摘要:事業(yè)單位會計(jì)實(shí)行《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》，以收付實(shí)現(xiàn)制為一般原則，企業(yè)單位會計(jì)實(shí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。因此，在賬務(wù)處理中存在一定的差異。

關(guān)鍵詞:賬務(wù)處理中的差異;會收付實(shí)現(xiàn)制;計(jì)制度的改革與進(jìn)化

企業(yè)是以營利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，以從事各生產(chǎn)經(jīng)營活動為主。事業(yè)單位是非營利組織，不從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，而從事國家管理、教育、醫(yī)療或其他事業(yè)活動。企業(yè)會計(jì)主要是核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變動，以及收入、費(fèi)用和利潤的形成，以全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。事業(yè)單位會計(jì)主要是預(yù)算會計(jì)，并不需要核算成本和利潤，而主要是核算事業(yè)單位預(yù)算資金的收支活動并反映結(jié)余或超支情況。

事業(yè)單位會計(jì)實(shí)行《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》，以收付實(shí)現(xiàn)制為一般原則，企業(yè)單位會計(jì)實(shí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。因此，在賬務(wù)處理中存在一定的差異，現(xiàn)就此問題談一下自己的看法。

一、會計(jì)等式不同

事業(yè)單位會計(jì)等式為:資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入

企業(yè)單位會計(jì)等式為:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

二、報(bào)表不同

事業(yè)單位報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、事業(yè)支出等報(bào)表。企業(yè)單位報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、利潤分配表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。而從實(shí)質(zhì)上講，事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表與企業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表也是存在很大不同的，事業(yè)單位收入支出表與企業(yè)的利潤表和利潤分配表近似。

三、賬務(wù)處理不同

(一)資產(chǎn)類

1 “材料”科目，非生產(chǎn)類企業(yè)主要應(yīng)繳納營業(yè)稅類，不存在增值稅問題，取得的增值稅都直接計(jì)入了材料，所不同的是，使用時(shí)，事業(yè)單位的“材料”轉(zhuǎn)出到“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等支出類科目，企業(yè)單位轉(zhuǎn)出到成本類科目

2 “對外投資”科目，除科目名稱不同外，事業(yè)單位因?yàn)閷ν馔顿Y引起事業(yè)基金內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生增減變化，較企業(yè)單位增加了一對基金類“事業(yè)基金—— 一般基金”和“事業(yè)基金——投資基金”的會計(jì)分錄處理。

3 “固定資產(chǎn)”科目，事業(yè)單位既要反映支出的增加，又要反映固定資產(chǎn)和固定基金的同時(shí)增加，比企業(yè)單位多出一筆分錄，但企業(yè)單位平時(shí)的賬務(wù)處理又比事業(yè)單位多出了折舊費(fèi)用的計(jì)提，逐漸的反應(yīng)出固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)移到企業(yè)成本中的過程，增加了謹(jǐn)慎性。事業(yè)單位在固定資產(chǎn)的使用過程中越來越更明顯的表現(xiàn)出虛增實(shí)際資產(chǎn)與凈資產(chǎn)，固定資產(chǎn)等資產(chǎn)在未報(bào)廢前不管有無使用價(jià)值，都會與優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)平起平坐。

4 其他資產(chǎn)科目，如“應(yīng)收賬款”、“無形資產(chǎn)”等，都由于事業(yè)單位不進(jìn)行減值與攤銷，導(dǎo)致資產(chǎn)不實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)加大，債權(quán)債務(wù)掛賬多年的現(xiàn)象存在，影響資產(chǎn)的真實(shí)性，沒有企業(yè)單位會計(jì)謹(jǐn)慎。雖然財(cái)政部門經(jīng)常進(jìn)行資產(chǎn)清查活動，但受會計(jì)制度的制約，清查只能作為了解情況，不能解決實(shí)質(zhì)問題。

(二)負(fù)債類

1 “借入款項(xiàng)”科目，事業(yè)單位會計(jì)沒有企業(yè)單位劃分的長短期借款的細(xì)致。而且支付的利息，事業(yè)單位是在實(shí)際支付時(shí)直接記入“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”科目，而企業(yè)單位應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

2 “應(yīng)繳預(yù)算款”及“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目，事業(yè)單位會計(jì)實(shí)際上就是暫存的其他應(yīng)交款項(xiàng)目下的應(yīng)繳財(cái)政的預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金的明細(xì)科目，只是年末都無余額。

(三)凈資產(chǎn)類

同其他會計(jì)要素相比，凈資產(chǎn)類的企事業(yè)差別是最突出的。

1 “事業(yè)基金”科目，是事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為“一般基金”和“投資基金”兩部分。一般基金為滾存的結(jié)余資金，與企業(yè)會計(jì)的“實(shí)收資本”、”資本公積”、”利潤分配——未分配利潤”都有一定的聯(lián)系，但都無法單一對應(yīng)某一科目。

2 ”固定基金”科目，是事業(yè)單位固定資產(chǎn)占用的基金。固定基金余額正常情況下等于固定資產(chǎn)余額，但當(dāng)存在融資租入等尚未付清全部款項(xiàng)時(shí)固定資產(chǎn)余額會大于固定基金余額。

3 “專用基金”科目，是事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專門用途的資金，包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。

4 “結(jié)余”科目，是事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額，包括“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”。

5 “結(jié)余分配”科目，是事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，按規(guī)定進(jìn)行分配。包括提取的所得稅、職工福利基金，也是過渡科目，余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”后無余額。

(四)收入和支出類

1 事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的無償還性資金。包括“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”、“撥入?？睢薄ⅰ案綄賳挝焕U款”、“其他收入”和“基本建設(shè)撥款收入”等。

2 事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)和其他活動發(fā)生的各項(xiàng)基金耗費(fèi)及損失等。包括“專項(xiàng)支出”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等。

3 事業(yè)單位會計(jì)意義上的收支與企業(yè)會計(jì)意義上的收支的不同。

由于核算的基礎(chǔ)不同，事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，即按照收益、費(fèi)用是否在本期實(shí)際收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)確定本期收益、費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制較收付實(shí)現(xiàn)制科學(xué)、合理，盈虧的計(jì)算比較準(zhǔn)確，但缺點(diǎn)是比較復(fù)雜;而收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)是處理手續(xù)簡便，缺點(diǎn)是不科學(xué)，對盈虧計(jì)算不準(zhǔn)確。

由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)使用人的不同及使用目的不同，事業(yè)單位會計(jì)支出項(xiàng)目的明細(xì)科目分類較細(xì)，除工程支出外的日常管理所用數(shù)據(jù)能一目了然，并且從單項(xiàng)劃分上，事業(yè)支出比企業(yè)的管理費(fèi)用更加清晰明了，這有利于年底部門決算報(bào)表的編制與使用，而企業(yè)單位則更看重成本與利潤指標(biāo)，追求持續(xù)經(jīng)營與利潤最大化。

實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的事業(yè)單位有行政單位、全額撥款單位、差額撥款單位等，行政單位及全額撥款單位按照財(cái)政預(yù)算收支，實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制既簡單明了，又能據(jù)實(shí)反映出單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動的全貌，滿足數(shù)據(jù)使用者的需求，年底核算也簡單易行。但一部分差額撥款單位、維護(hù)費(fèi)單位實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制則比較力不從心，收支匹配性能差，成本無法對應(yīng)計(jì)量，當(dāng)然單獨(dú)核算經(jīng)營收入與經(jīng)營支出的事業(yè)單位會比照企業(yè)單位核算方法，單獨(dú)立項(xiàng)，就不存在此類弊端。

如上所述，事業(yè)單位會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)制度相比較存在如下差異:一、信息缺乏可比性。二、信息缺乏真實(shí)性。只要是在本年度支出的資金，不論是否是當(dāng)年的費(fèi)用，都一律執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制原則，不能真實(shí)的反映該年度的會計(jì)完成和預(yù)算執(zhí)行情況。三、現(xiàn)行制度滯后于財(cái)政預(yù)算制度。隨著公共財(cái)政體系由社會公益性的單一屬性向社會公益性與市場運(yùn)行機(jī)制有效結(jié)合多元屬性轉(zhuǎn)變，現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度已經(jīng)不能滿足新形勢下財(cái)政和預(yù)算管理的需要。

隨著中央的事業(yè)單位轉(zhuǎn)企步驟的執(zhí)行，《事業(yè)單位會計(jì)制度》將只針對于行政單位和全額事業(yè)單位，對核算中出現(xiàn)的一部分問題有一定的緩解，但大部分問題還應(yīng)依靠會計(jì)制度的改革與進(jìn)化而得到全面提升。

[責(zé)任編輯:李 佳]