【摘要】 隨著環(huán)境污染的加劇，環(huán)境資源問(wèn)題成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，并迫切地要求加強(qiáng)環(huán)境管理，通過(guò)環(huán)境成本的核算，掌握自然資源的耗減速度和生態(tài)資源質(zhì)量下降的程度，以及人類為保證持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)所付出的代價(jià)等資料，才能為環(huán)境管理提供有關(guān)各項(xiàng)環(huán)境成本的綜合信息。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境成本;信息披露;控制

環(huán)境成本是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或其他事項(xiàng)所消耗的環(huán)境資源價(jià)值、環(huán)境資源保護(hù)和再生支出等。環(huán)境成本的定義包括以下幾方面含義:(1)環(huán)境資源是有價(jià)值的。隨著人類環(huán)境污染的加劇，環(huán)保意識(shí)不斷增強(qiáng)，原本認(rèn)為取之不盡、用之不竭的環(huán)境資源如森林、礦產(chǎn)、水、大氣等等，均會(huì)隨著人類的盲目使用和開(kāi)采而枯竭。要使環(huán)境資源不枯竭，就要進(jìn)行保護(hù)和再生，這就要投入，要投入則涉及價(jià)值和計(jì)價(jià)問(wèn)題，筆者將環(huán)境資源稱為環(huán)境資產(chǎn)。(2)企業(yè)支付相應(yīng)成本和費(fèi)用。環(huán)境資產(chǎn)的使用和損耗，必須由使用的企業(yè)支付相應(yīng)成本和費(fèi)用，以便公共部門進(jìn)行全面保護(hù)和再生。(3)環(huán)境資產(chǎn)保護(hù)和再生不只是政府的責(zé)任，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的范圍內(nèi)，也是企業(yè)的責(zé)任。從短期看，作為企業(yè)對(duì)環(huán)境資源保護(hù)和再生的支出，也就是構(gòu)成了企業(yè)環(huán)境成本的一部分;從長(zhǎng)期看，企業(yè)環(huán)保和再生支出會(huì)改善環(huán)境，形成良好的環(huán)境資源，這時(shí)原來(lái)的支出積累形成了企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)，進(jìn)而可以帶來(lái)收益。環(huán)境成本只有納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，才能加以控制。把環(huán)境成本納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，是環(huán)境管理的要求，是完善國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的需要，也是正確計(jì)算產(chǎn)品成本的要求。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，把環(huán)境成本納入會(huì)計(jì)核算體系有其必然性和必要性。

一、環(huán)境成本的確認(rèn)

環(huán)境成本與傳統(tǒng)企業(yè)成本相比，具有不確定性，但仍能根據(jù)相關(guān)法律或文件進(jìn)行確定。可以認(rèn)為，在目前的會(huì)計(jì)制度體系中，在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，環(huán)境成本的確認(rèn)應(yīng)滿足以下兩個(gè)條件:

1.導(dǎo)致環(huán)境成本的事項(xiàng)確已發(fā)生。這是確認(rèn)環(huán)境成本的首要條件，如何確定環(huán)境成本事項(xiàng)的發(fā)生，關(guān)鍵是看此項(xiàng)支出是否與環(huán)境相關(guān)，并且此項(xiàng)支出能導(dǎo)致企業(yè)或公司的資產(chǎn)業(yè)已減少或者負(fù)債的增加，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，必須分清環(huán)境成本與環(huán)境資產(chǎn)。根據(jù)劃分收益性支出與資本性支出原則，考慮到遞延資產(chǎn)的攤銷期在五年以內(nèi)，待攤費(fèi)用的攤銷期在一年以內(nèi)，建議凡是受益期在五年以上、能形成有形或無(wú)形資產(chǎn)的支出應(yīng)計(jì)入環(huán)境資產(chǎn)。如支出后營(yíng)造的森林，空氣及水的凈化。反之，受益期在五年以內(nèi)、一年以上的環(huán)境支出，應(yīng)列入“遞延資產(chǎn)—環(huán)境支出”;受益或在一年以內(nèi)的環(huán)境支出則直接列入當(dāng)年環(huán)境成本。

2.環(huán)境成本的金額能夠合理計(jì)量或合理估計(jì)。環(huán)境成本的內(nèi)容涉及比較廣泛，包括環(huán)境資源價(jià)值，環(huán)境資源損耗，環(huán)境資源保護(hù)支出，環(huán)境資源再生支出等，其金額能不能合理計(jì)量或合理估計(jì)是確認(rèn)環(huán)境成本的第二個(gè)條件。有些支出的發(fā)生能夠確認(rèn)，并且還可以量化，比如采礦企業(yè)所產(chǎn)生的礦渣及礦坑污染，每年需支付相應(yīng)的回填、覆土、綠化的支出就很容易確認(rèn)和計(jì)量。有些與環(huán)境相關(guān)的成本一時(shí)不能確切地予以計(jì)量，對(duì)此我們可以采用定性或定量的，予以合理地估計(jì)。例如水污染、空氣污染的治理成本和費(fèi)用，在治理完成之前無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量，只能根據(jù)小范圍治理或其他企業(yè)治理的成本費(fèi)用進(jìn)行合理估計(jì)。

二、環(huán)境成本的信息披露

環(huán)境成本信息對(duì)于清晰反映或進(jìn)一步解釋資產(chǎn)負(fù)債表和收益表項(xiàng)目是很重要的，有關(guān)披露的內(nèi)容可以包括在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)，也可以列入財(cái)務(wù)報(bào)表的附注。

1.在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露。資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表是財(cái)務(wù)信息的主要載體，任何有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息都應(yīng)在主表中反映。環(huán)境成本作為一項(xiàng)重要的支出，也應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)列示。如可在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)立專門項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債，在利潤(rùn)表中單獨(dú)反映當(dāng)期發(fā)生的環(huán)境成本等。

2.在報(bào)表附注中的披露。應(yīng)披露計(jì)入損益的金額，并區(qū)分經(jīng)營(yíng)和非經(jīng)營(yíng)成本，還應(yīng)按適合企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和規(guī)模的方式，或按與企業(yè)相關(guān)的環(huán)境問(wèn)題的類型，或同時(shí)按以上兩種方法進(jìn)行分析。對(duì)于資本化的環(huán)境成本的金額應(yīng)于資本化當(dāng)期在報(bào)表附注中反映。

3.在財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書中的披露。應(yīng)披露企業(yè)對(duì)環(huán)境的損失情況及其治理措施。如該會(huì)計(jì)期間耗用自然資源的數(shù)量、消耗自然資源給環(huán)境帶來(lái)的損失、由于環(huán)境污染而支付的費(fèi)用等。

三、環(huán)境成本的控制

環(huán)境成本是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中不容忽視的重要組成部分，如何控制環(huán)境成本是企業(yè)需要迫切解決的問(wèn)題，我國(guó)尚未有環(huán)境成本控制的較好方法。企業(yè)應(yīng)構(gòu)建環(huán)境成本控制系統(tǒng)，建立統(tǒng)一的環(huán)境成本責(zé)任中心，對(duì)企業(yè)境成本的管理由事后處理轉(zhuǎn)向事前規(guī)劃。

1.規(guī)范環(huán)境支出的核算，加強(qiáng)有關(guān)環(huán)境成本核算的研究。在環(huán)境成本核算的初始階段，對(duì)有關(guān)環(huán)境的各項(xiàng)支出的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)之間存在著不一致性，但隨著環(huán)保事業(yè)的發(fā)展以及各項(xiàng)環(huán)境法規(guī)的進(jìn)一步完善，都會(huì)提出對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)及會(huì)計(jì)原則的要求。要加強(qiáng)有關(guān)環(huán)境核算的會(huì)計(jì)研究，規(guī)范環(huán)境支出的核算，以減少企業(yè)處理環(huán)境成本的隨意性。構(gòu)建環(huán)境成本控制系統(tǒng)在按照產(chǎn)品和部門構(gòu)建成本控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，考慮產(chǎn)品生產(chǎn)和運(yùn)行過(guò)程中所發(fā)生的各種環(huán)境成本。包括主動(dòng)性支出(污染預(yù)防和污染治理支出等)、被動(dòng)性支出(排污費(fèi)、罰款、賠償金等)、已發(fā)生的支出和將來(lái)發(fā)生的支出，將它們作為產(chǎn)品成本和部門運(yùn)行成本(管理費(fèi)用等)的組成部分，運(yùn)用現(xiàn)有的成本控制方式進(jìn)行成本控制，并在成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、核算中充分考慮環(huán)境支出。設(shè)立專門化成本控制系統(tǒng)，主要涉及能源、廢棄物、包裝物、污染治理等方面的成本控制。

2.運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段。以經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)看，經(jīng)濟(jì)工具是利用“經(jīng)濟(jì)誘因”透過(guò)市場(chǎng)機(jī)制的運(yùn)作，使生產(chǎn)者與消費(fèi)者減少污染以及避免自然資源使用情況的惡化。典型做法是對(duì)污染物的排放設(shè)定一個(gè)“價(jià)格”，以減少環(huán)境污染，或?qū)M(jìn)入自然公園者收費(fèi)，使人們做出更合理的使用。經(jīng)濟(jì)手段相當(dāng)多，但應(yīng)用比較多的是排污費(fèi)稅、使用者收費(fèi)、產(chǎn)品費(fèi)稅、排污權(quán)交易等。顯然利用經(jīng)濟(jì)手段可加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)，同時(shí)有利于規(guī)范環(huán)境成本的核算。

3.普及環(huán)保教育。普及環(huán)保教育，破除“產(chǎn)品高價(jià)、資源低價(jià)、環(huán)境無(wú)價(jià)”的觀念，使企業(yè)樹(shù)立環(huán)境價(jià)值觀，使環(huán)境成本真正成為一項(xiàng)名副其實(shí)的決策因素，也使消費(fèi)者愿意部分負(fù)擔(dān)由于環(huán)境成本分配給產(chǎn)品而引起的產(chǎn)品價(jià)格上升。使人們的觀念發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變，愿意為自己消費(fèi)的那部分環(huán)境資源支付成本是有一定的難度，這就需要我們下大力做好宣傳工作。大力推行無(wú)污染的清潔生產(chǎn)工藝。對(duì)于那些資源消耗較大、污染嚴(yán)重、環(huán)境成本較高的必需品的生產(chǎn)項(xiàng)目，除加強(qiáng)企業(yè)管理以及最大限度地提高資源、能源的利用率外，最重要的是淘汰那些落后的技術(shù)工藝而采用先進(jìn)清潔的生產(chǎn)工藝。

4.政府對(duì)環(huán)境成本控制的支持。首先通過(guò)環(huán)境區(qū)域治理規(guī)劃，采用集中排污治理的方式來(lái)降低區(qū)域內(nèi)各個(gè)企業(yè)的環(huán)境成本支出;其次建立相關(guān)的政策必須完整、配套。不論是環(huán)境保護(hù)方面的新建項(xiàng)目審批，資源、能源的配置和利用，還是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)的產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)、利稅、資產(chǎn)評(píng)估、成本核算、物價(jià)核定以及內(nèi)外貿(mào)易等重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都應(yīng)該將企業(yè)環(huán)境成本的因素考慮在內(nèi)。

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