摘要:淺析國庫集中支付在高校實(shí)際運(yùn)行過程中，對資金撥付預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理的影響，以及工作中出現(xiàn)了與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度發(fā)生沖突，資金運(yùn)作流程復(fù)雜，核算工作量加大等問題，提出了合理的解決方案。

關(guān)鍵詞:國庫集中支付;預(yù)算管理;突出問題;措施

中圖分類號:F81 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1672-8122(2010)11-0161-02

一、國庫集中支付制度的定義

國庫集中支付制度是指政府將所有財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫或財(cái)政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。[1]通俗的講，就是收支兩條線。先將所有收入上繳國家，支付時(shí)通過預(yù)算制定出當(dāng)年當(dāng)月需要支出的用款計(jì)劃向財(cái)政支付機(jī)構(gòu)提出申請，經(jīng)批準(zhǔn)后，由國庫支付系統(tǒng)將資金直接支付給商戶或勞務(wù)提供者。財(cái)政資金的支付方式有兩種，一是財(cái)政直接支付。另一種方式是財(cái)政授權(quán)支付。前者如高校人員工資。大型建設(shè)事業(yè)費(fèi)撥款等。后者主要適用于小額采購零星支出。

二、國庫集中支付制度在高校實(shí)踐過程中的積極作用

(一)加強(qiáng)了高校資金的管理和監(jiān)督

過去財(cái)政撥款通過層層劃撥，到用款單位后，財(cái)政部門就無法及時(shí)監(jiān)督撥款的使用狀況。使用進(jìn)度，只有到會(huì)計(jì)年度結(jié)束，通過年終結(jié)算表了解資金的使用狀況。實(shí)行國庫集中支付制度后，財(cái)政部門下達(dá)經(jīng)費(fèi)指標(biāo)，對高校的用款計(jì)劃進(jìn)行審核，學(xué)校根據(jù)以前學(xué)年度各項(xiàng)費(fèi)用的支出數(shù)額大體框算出下一年度的支出計(jì)劃，制定詳細(xì)的預(yù)算、安排，將計(jì)劃上報(bào)。如果不進(jìn)行用款預(yù)算，財(cái)政部門將不預(yù)批準(zhǔn)用款額度，當(dāng)學(xué)校需要購買各種科研設(shè)備，教學(xué)材料等支出時(shí)，經(jīng)財(cái)政部門審查計(jì)劃，予以批準(zhǔn)后，通過財(cái)政直接支付方式或授權(quán)支付方式，由代理銀行將款項(xiàng)直接支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)商或用款單位，當(dāng)發(fā)現(xiàn)不合理的支出、沒有預(yù)算或者超額支出的行為時(shí)財(cái)政部門可以在發(fā)生前加以控制，制止不應(yīng)有的支出，從而對撥款進(jìn)行全程跟蹤，事前控制。有利于保證時(shí)政資金的安全和合理使用。起到了管理和監(jiān)督的作用。

(二)大大提高了高等學(xué)校的預(yù)算管理水平

國庫集中支付制度要求高校的財(cái)務(wù)工作必須編制出盡可能詳細(xì)完整的預(yù)算計(jì)劃每月要支出多少額度，每月支出的安排計(jì)劃，通過各種大類的劃分，各種專款的管理，每一個(gè)項(xiàng)目申請到各個(gè)子目的支出預(yù)算，必須一一編制。做到每月用款計(jì)劃完成，一切按照預(yù)算執(zhí)行。

(三)高校的財(cái)務(wù)管理規(guī)范性，規(guī)避了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高了信息化水平

國庫集中支付要求高校統(tǒng)一銀行帳戶，使用專門的國庫賬戶，防止亂開、多開賬戶。撥款過程處于財(cái)政部門的管理監(jiān)督之中。不會(huì)出現(xiàn)擠占挪用資金的情況。每一筆撥款與資金預(yù)算相對應(yīng)。降低了高校支付能力風(fēng)險(xiǎn)。每一筆資金在國庫管理信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中都能實(shí)時(shí)監(jiān)控，這就要求高校必須建立一整套專門的網(wǎng)絡(luò)信息管理系統(tǒng)。提供準(zhǔn)確真實(shí)的數(shù)字信息。

三、國庫集中支付制度在實(shí)際工作中出現(xiàn)的問題

(一)使用零余額賬戶產(chǎn)生的不適應(yīng)

零余額賬戶是指，財(cái)政部門要求在某指定銀行開設(shè)的財(cái)政集中支付賬戶。高校的各種財(cái)政支出，由高校財(cái)務(wù)部門開出支付申請到指定銀行先代墊轉(zhuǎn)賬支付資金，每日下午3點(diǎn)以前由指定銀行統(tǒng)一向國庫清算，收回代墊資金并同時(shí)扣減高校的用款額度。而過去使用的委托付款都是銀行先對水費(fèi)、電費(fèi)等進(jìn)行墊付，在由收款銀行代扣?，F(xiàn)在使用零余額賬戶后，銀行在沒有收到支付申請之前，就不能提前進(jìn)行水電費(fèi)的代扣代繳業(yè)務(wù)，影響了正常的委托付款業(yè)務(wù)。另外，零余額賬戶與高?，F(xiàn)行基本賬戶并存，零余額現(xiàn)金與基本現(xiàn)金賬戶并存，容易造成資金竄戶，增加國庫資金對賬難度。每日零余額現(xiàn)金提取需先由基本賬戶墊付，在通過繳現(xiàn)業(yè)務(wù)歸還現(xiàn)金，增加了財(cái)務(wù)的工作量。

(二)高?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)體系與國庫集中支付體系不適應(yīng)

目前各高校財(cái)務(wù)執(zhí)行的是《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，取消了預(yù)算內(nèi)資金與預(yù)算外資金的界限，實(shí)行“收支兩條線”的財(cái)政政策。收入按來源可分為財(cái)政撥款、銀行貸款收費(fèi)、自由產(chǎn)業(yè)、科研、投資利得，利息、社會(huì)指贈(zèng)等。然后學(xué)校將收入統(tǒng)籌安排，支出根據(jù)性質(zhì)和用途劃分，使收入與支出沒有一一對應(yīng)關(guān)系。這樣可以盤活資金，合理分配，集中會(huì)計(jì)核算。而國庫集中支付體系則要求明確財(cái)政資金的收入來源支出去向和內(nèi)容，并提前制定出預(yù)算，“有預(yù)算才能有支出”，提出申請，批準(zhǔn)后方才會(huì)下?lián)苡每铑~度，形成收入來源。造成先有支出，后有收入，不符合會(huì)計(jì)原則。

(三)國庫集中支付制度制約了高校使用資金的自主權(quán)

國庫集中支付制度在實(shí)施中必須嚴(yán)格按照預(yù)算申請計(jì)劃執(zhí)行。在一定程度上消弱了高校資金集中管理，統(tǒng)籌分配。降低了資金使用的靈活性。國庫支付系統(tǒng)通過直接支付系統(tǒng)和授權(quán)支付系統(tǒng)規(guī)定了資金的使用方向和使用進(jìn)度，當(dāng)年的預(yù)算必須在當(dāng)年完成，時(shí)限一到剩余資金全部收回國庫，下一年度再根據(jù)重新編制的預(yù)算進(jìn)行撥付。高校在使用國庫撥付的財(cái)政資金時(shí)，只有預(yù)算可以自主編制，而財(cái)政資金的審批權(quán)和調(diào)度權(quán)全部收歸于國家財(cái)政局。

(四)國庫資金墊付與歸墊流程復(fù)雜，易出現(xiàn)突擊花錢的現(xiàn)象

在具體操作中，由于資金撥款時(shí)間不同，預(yù)算上報(bào)時(shí)間差異等原因，各項(xiàng)目在執(zhí)行過程中需要實(shí)行先墊付，后歸墊的情況。在墊付與歸墊時(shí)，手續(xù)繁瑣，程序復(fù)雜，審批周期較長。如“985”項(xiàng)目，每年總是到11、12月份，資金預(yù)算才批復(fù)，財(cái)政資金到款時(shí)間集中，在年底，有要求必須在很短的的時(shí)間內(nèi)按預(yù)算將全年的撥款資金使用完畢。這就造成先期由其他賬戶墊付資金，年底大量歸墊，為完成計(jì)劃而突出花錢，購置不必要的設(shè)備，材料等，造成不必要的浪費(fèi)。

(五)增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化

高校的資金來源有多種渠道，不同渠道的資金管理各不相同。有國庫集中支付系統(tǒng)撥付的財(cái)政性資金;有各類科研到款，包括國家自然科學(xué)基金和各企業(yè)科研資金;有各類辦公經(jīng)費(fèi)等非財(cái)政性資金，這幾年高校開始從銀行獲得大量貸款等。這些資金的使用方法由于來源不同，造成在實(shí)際使用中有不同的管理辦法。會(huì)計(jì)人員必須熟練掌握各類資金的不同使用范圍，賬戶使用支付方式各有各的渠道?，F(xiàn)行體制是零余額賬戶與基本賬戶同時(shí)進(jìn)行，每天都有大量的零余額現(xiàn)金支付銀行支付，每筆賬戶要考慮國庫信息碼，內(nèi)容多信息量大，易出現(xiàn)賬戶錯(cuò)戶。同時(shí)還必須考慮基本賬戶的支付方式，兩套會(huì)計(jì)核算體系同時(shí)運(yùn)行，增加了銀行對賬的難度，也增加了會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)管理和核算的復(fù)雜程度。

四、高校在國庫集中支付制度實(shí)踐中可采取的解決辦法

(一)加強(qiáng)預(yù)算管理，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性、可行性

在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，要對下一年度的計(jì)劃進(jìn)行科學(xué)的，準(zhǔn)確的預(yù)算，對要發(fā)生的支出項(xiàng)目盡量具體化。對每年的行政性支出實(shí)行零基預(yù)算，對項(xiàng)目支出實(shí)行滾動(dòng)預(yù)算。加強(qiáng)對資金執(zhí)行過程中的事前預(yù)算，事中監(jiān)督，實(shí)時(shí)監(jiān)控。只有將預(yù)算細(xì)化到具體每個(gè)項(xiàng)目，每月的進(jìn)度、每筆必要的支出，才能在執(zhí)行時(shí)按部就班地進(jìn)行。同時(shí)也要預(yù)留部分機(jī)動(dòng)資金，以防額外支出。盡可能做到先預(yù)算，后支出。

(二)完善國庫信息系統(tǒng)和銀行對賬系統(tǒng)，提高財(cái)務(wù)管理

國庫集中支付系統(tǒng)不同于基本賬戶系統(tǒng)，需要編制一套獨(dú)立的現(xiàn)金賬戶、銀行賬戶，每一個(gè)基本支出和項(xiàng)目支出都要編制一套國庫信息碼，包括基本支出、款項(xiàng)代碼、經(jīng)濟(jì)分類代碼、支出類型、輔助碼。每筆報(bào)銷業(yè)務(wù)需要選擇的國庫信息碼很多，需要建立一套統(tǒng)計(jì)信息系統(tǒng)加強(qiáng)電算化。對財(cái)務(wù)管理提出更高的要求。國庫信息系統(tǒng)是相對于基本賬戶的一個(gè)獨(dú)立系統(tǒng)，包括國庫信息碼，現(xiàn)金賬戶，銀行賬戶，需要建立獨(dú)立的銀行對賬系統(tǒng)。每月與銀行進(jìn)行獨(dú)立對賬，對各項(xiàng)目支出竄戶的情況單獨(dú)調(diào)帳。建立網(wǎng)上報(bào)賬系統(tǒng)，代替大量手工填制報(bào)帳單據(jù)，開通網(wǎng)銀服務(wù)，實(shí)行公務(wù)卡，簡化報(bào)賬手續(xù)。財(cái)政局通過網(wǎng)上系統(tǒng)隨時(shí)控制預(yù)算執(zhí)行情況，真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制由事后控制轉(zhuǎn)為事前預(yù)算。即監(jiān)督遠(yuǎn)程化控制。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

國庫集中支付是一項(xiàng)全新的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)核算人員必須熟練掌握各類國庫信息碼，財(cái)務(wù)管理人員必須科學(xué)編制零余額賬戶會(huì)計(jì)科目、銀行賬戶、以及編制國庫電算化系統(tǒng)。會(huì)計(jì)人員不僅應(yīng)具備扎實(shí)的財(cái)務(wù)理論和較高的業(yè)務(wù)工作能力，還要掌握一定的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識，把運(yùn)用網(wǎng)銀系統(tǒng)、網(wǎng)上報(bào)賬等高科技技術(shù)，應(yīng)用到高校財(cái)務(wù)國庫支付系統(tǒng)中。這就需要不斷培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)能力。加強(qiáng)職業(yè)道德、提高工作效率。為實(shí)現(xiàn)國庫集中支付制度順利實(shí)行建立高素質(zhì)高效率的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。

參考文獻(xiàn):

[1] 許艷玲.淺談國庫集中支付與高校財(cái)務(wù)管理[J].湖南科技學(xué)院學(xué)報(bào)，2008(9).

[2] 張慶偉，李文華.國庫集中支付制度在高校實(shí)施中的問題及完善措施[J].科技管理，2007(2).