[摘 要]國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，必須樹立和強(qiáng)化審計(jì)職能風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。樹立和強(qiáng)化審計(jì)職能風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，首先要求國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)必須充分地認(rèn)識(shí)、了解國(guó)家審計(jì)的特點(diǎn)。

[關(guān)鍵詞]國(guó)家審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 必然性

國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)派出的專業(yè)人員依法對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)后，由提出的審計(jì)意見或作出的審計(jì)結(jié)論來(lái)決定恰當(dāng)或不恰當(dāng)，而給審計(jì)主體帶來(lái)某種損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)內(nèi)環(huán)境與審計(jì)外環(huán)境綜合作用的結(jié)果，是客觀的存在和主觀的努力相結(jié)合，客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受效益原則的約束。我們期望對(duì)國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征的分析，能增強(qiáng)國(guó)家審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，正確認(rèn)識(shí)和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率，增強(qiáng)防范和控制風(fēng)險(xiǎn)水平的能力。

所以，我們主要從以下幾個(gè)方面了解國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征:

一、國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然性

國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然性是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于一切審計(jì)活動(dòng)之中，存在于整個(gè)審計(jì)的過程中，是必然存在和不可避免的，這是一種客觀的事實(shí)，不因?qū)徲?jì)人員的意志而轉(zhuǎn)移或消失，從審計(jì)自身的客觀因素分析，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可能完全加以消除的。第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)成本要達(dá)到平衡狀態(tài)，完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，或?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降至極低水平，審計(jì)成本將會(huì)大幅度上升，以至于達(dá)到社會(huì)無(wú)法接受的水平。第二，我國(guó)國(guó)家審計(jì)人員由于審計(jì)任務(wù)繁重而人員有限，審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)在測(cè)評(píng)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)，即從總體中抽取一部分樣本進(jìn)行審查，根據(jù)樣本的特性來(lái)推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少存在一定的誤差，這種誤差一般難以消除。第三，即使審計(jì)人員采用詳細(xì)審計(jì)，也會(huì)由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性、被審計(jì)單位內(nèi)控制度的不完善性以及審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性，使審計(jì)意見出現(xiàn)一定程度的偏差，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然存在。

二、國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性

1. 風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因的特殊性:國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，既有審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)劃不周、安排不當(dāng)、措施不力以及審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力低、道德素質(zhì)差等主觀原因，也有政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化大、相關(guān)法規(guī)制度不健全、被審計(jì)單位提供虛假會(huì)計(jì)信息等客觀原因。

2. 審計(jì)對(duì)象的特殊性:國(guó)家審計(jì)對(duì)象主要是管理和使用國(guó)有資產(chǎn)、占有財(cái)政資金的單位，許多被審計(jì)單位關(guān)系到國(guó)民生計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)之后如果未能揭露被審計(jì)單位存在重大損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)流失、財(cái)務(wù)欺詐或持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力嚴(yán)重不足等情形，勢(shì)必產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，與社會(huì)審計(jì)不同，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可在法定職權(quán)范圍內(nèi)，對(duì)審計(jì)查出的問題進(jìn)行處理處罰，若定性錯(cuò)誤，或使用的法律依據(jù)不當(dāng)或不明，以及處理處罰不當(dāng)，都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

3. 無(wú)意性:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于客觀原因的影響和審計(jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成的，即并非審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員故意所為，如果前者因某種私利而有意做出不符合客觀實(shí)際的審計(jì)結(jié)論，從而給被審計(jì)單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)上和精神上的損失，審計(jì)人員不僅要受到道義上的譴責(zé)，而且應(yīng)對(duì)此負(fù)法律責(zé)任，這種行為顯然超出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的范疇。認(rèn)識(shí)這一點(diǎn)十分重要，因?yàn)橹挥性诖饲疤嵯抡剣?guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才有意義。

三、國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害性

第一，對(duì)國(guó)家而言，由于不真實(shí)和失敗的審計(jì)報(bào)告，作為被審計(jì)單位所有者和管理主體的國(guó)家，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)掌握，導(dǎo)致國(guó)家監(jiān)管與決策的失誤。第二，對(duì)被審計(jì)單位而言，其存在的有意或無(wú)意的會(huì)計(jì)信息，由于審計(jì)失敗，審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)法幫助其發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中的錯(cuò)誤，經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)自身經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生錯(cuò)覺，引起經(jīng)營(yíng)決策失誤。第三，對(duì)社會(huì)公眾而言，由于審計(jì)失敗，被審計(jì)單位真實(shí)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理狀況不能如實(shí)披露，使社會(huì)公眾難以掌握被審計(jì)單位的真實(shí)情況，尤其對(duì)于上市公司，會(huì)使社會(huì)公眾投資者造成投資決策的失誤，最有可能導(dǎo)致股價(jià)的波動(dòng)和股民的損失。第四，對(duì)國(guó)家審計(jì)主體而言，由于審計(jì)失敗而帶來(lái)的對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的行政復(fù)議和行政訴訟案件在急劇增加。由此而產(chǎn)生訴訟風(fēng)險(xiǎn)和非法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)。它們不但影響到審計(jì)質(zhì)量水平，同時(shí)也損害到審計(jì)機(jī)關(guān)公正客觀的形象，對(duì)公眾造成嚴(yán)重誤導(dǎo)和損失，由此造成公眾對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的不信任。

四、國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)客體的不可控性

第一，它使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然可以控制，但不可能完全消除。審計(jì)客體如果內(nèi)控制度不嚴(yán)格，提供了存在著瞞報(bào)、漏報(bào)等虛假信息的資料，審計(jì)人員盡管是在不知情的前提下，據(jù)此提出審計(jì)意見，做出審計(jì)結(jié)論，同樣會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，是國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源，分布于審計(jì)主體和審計(jì)客體雙方，其成因的復(fù)雜性決定了對(duì)其控制的艱巨性。第三，是風(fēng)險(xiǎn)的全程性，決定了控制的艱巨性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)活動(dòng)的所有環(huán)節(jié)，審計(jì)過程中任何一個(gè)環(huán)節(jié)的疏忽大意都可能導(dǎo)致或增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即只要有審計(jì)活動(dòng)的地方，就一定有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與之相伴。如編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，不能考慮到其后的特殊情況導(dǎo)致編制計(jì)劃的實(shí)用性較差，就有計(jì)劃不充分的風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)質(zhì)性測(cè)試由于收集的證據(jù)不充分、不適當(dāng)，就有證據(jù)不足的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行審計(jì)抽樣有樣本數(shù)量和抽樣方法引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn);編寫審計(jì)報(bào)告有措詞不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會(huì)加大審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第四，是風(fēng)險(xiǎn)控制的成本效益原則，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要花費(fèi)一定的代價(jià)，即成本越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)越低，而風(fēng)險(xiǎn)降低又會(huì)導(dǎo)致審計(jì)效率的下降，這是一項(xiàng)兩難選擇。尋求審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)效率的合理平衡是審計(jì)理論與實(shí)務(wù)所面臨的一大課題。當(dāng)審計(jì)人員收集充分和有效的審計(jì)證據(jù)而確定所必需的審計(jì)程序、時(shí)間安排和測(cè)試范圍時(shí)，他們必定是按照最小成本支出的原則實(shí)施審計(jì)程序，形成審計(jì)意見。

五、國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)久性

第一，風(fēng)險(xiǎn)存在的長(zhǎng)久性，就某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)限性，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只存在于一定的時(shí)間范圍之內(nèi)，而就審計(jì)工作領(lǐng)域而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的、永久存在的。第二，是風(fēng)險(xiǎn)影響的長(zhǎng)久性，國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響作用時(shí)間長(zhǎng)久，不易消除，社會(huì)公眾的傳播、審計(jì)人員心理的陰影、審計(jì)機(jī)關(guān)形象損害的消散都需要較長(zhǎng)的時(shí)間，它是不以審計(jì)主體的意志為轉(zhuǎn)移的。

參考文獻(xiàn):

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