)就可抵扣固定資產(chǎn)部分，能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅，較低內(nèi)在價(jià)值，更真實(shí)的反應(yīng)產(chǎn)品價(jià)格，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。尤其在我國(guó)加入WTO，企業(yè)的產(chǎn)品將廣泛進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，使我國(guó)商品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的增值稅國(guó)民待遇差異減小，從而加強(qiáng)我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際購(gòu)買力。

2.有利于投資結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。增值稅轉(zhuǎn)型允許機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這將有利于推進(jìn)投資增長(zhǎng)最大化，特別是有利于固定資產(chǎn)的投資，這樣的轉(zhuǎn)型能較好的適應(yīng)當(dāng)今世界科技發(fā)展迅速，資本的有機(jī)構(gòu)成加快投資，更有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

3.避免重復(fù)征稅，利于稅制優(yōu)化。重復(fù)征稅 由于我國(guó)以前實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，對(duì)當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)的已征稅款不允許抵扣，從而使這部分稅款資本化，分期進(jìn)入產(chǎn)品成本中，成為其價(jià)格的一個(gè)組成部分。當(dāng)產(chǎn)品以含稅價(jià)格銷售到以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)時(shí)，再增值、再征稅，形成重復(fù)征稅，而且產(chǎn)品流通次數(shù)越多，重復(fù)征稅就越多，產(chǎn)品價(jià)值越大。重復(fù)征稅必然導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格升高，優(yōu)勢(shì)降低，不利于企業(yè)更好的發(fā)展。筆者認(rèn)為，為了更好的避免重復(fù)征稅，加強(qiáng)企業(yè)的生存能力，我國(guó)應(yīng)實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)務(wù)的影響

近幾年，隨著我國(guó)財(cái)務(wù)制度與稅收制度的不斷深化，我國(guó)的稅收制度越來(lái)越表現(xiàn)出與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相分離的情況，這樣稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，它能夠?yàn)槎悇?wù)部門提供相關(guān)信息，并將會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益間的差異在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中進(jìn)行協(xié)調(diào)，使增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生影響:

1.按時(shí)間序列來(lái)分，可以分析轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的當(dāng)期影響和遠(yuǎn)期影響。用于評(píng)價(jià)企業(yè)短期償債能力的指標(biāo)主要是流動(dòng)比率和速動(dòng)比率，其中:流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債、速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債，轉(zhuǎn)型使固定資產(chǎn)入賬價(jià)值降低，企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)的比率降低，但對(duì)流動(dòng)比率和速動(dòng)比率并沒(méi)有影響，從這一點(diǎn)上講投資當(dāng)年企業(yè)的短期償債能力沒(méi)有變化。也經(jīng)常有企業(yè)用經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金比率來(lái)評(píng)價(jià)短期償債能力，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/流動(dòng)負(fù)債，從現(xiàn)金支付能力方面來(lái)看，企業(yè)短期償債能力增強(qiáng)。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的遠(yuǎn)期影響與企業(yè)后期的固定資產(chǎn)投資決策相關(guān)。如果轉(zhuǎn)型刺激了企業(yè)固定資產(chǎn)投資力度，企業(yè)未來(lái)幾年固定資產(chǎn)投資大幅度增加，則各年的利潤(rùn)狀況主要取決于新增固定資產(chǎn)的投資回報(bào)與折舊費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用之間的關(guān)系。如果新增固定資產(chǎn)投資額較大、回收期較長(zhǎng)，則在投資的最初幾年利潤(rùn)可能由于折舊費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加幅度大于當(dāng)年新增固定資產(chǎn)對(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的影響而有所下降。因此，實(shí)行消費(fèi)型增值稅，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的損益年度波動(dòng)較大。資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力和償債能力也都存在因大幅提高固定資產(chǎn)投資而惡化的狀況。企業(yè)固定資產(chǎn)投資決策最終要取決于投資預(yù)期收益與投資成本的對(duì)比，增值稅轉(zhuǎn)型只是決定企業(yè)投資成本的一個(gè)因素，并不能決定投資收益本身。

2.按照對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策的不同方面，可以對(duì)企業(yè)籌資、投資、收益及其分配的影響。企業(yè)籌資時(shí)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型會(huì)提高企業(yè)的投資報(bào)酬率，投資報(bào)酬率的提高能使企業(yè)多借款提高權(quán)益資產(chǎn)的報(bào)酬率;當(dāng)企業(yè)投資時(shí)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)最基本和最顯著的影響是刺激投資，加大投資的力度，使企業(yè)多購(gòu)買固定資產(chǎn)導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量減少，但可拉動(dòng)市場(chǎng)需求，業(yè)績(jī)也會(huì)上升。對(duì)企業(yè)收益的影響是投資當(dāng)年，新增固定資產(chǎn)的增值稅一次性全額抵扣導(dǎo)致當(dāng)年利潤(rùn)大幅上升。

3.按照對(duì)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)不同方面的分類，可以分析轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)盈利能力、償債能力和資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力的影響。企業(yè)盈利能力指標(biāo)的變化是通過(guò)凈資產(chǎn)報(bào)酬率來(lái)反映企業(yè)的盈利能力。由于轉(zhuǎn)型后凈資產(chǎn)不變，凈利潤(rùn)增加，凈資產(chǎn)報(bào)酬率增加。償債能力指標(biāo)的變化是在進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的情況下使流動(dòng)負(fù)債減少，流動(dòng)資產(chǎn)不變，流動(dòng)比率增加;在進(jìn)項(xiàng)稅額能全部抵扣的情況下，使得流動(dòng)資產(chǎn)增加，流動(dòng)負(fù)債不變，流動(dòng)比率增加;在進(jìn)項(xiàng)稅額不能完全抵扣的情況下，不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額造成流動(dòng)負(fù)債減少，得以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額使得流動(dòng)比率增加，資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)的變化是通過(guò)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是一項(xiàng)重要的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入/固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越小，資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率越小。所以營(yíng)業(yè)收入不變，由于轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)減少，該比率上升。

按照財(cái)務(wù)報(bào)告的分類，可以從轉(zhuǎn)型對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表三個(gè)角度進(jìn)行。轉(zhuǎn)型對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響:固定資產(chǎn)，是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，因此，其價(jià)值變動(dòng)對(duì)企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定的影響，在購(gòu)入設(shè)備時(shí)對(duì)增值稅的處理不同，將影響資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)凈值及應(yīng)交稅費(fèi)等項(xiàng)目。舉例說(shuō)明:

企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，不含稅價(jià)50000，增值稅稅率為17%，通過(guò)銀行存款支付。在轉(zhuǎn)型后的賬務(wù)處理:

借:固定資產(chǎn)50000元

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8500元

貸:銀行存款58500元

轉(zhuǎn)型前的應(yīng)交稅金計(jì)入到固定資產(chǎn)的成本中。假設(shè)當(dāng)年的銷項(xiàng)稅額是100萬(wàn)，在生產(chǎn)型增值稅中的應(yīng)交稅金是100+100*(1+3%+7%)萬(wàn)元，在消費(fèi)型增值稅中是(100-85)*(1+3%+7%)萬(wàn)元。由此分析可知，在轉(zhuǎn)型后，資產(chǎn)負(fù)債表均按照抵扣金額減少，凈資產(chǎn)不變。轉(zhuǎn)型后的政策效果表現(xiàn)明顯節(jié)約了貨幣資金?？煽闯銎髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)胶茫N項(xiàng)稅額越多，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，當(dāng)期獲得的政策優(yōu)惠越多。

對(duì)利潤(rùn)表的影響:投資當(dāng)年，新增固定資產(chǎn)使得當(dāng)年少繳稅金8500元，在利潤(rùn)表上的“營(yíng)業(yè)稅金及附加“減少8500萬(wàn)元。但轉(zhuǎn)型后的固定資產(chǎn)原值由原來(lái)的58500元減少到50000元，折舊費(fèi)少提8500，直接減少管理費(fèi)用8500元，兩者都導(dǎo)致企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加17000元，多交所得稅4250元，使得利潤(rùn)表中”凈利潤(rùn)“增加12750元。由于增值稅政策的轉(zhuǎn)型，使得固定資產(chǎn)的原價(jià)降低，折舊費(fèi)用相應(yīng)減少，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加，利潤(rùn)總額增加;盡管會(huì)造成應(yīng)納稅所得額的增加，但是并不影響凈利潤(rùn)的絕對(duì)上升趨勢(shì)。

對(duì)現(xiàn)金流量表的影響:在生產(chǎn)型增值稅政策下，購(gòu)買固定資產(chǎn)的所有支出均計(jì)入投資活動(dòng)下的“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金“項(xiàng)目中，改按消費(fèi)稅增值稅處理方法后，購(gòu)買設(shè)備時(shí)支出的現(xiàn)金則需分項(xiàng)列示，購(gòu)買設(shè)備造成造成現(xiàn)金流出58500元，采用消費(fèi)性增值稅政策后，50000元作為成本，其余的8500元是伴隨固定資產(chǎn)的購(gòu)置而支出，用于增值稅的抵扣部分，購(gòu)置固定資產(chǎn)50000計(jì)入到投資活動(dòng)的現(xiàn)金支出;進(jìn)項(xiàng)稅8500作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出，因此造成現(xiàn)金流量表中值發(fā)生變化。

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