電子商務(wù)是指所有利用Internet、Extranet來解決商業(yè)交易問題，降低產(chǎn)、供、銷成本，開拓新的市場(chǎng)，創(chuàng)造新的商機(jī)，通過采用最新網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段，從而增加企業(yè)利潤的所有商業(yè)活動(dòng)。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展和普及，電子商務(wù)迅速崛起，成為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下貿(mào)易和商務(wù)往來的主要模式。電子商務(wù)以無紙化，無限制，無間斷的交易特點(diǎn)被全世界許多的政府、企業(yè)、消費(fèi)者所認(rèn)同，加速了經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，成為一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。

對(duì)于電子商務(wù)征稅與否，各國觀點(diǎn)不一，以美國為代表的免稅派認(rèn)為應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)免征多項(xiàng)稅種。而主稅派則認(rèn)為應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅，但是在是否開征新稅種的問題上有不同意見。荷蘭和加拿大的稅收專家先后提出了“比特稅”的概念，即對(duì)全球數(shù)字傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位進(jìn)行征稅，但這種方法受到大多數(shù)人的反對(duì)，因?yàn)樗鼰o區(qū)別的對(duì)所有數(shù)字產(chǎn)品征稅不符合稅收公平原則。

就我國目前的電子商務(wù)征稅問題，在日前召開的全國“兩會(huì)”上，全國政協(xié)委員、國家審計(jì)署原副審計(jì)長劉鶴章曾表示，“任何新出現(xiàn)的東西，都需要一個(gè)發(fā)展階段，是不可逾越的。網(wǎng)上做生意，也是發(fā)展經(jīng)濟(jì)的工具，要依靠市場(chǎng)的力量讓其自我淘汰發(fā)展，而行政力量不要過早地介入。如果上網(wǎng)開店創(chuàng)業(yè)剛開始就收稅，很可能就發(fā)展不起來，死了，誰都沒有好處。”

對(duì)此，國內(nèi)著名購物網(wǎng)站副總裁邵曉鋒曾表示表示，稅收是維護(hù)商業(yè)環(huán)境的必要的管理手段，但是網(wǎng)上貿(mào)易是新興產(chǎn)業(yè)，目前更應(yīng)該扶持而不是制約?！笆斩悤r(shí)機(jī)還偏早，而且即使要收稅，數(shù)額也應(yīng)當(dāng)盡量減小”。他介紹說，在美國，各大州對(duì)個(gè)人網(wǎng)上交易都給出了20年的優(yōu)惠期，提供免稅或者數(shù)額極小的稅收政策，但我國的法律關(guān)于網(wǎng)上貿(mào)易的稅收還幾乎是空白。

目前雖然還沒有對(duì)電子商務(wù)征稅，但是對(duì)其征稅是勢(shì)在必行的，前國家稅務(wù)局局長金人慶指出:為保護(hù)稅制的權(quán)威與公正性，出于稅收中性原則和發(fā)展中國家稅收管轄權(quán)利考慮，我國將不會(huì)對(duì)日益發(fā)展的電子商務(wù)實(shí)行免稅政策。當(dāng)然，我國的電子商務(wù)正處于發(fā)展的狀態(tài)，在保證財(cái)政收入的同時(shí)，也要充分考慮其發(fā)展，避免不適當(dāng)?shù)亩愂照哂绊懫浒l(fā)展。

一、目前電子商務(wù)征稅面臨的主要問題

1. 稅收管轄權(quán)難以確定。稅收管轄權(quán)分二種，即來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。電子商務(wù)出現(xiàn)后，一方面網(wǎng)絡(luò)空間的廣泛性和不可追蹤性等原因，使收入來源地難以確定，從而其管轄權(quán)也難以界定。另一方面，利用網(wǎng)絡(luò)交易的雙方可以采用匿名的電子貨幣進(jìn)行結(jié)算，不向稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)，使針對(duì)網(wǎng)上交易行使居民稅收管轄權(quán)步履維艱。

2. 由于電子商務(wù)存在很大的隱匿性和虛擬性，稅收部門和企業(yè)間存在信息不對(duì)稱，這使稅務(wù)部門難以掌握電子商務(wù)中企業(yè)的真實(shí)情況，因此，征稅和監(jiān)督工作遇到很大困難。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。其一，電子商務(wù)交易的無紙化特征給稅收征管帶來很大困難。傳統(tǒng)商務(wù)模式下，稅收以企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿，報(bào)表，憑證為依據(jù)。而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中，交易的虛擬化，商品或服務(wù)的無形化，導(dǎo)致交易過程的數(shù)據(jù)以電子化的形式呈現(xiàn)，稅務(wù)部門不再能獲得傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證或報(bào)表，缺少確定納稅金額的直接憑據(jù)。此外，由于電子商務(wù)的交易數(shù)據(jù)以電子形式保存，這種電子數(shù)據(jù)極易被修改或刪除，而且可以不留痕跡，這使得稅務(wù)部門難以獲得企業(yè)的真實(shí)，可靠的數(shù)據(jù)信息，加大了稅收征管的難度。第二，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，特別是加密技術(shù)也使稅務(wù)部門難以獲得企業(yè)信息。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，加密技術(shù)對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)電子商務(wù)交易活動(dòng)的策略和商業(yè)機(jī)密起到一定的保護(hù)作用，但同時(shí)，納稅人也利用加密技術(shù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的信息進(jìn)行保護(hù)，隱藏部分信息，稅務(wù)部門獲取準(zhǔn)確資料受到制約。第三，由于電子商務(wù)交易的電子化，出現(xiàn)了電子貨幣，電子發(fā)票，電子銀行等新型交易支付手段，這些新的交易手段使網(wǎng)絡(luò)交易無論從時(shí)間、地點(diǎn)、方式等各個(gè)方面都不同于傳統(tǒng)交易模式。同時(shí)，電子化的支付手段使企業(yè)間，企業(yè)與消費(fèi)者間直接貿(mào)易變的方便，從而降低了商業(yè)中介機(jī)構(gòu)的作用，而直接通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬支付，這使得以往稅務(wù)部門通過商業(yè)中介環(huán)節(jié)對(duì)納稅人的監(jiān)督力度減弱。如稅務(wù)部門常通過銀行詢證來獲得納稅人的相關(guān)信息，借以監(jiān)督納稅人申報(bào)情況是否屬實(shí)，而電子化的支付方式減弱了這種監(jiān)督機(jī)制的作用。

3. 電子商務(wù)交易下應(yīng)納稅種難以確定。在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下，根據(jù)企業(yè)所得收入性質(zhì)不同，可以分為提供勞務(wù)所得，特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓所得和商品銷售所得，根據(jù)獲取所得的不同形式，分別征收營業(yè)稅和增值稅。在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下，提供勞務(wù)。特許權(quán)使用和商品銷售形式有明確的界定，從而比較容易確定相應(yīng)的稅種。稅目。稅率以及計(jì)稅依據(jù)。但是在電子商務(wù)交易模式下，產(chǎn)品高度數(shù)字化，虛擬化的特點(diǎn)模糊了人們固有的商品概念，使得有行商品，無形勞務(wù)和特許權(quán)使用的界限難以確定。因此，在稅收征管過程中，一項(xiàng)收入難以確定究竟是哪一種形式的所得，應(yīng)該征收營業(yè)稅還是增值稅。這將導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂，使課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清。

4. 國際避稅變得容易，國際避稅問題更加突出。首先，電子商務(wù)的虛擬性，隱匿性，流動(dòng)性使得國際避稅的空間變寬。電子商務(wù)的虛擬性使交易活動(dòng)不象傳統(tǒng)交易需要固定的，有形的營業(yè)場(chǎng)所或機(jī)構(gòu)，只需要一個(gè)網(wǎng)址和網(wǎng)頁即可對(duì)全世界的需求者進(jìn)行交易。而在互聯(lián)網(wǎng)上，由于IP的流動(dòng)性，可以實(shí)現(xiàn)“一址多機(jī)” ，企業(yè)可以通過變換在互聯(lián)網(wǎng)上的站點(diǎn)，選擇在低稅率或免稅國家設(shè)立站點(diǎn)，達(dá)到避稅的目的。其次，跨國集團(tuán)的各個(gè)分公司間聯(lián)系更加密切，相互的合作和數(shù)據(jù)交換更加容易，削弱了以往中介機(jī)構(gòu)的作用，使全球性跨國集團(tuán)高度一體化，集團(tuán)為了逃避稅收或降低成本，集團(tuán)內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)可以充分利用網(wǎng)絡(luò)在不同稅負(fù)地區(qū)有目的的進(jìn)行調(diào)整收入定價(jià)和分?jǐn)偝杀举M(fèi)用，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià)，從而轉(zhuǎn)移利潤，以實(shí)現(xiàn)盡可能大的稅收利益。這大大加強(qiáng)了反避稅工作的難度。

二、解決電子商務(wù)征稅難題的探討

目前我國電子商務(wù)雖然發(fā)展迅速，但總體來說尚處于起步階段，所以對(duì)其發(fā)展應(yīng)持規(guī)范、引導(dǎo)和保護(hù)、鼓勵(lì)的態(tài)度，將來對(duì)現(xiàn)行稅收制度和征管制度的改革和調(diào)整也以不阻礙電子商務(wù)的發(fā)展為基本前提。

1.掌控好稅源，確定納稅主體，避免漏管漏征。在現(xiàn)行稅收征管制度下，稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記。但在電子商務(wù)活動(dòng)中，納稅人是通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)的，而網(wǎng)上的經(jīng)營范圍是無限的，并不需要經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，這就使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。如果能通過某種方法掌握網(wǎng)上商家的資料，掌握稅源，做好稅收征管的首要環(huán)節(jié)，這樣才能從源頭上避免漏管漏征戶。在淘寶網(wǎng)站，商家都是需通過實(shí)名認(rèn)證才能開設(shè)網(wǎng)店，但尚未要求必須進(jìn)行工商登記。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能從加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的管理入手，要求開網(wǎng)店的企業(yè)和個(gè)人必須進(jìn)行工商登記的話，那么稅務(wù)部門只要通過與工商部門的聯(lián)系合作，就能掌握對(duì)轄區(qū)內(nèi)所有從事電子商務(wù)活動(dòng)的企業(yè)或個(gè)人情況并對(duì)它們進(jìn)行稅務(wù)登記。

2.確定計(jì)稅依據(jù)，核定應(yīng)納稅額。電子商務(wù)的無紙化，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確掌握納稅人的交易資料和交易狀況，計(jì)稅依據(jù)相對(duì)難以掌握。按照稅收征管法規(guī)定，對(duì)納稅人難以準(zhǔn)確核算收入或成本的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。可是應(yīng)以何種方式核定其應(yīng)納稅額，在實(shí)際操作中還是有一定難度的。以淘寶網(wǎng)購物為例，雖然商品交易全過程可以通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)和銀行支付中介查看到，但要準(zhǔn)確掌握實(shí)際計(jì)稅銷售額亦非易事。為了保障買賣雙方的利益，網(wǎng)上購物大多是通過支付寶進(jìn)行交易的，所有銷售詳情在網(wǎng)站均有記錄。(注:支付寶是支付寶公司提供的一種網(wǎng)上在線支付工具，即由買方先把貨款匯到支付寶賬戶，收到貨后經(jīng)確認(rèn)，貨款才能轉(zhuǎn)入賣方賬戶)但也有部分交易是不通過支付寶的，直接銀行匯款交易和“一手交錢一手交貨”的同城見面交易也相當(dāng)普遍。上述二種交易方式的銷售額都沒法顯示在網(wǎng)上交易記錄里，所以能夠比較準(zhǔn)確核算的銷售額只能是通過支付寶完成交易的那部分了。

3.根據(jù)商品交易方式和性質(zhì)，確定征稅對(duì)象。電子商務(wù)交易雖然是“無形的”，但對(duì)于依托專業(yè)網(wǎng)站平臺(tái)開設(shè)網(wǎng)店的交易行為來說，確定征稅對(duì)象應(yīng)該不是難題。比如在淘寶網(wǎng)站，對(duì)商品交易有著明確的分類，買家就是根據(jù)自己的需要在分類里尋找自己所需要購買的商品或服務(wù)。目前在不少購物網(wǎng)站上，銷售有形商品占大部分，銷售無形商品占了小部分。在商品分類中我們可以看到，除了服裝鞋帽、電器食品等有形商品外，還有房屋租賃、網(wǎng)店裝修、婚慶服務(wù)、電子訂票等無形商品。根據(jù)這樣的分類，我們可以比較方便地確定哪些是增值稅課稅對(duì)象，哪些是營業(yè)稅征稅對(duì)象了。當(dāng)然也有可能會(huì)存在一些難以確定征稅對(duì)象的情況，比如各種書籍、音像制品等通過網(wǎng)上交易完成下載，形成數(shù)字化產(chǎn)品。判定其屬于銷售商品還是提供服務(wù)，視其為有形商品銷售征收增值稅，還是將其視為無形產(chǎn)品、著作權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅，不好確定。對(duì)于這一類的課稅對(duì)象，應(yīng)設(shè)置一個(gè)簡(jiǎn)單統(tǒng)一的稅種進(jìn)行合理征稅稅。

4.加強(qiáng)國際稅收合作，完善國際稅收協(xié)定。加強(qiáng)國際稅收合作與協(xié)調(diào)，完善國際稅收協(xié)定，經(jīng)濟(jì)國際化、一體化是當(dāng)今世界發(fā)展的趨勢(shì)。如果不積極做好國際協(xié)調(diào)工作，也會(huì)導(dǎo)致相關(guān)國家的抵制，使雙重征稅或避稅范圍擴(kuò)大。因此，在積極參與電子商務(wù)稅收理論與政策、原則的國際協(xié)調(diào)，尊重國際稅收慣例，在維護(hù)國家主權(quán)和利益的前提下，方能制定合理的稅收政策。

雖然目前對(duì)電子商務(wù)征稅還困難重重，但成熟的理論加上實(shí)踐，相信將來必能尋找到一種更合理更完善的方案和措施來適應(yīng)時(shí)代和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

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