[摘 要]現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中傳統(tǒng)的成本管理思想已不能適應(yīng)現(xiàn)代成本理念，不再單是孤立地降低成本，而應(yīng)立足于整體戰(zhàn)略目標(biāo)及企業(yè)外部環(huán)境，從成本與效益的對比中尋找成本最小化。

[關(guān)鍵詞] 資源配置 成本管理 戰(zhàn)略管理

現(xiàn)代企業(yè)成本管理的內(nèi)容不僅僅是孤立地降低成本，而應(yīng)立足于整體戰(zhàn)略目標(biāo)及企業(yè)外部環(huán)境，從成本與效益的對比中尋找成本最小化。

一、成本及其本質(zhì)

管理會(huì)計(jì)學(xué)則認(rèn)為，成本是實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)未來要付出或承擔(dān)的價(jià)值犧牲，甚至包括在決策過程中可能要放棄相應(yīng)收益的代價(jià)。

在會(huì)計(jì)中，企業(yè)家的資本表現(xiàn)為一種權(quán)益，投入企業(yè)后，總是對應(yīng)著一定的占用形態(tài)，而表現(xiàn)為資產(chǎn)，因此從占用形態(tài)來說，權(quán)益以資產(chǎn)而存在，然而，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中資本家的權(quán)益不會(huì)被耗費(fèi)，被耗費(fèi)的實(shí)際是資產(chǎn)。

二、企業(yè)資源配置方式

企業(yè)資源的配置一般表現(xiàn)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中對資源在時(shí)間上、空間上和數(shù)量上的要求，其實(shí)質(zhì)就是選擇不同資源構(gòu)成滿足社會(huì)需求的產(chǎn)品。也可以認(rèn)為企業(yè)資源配置是企業(yè)根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)將資源的用途在不同的時(shí)間上、空間上和數(shù)量上進(jìn)行不同的分配。企業(yè)資源配置研究的焦點(diǎn)應(yīng)是配置的有效性和資源消耗的節(jié)約。就企業(yè)來說，最高目標(biāo)是追求消耗降低和收益增長，而消耗的降低是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，也是在影響收益的諸多因素中企業(yè)最具控制力的因素。企業(yè)資源配置的有效性最終體現(xiàn)在消耗的降低上。因此，企業(yè)管理中必須引入資源配置的問題，探求資源配置的有效性。

三、傳統(tǒng)成本管理存在的弊端和局限性

1.忽視非生產(chǎn)領(lǐng)域的管理。受長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響，企業(yè)在成本管理時(shí)往往比較重視生產(chǎn)領(lǐng)域產(chǎn)品成本的控制，忽視其他環(huán)節(jié)的成本分析與研究。在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)作為市場的主體，參與市場的競爭，就必然涉及流通領(lǐng)域;要提高競爭能力就必然要對產(chǎn)品進(jìn)行不斷的創(chuàng)新，不斷的提高質(zhì)量，因此也必然涉及技術(shù)領(lǐng)域;市場經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人才自由流動(dòng)，這必然涉及人力資源領(lǐng)域等。市場是企業(yè)生存的土壤，這個(gè)市場不僅包括商品市場，也包括金融市場、技術(shù)市場、人力資源市場等。企業(yè)要想在這一市場中生存和發(fā)展，就必然涉及到各個(gè)方面、各個(gè)領(lǐng)域。但由于受傳統(tǒng)的觀念束縛，成本管理往往很難深入到這些領(lǐng)域中。

2.很少考慮企業(yè)外部環(huán)境變化。由于傳統(tǒng)成本管理的范圍開始于材料的采購，結(jié)束于成品的銷售，而且將重點(diǎn)放在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)上，因而更多的是關(guān)注企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的價(jià)值耗費(fèi)，而忽略企業(yè)外部環(huán)境變化的分析，沒有從行業(yè)價(jià)值鏈的角度出發(fā)，研究供應(yīng)商、本企業(yè)和購買商之間的戰(zhàn)略合作關(guān)系，以尋求降低成本的途徑。

3.過分強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)化管理，忽視人的因素。傳統(tǒng)的成本管理只重視明顯的因素，如材料、人工、財(cái)務(wù)和管理費(fèi)用等，而忽視了如市場開拓、新技術(shù)研發(fā)、企業(yè)組織、管理素質(zhì)、企業(yè)文化等的因素，沒有正確把握企業(yè)成本的全部構(gòu)成。人是生產(chǎn)力最活躍的因素，是人類社會(huì)一切活動(dòng)的主體，既是成本管理的主體，也是成本耗費(fèi)的主體。

4.管理缺乏靈活性。傳統(tǒng)的成本管理把目光過多地集中在為降低成本而降低成本上，沒有很好地將成本管理與企業(yè)競爭優(yōu)勢、發(fā)展階段戰(zhàn)略聯(lián)系起來，有可能使企業(yè)喪失良好的發(fā)展時(shí)機(jī)，影響了企業(yè)競爭力的形成。

5.經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的人為分離，造成體制上的不健全性。傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理一般不參與企業(yè)的投資決策，投資決策主要是領(lǐng)導(dǎo)層的工作，而在職能分工中，卻把成本管理的職能隸屬于財(cái)務(wù)管理職能之下，產(chǎn)品的設(shè)計(jì)職能又與財(cái)務(wù)管理職能分立，于是搞設(shè)計(jì)的不算經(jīng)濟(jì)賬，“算賬的”又不懂技術(shù)設(shè)計(jì)，人為地造成技術(shù)與經(jīng)濟(jì)分離。

四、我國企業(yè)成本管理觀念轉(zhuǎn)變的途徑

為適應(yīng)市場環(huán)境變化和有效實(shí)施成本管理，我國企業(yè)必須加快成本管理觀念的更新和轉(zhuǎn)變。

1.樹立系統(tǒng)管理觀念，實(shí)施全面管理。企業(yè)成本的內(nèi)容和范圍不應(yīng)只局限于生產(chǎn)領(lǐng)域的直接材料、直接人工、直接費(fèi)用等，應(yīng)隨著管理的需要而變化，并隨著管理的發(fā)展而發(fā)展。企業(yè)從市場信息的調(diào)查、跟蹤開始，到產(chǎn)品的籌措，設(shè)備和工具的購置，原材料的采購、銷售以及售后服務(wù)，整個(gè)運(yùn)行過程中每一部分的變化都會(huì)影響成本的變化。

2.樹立成本效益觀念，提高成本預(yù)測和決策水平。在市場經(jīng)濟(jì)下，每一個(gè)企業(yè)都是獨(dú)立的商品生產(chǎn)者，都要從市場中獲取利潤，因?yàn)槔麧櫴瞧髽I(yè)賴以生產(chǎn)與發(fā)展的條件。企業(yè)要想在市場中獲得更大的利潤，就必須樹立成本確定市場的觀念，這是市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。成本管理還應(yīng)與企業(yè)的整體效益聯(lián)系起來，只要能夠使企業(yè)的效益提高就是一種好辦法，企業(yè)要從效益的角度去決定成本的升降，以效益為中心進(jìn)行成本的動(dòng)態(tài)管理。

3.樹立戰(zhàn)略成本管理觀念，尋求企業(yè)持久的競爭優(yōu)勢。企業(yè)為了爭奪市場和謀求生存發(fā)展的空間，就應(yīng)該站在戰(zhàn)略的高度，培育長期的競爭優(yōu)勢，以適應(yīng)不斷變化的競爭環(huán)境。在這種背景下，作為企業(yè)管理重要組成部分的成本管理也應(yīng)該與戰(zhàn)略管理相配合，將成本管理活動(dòng)提升到戰(zhàn)略層次，實(shí)施戰(zhàn)略成本管理?，F(xiàn)代社會(huì)，企業(yè)如果要保持并增強(qiáng)競爭優(yōu)勢，必須擁有一個(gè)靈敏、有效的成本信息支持系統(tǒng)，幫助管理者尋求改善企業(yè)經(jīng)營、提高工作效率、增強(qiáng)競爭能力的途徑。

4.樹立科技創(chuàng)新觀念，堅(jiān)持技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合。企業(yè)的生命力在于它能不斷創(chuàng)新，以獨(dú)特的產(chǎn)品和服務(wù)取得收入，并且不斷降低成本，減少貨幣的流出，企業(yè)要緊把市場脈搏，尋求機(jī)制創(chuàng)新，注入發(fā)展活力，加大科技投入，重視科技在成本管理中的作用，以及有效地采用新技術(shù)、新設(shè)備、新工藝和新材料，依靠現(xiàn)代科技技術(shù)降低產(chǎn)品成本。

5.樹立以人為本觀念，打造企業(yè)凝聚力。成本管理不僅是是一門科學(xué)還是一門藝術(shù)，人力資源成為企業(yè)中最核心的要素，人的主觀能動(dòng)性決定了人力資源發(fā)揮作用的程度。人不單純是創(chuàng)造財(cái)富的工具，而是企業(yè)最大的資本、資產(chǎn)、資源和財(cái)富，是企業(yè)的主體，是成本管理的主體，是成本的決定者，是決定成本的關(guān)鍵因素。

6.積極吸收運(yùn)用國外先進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)和管理方法。由于發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的環(huán)境條件存在著很大的差異，所以一成不變地搬來運(yùn)用往往不能取得成功，要結(jié)合我國國情進(jìn)行考察，以便決定它適用的程度與范圍。從現(xiàn)代企業(yè)制度出發(fā)，根據(jù)每個(gè)企業(yè)的不同情況適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用不同的成本管理方法，以提高我國企業(yè)的管理水平。

參考文獻(xiàn):

[1]干春暉著:《資源配置與企業(yè)兼并》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1997年版

[2]MBA必修核心課程編譯組編:《經(jīng)營戰(zhàn)略》，中國國際廣播出版社，1997年版

[3]焦躍華 袁天榮:“論戰(zhàn)略成本管理的基本思想與方法”，《會(huì)計(jì)研究》，2001第2期