摘要:會(huì)計(jì)信息的壟斷性和公共物品性是政府對(duì)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)管制的理論依據(jù)，然而現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)中存在著許多問(wèn)題，例如“搭便車”行為，會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性，這些問(wèn)題都直接或間接的影響了會(huì)計(jì)信息的可信度和準(zhǔn)確性。為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，政府必須從完善會(huì)計(jì)法制、制定高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)、構(gòu)建有效的質(zhì)量控制機(jī)制等方面來(lái)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的調(diào)節(jié)和管制。這樣才能根本的解決現(xiàn)有的問(wèn)題，用以保證會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的公正，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息;政府管制;信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息是通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)獲得的反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息，會(huì)計(jì)信息也是整個(gè)市場(chǎng)信息的重要組成部分。但從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，會(huì)計(jì)信息是一種具有特殊性的商品，其特殊性表現(xiàn)為生產(chǎn)的壟斷性和公共物品性。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，兩權(quán)分離使企業(yè)高層管理人員事實(shí)上擁有企業(yè)的控制權(quán)，造成內(nèi)部人的控制現(xiàn)象，控制了企業(yè)的一切活動(dòng)，包括會(huì)計(jì)信息的提供。而這意味著:企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是壟斷的，市場(chǎng)上不存在替代品，企業(yè)對(duì)披露多少信息、披露什么樣的信息完全是從自身利益角度出發(fā)。會(huì)計(jì)信息供需關(guān)系在市場(chǎng)上無(wú)法達(dá)到均衡。一般商品在完成交換之后，商品的所有權(quán)會(huì)隨著商品的使用權(quán)的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，而會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品在交換中只轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)，而所有權(quán)仍歸企業(yè)所有。企業(yè)外部集團(tuán)從交換中獲得會(huì)計(jì)信息，只需獲得會(huì)計(jì)信息的使用權(quán)，就可以滿足他們的決策行為。因此，在會(huì)計(jì)信息的交換中，只發(fā)生使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，而不發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。

會(huì)計(jì)信息具有公共物品的非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性，會(huì)計(jì)信息一旦被公司管理當(dāng)局生產(chǎn)并披露，增加一個(gè)人對(duì)它的分享或消費(fèi)，并不導(dǎo)致成本的增長(zhǎng)，即額外消費(fèi)的社會(huì)邊際成本或機(jī)會(huì)成本等于零;要排除其他人對(duì)它的消費(fèi)或分享卻不可能或成本很高。就是說(shuō)，一個(gè)投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用并不減少其他投資者使用會(huì)計(jì)信息的效用，而且是在同等效用的情況下免費(fèi)使用。對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求方，即現(xiàn)有投資者、潛在投資者、債權(quán)人和政府等信息使用者來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息作為一種公共物品，其披露或供給是必要的。但會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)和披露需要成本， 按照“誰(shuí)受益， 誰(shuí)分擔(dān)”的配比原則， 理論上這些成本需要全體受益者共同分擔(dān)。但實(shí)際上， 會(huì)計(jì)信息一旦披露， 根本不能阻止和排除沒(méi)有分擔(dān)成本的信息使用者進(jìn)行消費(fèi)， 這就產(chǎn)生了公共物品的“搭便車”行為。

“搭便車”行為的存在使得會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)供給不足， 市場(chǎng)無(wú)效率。同時(shí)在會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)中信息不對(duì)稱是普遍存在的， 在會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的委托人所有者與代理人審計(jì)人員之間同樣存在著信息不對(duì)稱。信息不對(duì)稱可以發(fā)生在當(dāng)事人簽約之前也可以發(fā)生在簽約之后， 即分別是逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。逆向選擇是指， 在契約簽訂之前代理人利用其信息優(yōu)勢(shì)對(duì)委托人進(jìn)行欺騙。審計(jì)契約簽訂之前， 審計(jì)人員對(duì)于自身的專業(yè)勝任能力是清楚地了解的， 但委托人卻不甚了解， 而只愿意根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格的平均水平支付審計(jì)服務(wù)費(fèi)用。交易只有在買方對(duì)交易物品期望價(jià)值高于賣方期望價(jià)值時(shí)才會(huì)發(fā)生。因此， 能力高于平均水平的審計(jì)人員便會(huì)主動(dòng)退出， 留在會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的大部分將是能力較低的審計(jì)人員。市場(chǎng)平均價(jià)格又會(huì)進(jìn)一步降低， 由此形成惡性循環(huán)， 最終只有能力最差的一部分留在會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)。道德風(fēng)險(xiǎn)是指， 契約簽訂之后委托人沒(méi)有足夠的信息對(duì)代理人的行為進(jìn)行監(jiān)督， 代理人可能會(huì)為追逐自身利益而選擇錯(cuò)誤行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)鑒證服務(wù)是一種無(wú)形商品， 其過(guò)程與結(jié)果的質(zhì)量對(duì)于委托方來(lái)說(shuō)都難以直接衡量。道德風(fēng)險(xiǎn)通常有兩種隱瞞行動(dòng)的道德風(fēng)險(xiǎn)與隱瞞信息的道德風(fēng)險(xiǎn)。前者就是“偷懶”，例如， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、沒(méi)有運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)和方法或沒(méi)有執(zhí)行必要的審計(jì)程序而后者就是“說(shuō)謊”，例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未執(zhí)行必要審計(jì)程序而聲稱已執(zhí)行、隱瞞審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題甚至與管理當(dāng)局串謀，出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身也是“經(jīng)濟(jì)人”，在沒(méi)有合理的制度安排情況下， 不出現(xiàn)逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)的可能性是極小的。由此，我們自然想到如果可以制定一系列的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)規(guī)則，來(lái)降低會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的信息不對(duì)稱，會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的效率就會(huì)得到提高。對(duì)于逆向選擇問(wèn)題，可以由市場(chǎng)準(zhǔn)入制度來(lái)解決，對(duì)于道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題， 則可以制定執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則等方法解決。

這時(shí)政府管制就起到了調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)解決如上問(wèn)題的關(guān)鍵作用，管制是政府對(duì)一種公共需要的反應(yīng)， 因?yàn)槭袌?chǎng)是脆弱的， 如果放任自流就會(huì)趨向不公正和低效率， 政府管制是對(duì)社會(huì)公平和效率需求所作的無(wú)代價(jià)、有效的反應(yīng)，管制符合社會(huì)公共利益。作為以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)是企業(yè)與社會(huì)的主要連接點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息是一種社會(huì)公共產(chǎn)品，其質(zhì)量高低和可信度將直接影響到社會(huì)資源的流向與配比結(jié)構(gòu)，影響到社會(huì)公共利益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序與效率，如果不對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效的管制，將產(chǎn)生損害社會(huì)公共利益的財(cái)務(wù)報(bào)告。20 世紀(jì)20 年代，在會(huì)計(jì)藝術(shù)論思想的支配下，松散、不規(guī)范、放任自流的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，釀成1929年證券市場(chǎng)的崩潰和蕭條，導(dǎo)致世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)甚或世界大戰(zhàn)。自1934 年美國(guó)證券交易委員會(huì)成立以后，便致力于證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息管制，其他各國(guó)紛紛效尤。

為消除會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)所存在的問(wèn)題政府，可以從以下方面進(jìn)行會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的管制:

第一，加強(qiáng)法律制度。1999 年第二次修訂的《會(huì)計(jì)法》基本上明確了會(huì)計(jì)法律責(zé)任在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員之間的劃分，和以往相比是個(gè)很大的進(jìn)步，但民事責(zé)任規(guī)定太輕，不足以制約經(jīng)營(yíng)者披露虛假會(huì)計(jì)信息的行為。因此，我們必須對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法進(jìn)行修訂，供鑒法國(guó)的規(guī)定，引入嚴(yán)厲的制裁辦法，加大民事責(zé)任的處罰力度。同時(shí)制定會(huì)計(jì)法實(shí)施細(xì)則，明確會(huì)計(jì)信息披露違法違規(guī)行為的判斷標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的處罰辦法，使會(huì)計(jì)法律制度更具實(shí)用性和操作性。

第二，提高會(huì)計(jì)質(zhì)量準(zhǔn)則。要盡快研究和制定具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論性;在準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的組成上，要吸收社會(huì)各方力量參與，增強(qiáng)準(zhǔn)則的代表性;采用“充分程序”，增強(qiáng)準(zhǔn)則制定的民主性;正確處理準(zhǔn)則與法規(guī)、準(zhǔn)則與制度的關(guān)系，增強(qiáng)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)性。

第三，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度。目前我國(guó)現(xiàn)存的會(huì)計(jì)核算制度可以說(shuō)是雙軌并存的格局，一方面是1993 年頒布的13 大行業(yè)會(huì)計(jì)制度，運(yùn)用于非股份制企業(yè)，另一方面是2001 年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，運(yùn)用于股份制企業(yè)，兩者在會(huì)計(jì)處理方面差異極大，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的可比性，為此有必要對(duì)兩軌并存的會(huì)計(jì)核算制度體系進(jìn)行協(xié)調(diào)，盡早實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算制度的統(tǒng)一。

第四，完善會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德體系。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指會(huì)計(jì)人員在特定的財(cái)會(huì)工作中的各種行為規(guī)范的總和。如何從根本上有效治理假賬問(wèn)題，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，不但要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的建設(shè)，依法規(guī)范會(huì)計(jì)行為，而且要加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，以德治理會(huì)計(jì)行為。為此我們要盡快制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，使其成為全體會(huì)計(jì)人員的基本行為規(guī)范;切實(shí)重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育，這是道德規(guī)范內(nèi)化為會(huì)計(jì)人員品質(zhì)的有效途徑;不斷提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)，這是提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平的內(nèi)在手段;對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德定期進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員自覺(jué)改善會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為。

第六，構(gòu)建有效的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制機(jī)制。完善的法律制度、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有助于高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的生成，而建立有效的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制機(jī)制是制止和防范會(huì)計(jì)信息造假的根本保證。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制機(jī)制由內(nèi)部控制、注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制和政府控制三個(gè)要素組成。內(nèi)部控制要從加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算基本程序，健全財(cái)產(chǎn)物質(zhì)、財(cái)務(wù)收支制度、規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，對(duì)高管人員建立授權(quán)經(jīng)營(yíng)制度和問(wèn)責(zé)制度等方面考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)信息到達(dá)信息用戶的最后一道關(guān)卡，這一控制機(jī)制的完善程度和運(yùn)行效率對(duì)市場(chǎng)上的會(huì)計(jì)信息流通具有決定性的作用，為充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的市場(chǎng)監(jiān)管作用，提高審計(jì)質(zhì)量，就要完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用制度，建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償制度和行業(yè)監(jiān)管制度，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師因串通作弊致使投資者、債權(quán)人等蒙受損失，不僅要罰，而且要賠。在會(huì)計(jì)信息披露不理想、行業(yè)監(jiān)管尚不能有效運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下，政府介入會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管制十分必要。對(duì)此我們可以在國(guó)務(wù)院設(shè)立財(cái)務(wù)報(bào)告審查委員會(huì)，由財(cái)務(wù)報(bào)告審查委員會(huì)去檢查各大企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況，檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，判斷企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告是否符合會(huì)計(jì)法規(guī)制度的要求，判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告是否符合客觀實(shí)際，對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息，出具虛假審計(jì)報(bào)告的企業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)責(zé)任人及時(shí)進(jìn)行嚴(yán)厲的懲處罰。

參考文獻(xiàn)

[1]崔亮.試論我國(guó)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)政府管制行為[J].科技與管理，2008，(3).

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