【摘要】 貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性較強(qiáng)的一種資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可或缺的條件。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須擁有貨幣資金，因此，加強(qiáng)企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是完善內(nèi)部管理，減少成本費(fèi)用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

【關(guān)鍵詞】 經(jīng)營(yíng)管理;會(huì)計(jì)管理;內(nèi)部控制

根據(jù)貨幣資金的存放地點(diǎn)及其用途的不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金的會(huì)計(jì)核算并不復(fù)雜，但由于貨幣資金具有高度的流動(dòng)性，加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)。因此，加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)于保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，提高貨幣資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益，具有重要意義。

一、貨幣資金與貨幣資金的基本業(yè)務(wù)構(gòu)成

1.貨幣資金收入業(yè)務(wù)。企業(yè)貨幣資金收入業(yè)務(wù)是指企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等方式取得貨幣資金的業(yè)務(wù)。該項(xiàng)業(yè)務(wù)主要有兩種情形:一種是企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售業(yè)務(wù)收回的貨幣資金和收回前期應(yīng)收款項(xiàng)，此項(xiàng)業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要貨幣資金收入業(yè)務(wù);另外一種企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的貨幣資金收入業(yè)務(wù)，主要包括:通過(guò)發(fā)行、出售或轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、固定資產(chǎn)、原材料、無(wú)形資產(chǎn)等而收取的現(xiàn)金和銀行存款，以及因持有各種有價(jià)證券或銀行存款而定期取得的股息和利息收入。

2.貨幣資金支出業(yè)務(wù)。企業(yè)貨幣資金支出的業(yè)務(wù)涉及的范圍很廣，主要包括:各項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)入、絕大多數(shù)費(fèi)用的開(kāi)支、向投資者支付的股息以及向國(guó)家繳納各種稅款。貨幣資金支出除金額較小或符合規(guī)定范圍的開(kāi)支可以采用現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算外，企業(yè)的絕大多數(shù)款項(xiàng)是通過(guò)銀行進(jìn)行結(jié)算。

3.貨幣資金在不同項(xiàng)目間的流動(dòng)及零星備用金業(yè)務(wù)。貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)是指從銀行提取現(xiàn)金，現(xiàn)金繳存以及其他貨幣資金賬戶的開(kāi)立、取消等業(yè)務(wù)導(dǎo)致貨幣資金在現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)，如設(shè)立采購(gòu)專(zhuān)戶等。

二、貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要點(diǎn)及控制方法

1.任用更加賢能的人參與資金控制。參與資金控制的人員不僅要具有政治思想好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)道德好的良好素質(zhì)，還要具備從業(yè)資格和任職資格。要建立定期換崗、輪崗制度，防止一個(gè)人在長(zhǎng)時(shí)期在資金管理崗位工作，同時(shí)對(duì)關(guān)鍵管理崗位還當(dāng)實(shí)行強(qiáng)制休假制度。

2.嚴(yán)格遵循“錢(qián)賬分管”原則?！板X(qián)賬分管”原則要求出納與會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分工，相互制約。出納在資金內(nèi)部控制中應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé):資金的收支和保管，現(xiàn)金和銀行存款日記賬的登記工作，但不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管、總分類(lèi)賬及收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)分類(lèi)賬的登記工作。出納人員一般不得同時(shí)從事銀行對(duì)賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。會(huì)計(jì)在資金內(nèi)部控制中應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé):原始憑證的復(fù)核，收、付款記賬憑證的編制，分類(lèi)賬登記，賬目稽核，會(huì)計(jì)檔案的臨時(shí)保管等工作，但不得以任何方式接觸企業(yè)的資金。會(huì)計(jì)與出納之間應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立，不能有倫理上的親密關(guān)系、經(jīng)濟(jì)上的共同利益、工作上的長(zhǎng)期協(xié)作等損害相互獨(dú)立的情形，否則，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行崗位調(diào)換。嚴(yán)格控制會(huì)計(jì)人員通過(guò)代理資金收支等非法接觸企業(yè)資金。

3.嚴(yán)格遵循“兩權(quán)分離”原則。在我國(guó)企業(yè)資金控制中，嚴(yán)格遵循“兩權(quán)分離”原則的關(guān)鍵是要正確處理總經(jīng)理與董事長(zhǎng)之間的關(guān)系，合理劃分并切實(shí)履行兩者的職權(quán)。按照“兩權(quán)分離”的要求，在資金內(nèi)部控制中，總經(jīng)理應(yīng)負(fù)責(zé)組織企業(yè)資金內(nèi)部控制的建設(shè)，主持財(cái)務(wù)預(yù)算的制定，控制各部門(mén)預(yù)算的執(zhí)行及其效果，審批企業(yè)預(yù)算內(nèi)的各項(xiàng)資金開(kāi)支，決定財(cái)會(huì)人員的任免，向董事會(huì)或股東代表大會(huì)提出財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人和內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人等關(guān)鍵管理人員的任免建議等工作。為了提高預(yù)算內(nèi)資金支出審批質(zhì)量和效率，總經(jīng)理可以將預(yù)算范圍內(nèi)的日常開(kāi)支審批授權(quán)下屬副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師等負(fù)責(zé);對(duì)預(yù)算內(nèi)的重大開(kāi)支應(yīng)實(shí)行經(jīng)理辦公會(huì)集體審批，預(yù)算外的資金開(kāi)支還應(yīng)當(dāng)報(bào)董事會(huì)審批。按照“兩權(quán)分離”的要求，在資金內(nèi)部控制中，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)監(jiān)督資金內(nèi)部控制制度的運(yùn)行，審批企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算和決算及預(yù)算外資金開(kāi)支，決定財(cái)務(wù)經(jīng)理、內(nèi)審經(jīng)理及總經(jīng)理等關(guān)鍵管理人員的任免等。預(yù)算內(nèi)的財(cái)務(wù)開(kāi)支審批權(quán)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的重要內(nèi)容，根據(jù)兩權(quán)分離和現(xiàn)代公司治理的要求，應(yīng)由董事會(huì)通過(guò)審批、檢查和考核預(yù)算方式授權(quán)總經(jīng)理具體行使，以便總經(jīng)理有完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)所需的充分的財(cái)權(quán)。董事會(huì)應(yīng)通過(guò)審批預(yù)算、決算和預(yù)算外支出，組織內(nèi)部審計(jì)和聘請(qǐng)外部審計(jì)等對(duì)總經(jīng)理行使財(cái)務(wù)支出審批權(quán)的情況應(yīng)進(jìn)行監(jiān)督。

4.加強(qiáng)預(yù)算、定額、限額控制。為了提高資金的使用效益，有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)治理層對(duì)管理層的控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每年初制訂資金支出全面預(yù)算，并報(bào)經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn);經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算應(yīng)得到嚴(yán)格的執(zhí)行;年末應(yīng)認(rèn)真考核預(yù)算執(zhí)行情況，據(jù)以進(jìn)行獎(jiǎng)懲。為保證預(yù)算得到有效貫徹執(zhí)行，各項(xiàng)日常支出必須事先制訂開(kāi)支定額，經(jīng)常性開(kāi)支可實(shí)行定額備用金制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守庫(kù)存現(xiàn)金限額規(guī)定，以保證資金安全和有效利用。

5.認(rèn)真貫徹“限制接觸”原則。按照限制接觸原則的要求，企業(yè)資金只能由出納員和經(jīng)授權(quán)的人保管，未經(jīng)授權(quán)的人員不得接觸企業(yè)資金;應(yīng)當(dāng)遵循現(xiàn)金開(kāi)支范圍和現(xiàn)金支付限額規(guī)定，盡可能采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算，嚴(yán)格限制現(xiàn)金結(jié)算;現(xiàn)金收入要及時(shí)送存銀行;要盡可能使用集中收付款方式，嚴(yán)格限制分散收款或付款。企業(yè)必須進(jìn)行的分散收款，應(yīng)經(jīng)過(guò)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn);一般應(yīng)當(dāng)限于小額、臨時(shí)收款;必須領(lǐng)取統(tǒng)一收據(jù)收款;必須要求收款員限期將收取的款項(xiàng)足額送交企業(yè)出納員或結(jié)算中心(內(nèi)部銀行);出納員應(yīng)及時(shí)催交逾期未交的分散收款的款項(xiàng);出納員收款時(shí)須核對(duì)收據(jù)存根和款項(xiàng)是否相符，確保足額收繳;出納員收取收款員上交的款項(xiàng)時(shí)也必須開(kāi)具收據(jù)，交款人員應(yīng)妥善保管交款收據(jù)，并作備查登記;分散收款業(yè)務(wù)結(jié)束后，出納員應(yīng)及時(shí)收繳分散收款員的剩余收據(jù)和款項(xiàng)，并辦理嚴(yán)密的交接手續(xù)。

6.嚴(yán)格控制“坐支”行為?！白А笔侵敢袁F(xiàn)金收入直接支付現(xiàn)金支出，即不通過(guò)開(kāi)戶銀行進(jìn)行結(jié)算。坐支極易產(chǎn)生收支混亂，給貪污、舞弊、偷漏稅款等提供機(jī)會(huì)，必須嚴(yán)加控制。為了防止“坐支”問(wèn)題的發(fā)生，企業(yè)所有的現(xiàn)金收入都應(yīng)及時(shí)送存開(kāi)戶銀行，所有的現(xiàn)金支出都應(yīng)最初是從開(kāi)戶銀行里提取，確保收支兩條線?，F(xiàn)金收支兩條線，不僅可以清楚地反映現(xiàn)金收支情況，防止各種舞弊發(fā)生，而且可以通過(guò)企業(yè)與開(kāi)戶銀行對(duì)賬，強(qiáng)化資金控制。

7.嚴(yán)格支出授權(quán)審批控制

(1)一般授權(quán)與特殊授權(quán)關(guān)系的處理。一般授權(quán)是指以書(shū)面文件的形式，長(zhǎng)期性授予有關(guān)管理人員辦理常規(guī)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限、條件及相關(guān)責(zé)任的授權(quán)方式。特殊授權(quán)則是指臨時(shí)性授予有關(guān)管理人員辦理特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限、條件及其相關(guān)責(zé)任的授權(quán)方式。企業(yè)各級(jí)管理層的一般授權(quán)與特殊授權(quán)的范圍應(yīng)以書(shū)面文件的形式加以明確地規(guī)定。要防止一般授權(quán)過(guò)大，使授權(quán)批準(zhǔn)控制失效，也要防止特殊授權(quán)過(guò)大，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，弱化下級(jí)管理人員工作的責(zé)任心和積極性，使領(lǐng)導(dǎo)忙于審批，降低審批質(zhì)量。

(2)個(gè)人授權(quán)與集體授權(quán)關(guān)系的處理。個(gè)人授權(quán)是指企業(yè)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)支出審批的人員，根據(jù)自己擁有的審批權(quán)限，獨(dú)立地對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)支出進(jìn)行審批的授權(quán)制度。集體授權(quán)是指有權(quán)參加財(cái)務(wù)支出審批的人員，通過(guò)召開(kāi)會(huì)議，按照少數(shù)服從多數(shù)的原則形成會(huì)議決議，對(duì)重大財(cái)務(wù)支出進(jìn)行審批的授權(quán)制度。企業(yè)應(yīng)以書(shū)面文件的方式明確規(guī)定個(gè)人授權(quán)審批的依據(jù)、業(yè)務(wù)范圍、金額限額，接受監(jiān)督檢查的方式和途徑，應(yīng)承擔(dān)的審批責(zé)任和失責(zé)應(yīng)受到的追究等，明確規(guī)定各類(lèi)支出集體審批的參與人員范圍、議事程序和決議方式等。在處理個(gè)人授權(quán)與集體授權(quán)關(guān)系上，既要防止“一支筆”獨(dú)裁問(wèn)題的出現(xiàn)，也要防止“人人擁有否決權(quán)”的“共同審批”，還要防止將財(cái)務(wù)支出切塊進(jìn)行“分塊審批”的財(cái)務(wù)“割據(jù)”問(wèn)題。

(3)授權(quán)與擔(dān)責(zé)關(guān)系的處理。首先授權(quán)審批要有規(guī)范的程序:所有開(kāi)支，都應(yīng)當(dāng)由支出發(fā)生部門(mén)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批;預(yù)算內(nèi)的重大開(kāi)支和預(yù)算外開(kāi)支，還應(yīng)得到總經(jīng)理或主管財(cái)務(wù)工作的經(jīng)理的審批;預(yù)算外開(kāi)支和關(guān)鍵管理人員開(kāi)支及重大投融資決策還要得到董事會(huì)等類(lèi)似的權(quán)力機(jī)構(gòu)的審批。應(yīng)當(dāng)按照下列原則承擔(dān)審批責(zé)任:誰(shuí)在最后審批，誰(shuí)就應(yīng)當(dāng)對(duì)審批的合理性、合法性和有效性承擔(dān)第一責(zé)任。集體審批由會(huì)議召集人承擔(dān)第一責(zé)任。

8.嚴(yán)格按規(guī)定程序進(jìn)行資金支付。(1)支付申請(qǐng)。有關(guān)部門(mén)或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤毁Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附上有效的經(jīng)濟(jì)合同協(xié)議、原始單據(jù)或相關(guān)證明文件。(2)支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批，對(duì)不合規(guī)的資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)，性質(zhì)或金額重大的要集體審批。(3)支付復(fù)核。批準(zhǔn)后的支付申請(qǐng)應(yīng)交會(huì)計(jì)人員進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核內(nèi)容包括:批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無(wú)誤后，應(yīng)據(jù)以填制付款憑證，交由出納人員辦理支付手續(xù)。對(duì)復(fù)核發(fā)現(xiàn)審批有問(wèn)題的支付申請(qǐng)，應(yīng)要求申請(qǐng)人補(bǔ)辦審批手續(xù)或提請(qǐng)審批人糾正審批意見(jiàn)。(4)辦理支付。出納員應(yīng)根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)并復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)和會(huì)計(jì)人員編制的付款憑證，按批準(zhǔn)的金額、支付方式、收款單位等辦理支付手續(xù)，并在付款憑證上加蓋“付訖”章，同時(shí)登記現(xiàn)金或銀行存款日記賬，最后再將有關(guān)憑證轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)人員登記分類(lèi)賬。

9.加強(qiáng)資金的稽核與審計(jì)控制。分工控制原則要求，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理都必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、書(shū)面記錄、稽核檢查四個(gè)環(huán)節(jié)，才能保證其真實(shí)、合理、合法。資金業(yè)務(wù)也是如此，必須加強(qiáng)稽核檢查控制，做好會(huì)計(jì)稽核和審計(jì)監(jiān)督檢查工作。為了加強(qiáng)資金業(yè)務(wù)控制，企業(yè)的稽核員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金余額與現(xiàn)金日記賬余額，銀行存款日記賬與開(kāi)戶銀行對(duì)賬單，日記賬與分類(lèi)賬，及時(shí)查明和處理不相符情況。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)負(fù)責(zé)庫(kù)存現(xiàn)金的突擊盤(pán)點(diǎn)，銀行賬戶的開(kāi)立及使用情況的定期檢查、清理，銀行賬的獨(dú)立核對(duì)，財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)查明原因，作出處理，還應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制運(yùn)行的日常檢查和評(píng)價(jià)等核查性的工作，但內(nèi)部審計(jì)人員不得負(fù)責(zé)資金管理與核算的任何工作，不得負(fù)責(zé)資金內(nèi)部控制的建立和修改，也不得有罰款和盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)收繳保險(xiǎn)柜鑰匙等接觸企業(yè)資金的行為。

10.切實(shí)做好財(cái)務(wù)印章與票據(jù)控制。支出的授權(quán)審批控制通常是通過(guò)使用企業(yè)財(cái)務(wù)印章來(lái)進(jìn)行的。企業(yè)財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)當(dāng)由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員專(zhuān)人保管，不得由一個(gè)人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)，用章必須履行相關(guān)的審批手續(xù)并印章使用登記簿進(jìn)行登記。資金收支票據(jù)是證明資金收支業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況，明確有關(guān)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，也是控制貪污、挪用、侵占資金等舞弊行為的有效手段。為此，企業(yè)必須加強(qiáng)資金收支票據(jù)控制。

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