[摘 要] 舞弊是故意錯報或謊報經濟事項的不誠實行為，具有欺詐和隱弊性，對企業(yè)或單位造成的危害大，識別舞弊需采取加強內部控制、完善法人治理結構等措施。

[關鍵詞]舞弊 防范治理 內部控制

舞弊是指有目的的欺詐或故意謊報重大事實的不誠實行為。舞弊行為產生的重要原因之一，在于企業(yè)或單位的內部控制薄弱。通過對舞弊行為的研究，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)或單位內部控制中、企業(yè)治理中存在著諸多問題和薄弱環(huán)節(jié)，針對這些問題和薄弱環(huán)節(jié)，采取各種糾正措施，能有利防止或減少舞弊行為的發(fā)生。本文主要探討舞弊方法的識別與防范治理。

一、舞弊方法的識別

1. 當發(fā)生會計政策、會計變更和會計差錯更正時，其相應的會計處理將會對企業(yè)或單位的資產、負債、所有者權益均產生影響，用會計政策，調高利潤的現(xiàn)象。

2. 通過關聯(lián)交易舞弊。關聯(lián)方交易舞弊，就是指管理當局利用關聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構利潤，或利用特殊目的實體操縱利潤，使得關聯(lián)交易非關聯(lián)化，且未在報表及附注中按規(guī)定做恰當、充分的披露，會對報表使用者產生誤導的一種舞弊。

3. 利用會計憑證造假。這是造假者最常用的手法。一是編造虛假經濟業(yè)務，如假餐費發(fā)票、假銷售收入發(fā)票，虛列勞務費，特別是臨時工工資尤為普遍。二是夸大或縮小會計事項，采用多開發(fā)票、大頭小尾等方式非法謀利。三是采取偷梁換柱的方式，在費用中列支公款行賄、私人購物等非法事項，這些虛假的原始憑證進入記賬程序，使記賬憑證失真。

4. 在會計賬簿和報表中造假。有的單位將銷售收入、預算外收入、租金收入、返利或收回外單位欠款等不按規(guī)定存入開戶銀行，設置“賬外賬”，存入其經濟實體或以個人名義存入儲蓄所，亂支亂用，濫發(fā)獎金;有的單位直接捏造、篡改會計報表數(shù)據(jù);更有一些企業(yè)編制多套會計報表。

5. 利用預提費用或待攤費用賬戶調高利潤。當企業(yè)經濟效益不好或發(fā)生嚴重虧損時，常常將應攤的費用少攤或不攤，把本應由當期負擔的費用當作待攤費用處理，減少本期的成本費用，人為調高當期利潤，或者采取應預提的費用不預提，虛增利潤等。

6. 利用結算賬戶調高利潤。企業(yè)為了虛增銷售和利潤，虛構債權，或將應收賬款長期不轉賬，實際是呆賬死賬，或少計不計壞賬準備，虛列資產，同時使管理費用虛減，利潤虛增。此外，企業(yè)還會利用其他應收賬款賬戶預提收入，人為調高利潤。利用待處理財產損失長期掛賬，虛增利潤。企業(yè)經營不好的，會將因經營不善、上當受騙，或因固定資產報廢清理等原因造成的財產損失長期掛賬，不及時予以處理致使利潤虛增。

以上是舞弊及會計造假常見方式方法，也是判斷舞弊及會計造假的基本標準。近年來發(fā)生的舞弊違規(guī)行為令人震驚，會計信息嚴重失真，不僅削弱了財務管理職能，而且嚴重誤導了社會資源的配置。破壞了國民經濟的健康發(fā)展。因此，治理舞弊已是勢在必行。

二、舞弊的防范治理

舞弊行為造成會計信息與其反映的經濟活動的事實不相符，使內部經營管理以及外部信息使用者的經濟利益遭受巨大危害，進而影響整個社會資源的有效配置。在這種情況下，完善企業(yè)內部控制。加強舞弊防范成為經濟社會發(fā)展的迫切要求。

1. 制定完善的內部控制制度

內部控制制度作為公司治理的關鍵環(huán)節(jié)和經營管理的重要舉措。是一個企業(yè)防范舞弊的最基本的措施?？茖W、有效的內部控制制度可以守住舞弊的大門，降低舞弊的機會。但從現(xiàn)實情況看，許多企業(yè)或單位管理松弛、內控弱化、風險頻發(fā)、營私舞弊等問題還比較突出。2007年3月，財政部印發(fā)了《企業(yè)內部控制規(guī)范——基本規(guī)范>和17項具體規(guī)范(征求意見稿)。規(guī)范中進一步強調了建立、完善公司內部控制制度的重要性。企業(yè)應以此為指引，結合本公司的實際情況建立、完善公司的內部控制制度。

2. 加強內部控制制度的執(zhí)行力度

執(zhí)行力度是內部控制發(fā)揮作用的關鍵。從一些已發(fā)生的財務舞弊案不難看出，不少公司或單位已建立了內部控制制度，但由于沒有得到較好的貫徹，造成惡劣的后果。因此，在進一步完善內部控制制度的同時。應注重加強單位內部控制制度的執(zhí)行力度，在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)漏洞和問題及時改進，并執(zhí)行相應的懲罰措施，以使其發(fā)揮作用。

3. 完善公司治理結構

完善的公司治理結構可以強化公司管理，改善公司經營業(yè)績，提高上市公司財務報表質量。遏制管理舞弊。企業(yè)應當依據(jù)《中華人民共和國公司法》和其他相關法律法規(guī)的規(guī)定，結合企業(yè)章程和實際情況，建立規(guī)范的法人治理結構，促進企業(yè)內部控制的有效運行。

由于我國許多上市公司的公司治理結構很不健全，尚未形成有效的制衡機制，“大股東操縱”和“內部人控制”等現(xiàn)象為違規(guī)行為洞開了方便之門，從而損害了中小股東利益。如果再不加速改進公司治理結構。那么進一步規(guī)范和發(fā)展資本市場將面臨很大困難。因此。要防范上市公司的管理舞弊行為，應從源頭抓起，從公司內部治理結構抓起。

4. 創(chuàng)建良好的企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)職工在長期生產經營實踐中所形成的價值觀和行為準則。具體地說，它是指企業(yè)里人們的思想、行為以及道德觀念，包括概念、習俗、習慣、經驗、慣例以及團隊精神。文化是一個國家的綜合國力和國際競爭力的深層支持，文化交流侵蝕主流意識形態(tài)。公司的行為模式、目標和戰(zhàn)略的制定，業(yè)績的衡量和報告，對履行社會責任的態(tài)度，都受“企業(yè)文化”的影響，公司治理過程的有效性在很大程度上也取決于企業(yè)文化。

5. 建立會計舞弊的防范機制

防范與治理會計舞弊應采取以下具體措施:(1)加強對高管人員的監(jiān)控，并在適當?shù)臅r機采取強制休假制度;(2)建立全員責任體系，樹立職工的“全員參與”思想，職工不應該被動地執(zhí)行內部控制，而應該主動參與;(3)設立匿名舉報熱線，給據(jù)實舉報舞弊者以豐厚的物質獎勵;(4)加強內、外部審計人員后續(xù)教育，以提高稽核人員的技術水平;(5)公司(或企業(yè))各級管理人員及全體員工之間簽訂聯(lián)保協(xié)議書，出現(xiàn)舞弊時互相承擔連帶責任;(6)采用審計委員會內部監(jiān)督機制。

參考文獻:

[1]企業(yè)會計準則編審委員會，《企業(yè)會計準則案例講解》，立信會計出版社.

[2]王英姿:《審計學》，上海財經大學出版社.