[摘 要] 在高校實(shí)施人力資源成本核算，有利于高校人才的培養(yǎng)、評估、定價和控制，提高高校的辦學(xué)實(shí)效益。本文從高校人力資源成本核算的范圍、原則、賬務(wù)處理、指標(biāo)分析等方面，對構(gòu)建高校人力資源成本核算制度展開了初步思考。

[ 關(guān)鍵詞 ] 高校人力資源 成本核算 制度設(shè)計

高校人力資源，是指高校引進(jìn)、擁有、控制的，具有較強(qiáng)勞動、科研、創(chuàng)造、管理能力的人才總稱，是將高校中人的因素資產(chǎn)化處理，影響高校教學(xué)質(zhì)量、辦學(xué)規(guī)模、社會效益的特殊資產(chǎn)。主要包括教學(xué)科研人員、黨政管理人員、后勤服務(wù)和其他人員。實(shí)施市場化、科學(xué)化、規(guī)范化、合理化的人力資源成本計量，對促進(jìn)高校健康、穩(wěn)定的發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、高校實(shí)施人力資源成本核算的必要性與可行性

隨著我國教育體制改革不斷深入，開展人力資源成本核算，對高校實(shí)行人力資源的優(yōu)化組合與有效管理，制訂正確的師資隊(duì)伍建設(shè)規(guī)劃，解決人浮于事、資源浪費(fèi)、分配不公等問題提供科學(xué)的數(shù)據(jù)。

高校人力費(fèi)用占教育成本比重較大，人員流動基于平衡，人事檔案較為完整，可以為人力資源成本核算和價值計量提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)。從而促使高校不斷提高辦學(xué)質(zhì)量，降低成本，開源節(jié)流，最終實(shí)現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)效益最大化。

二、高校人力資源成本核算制度設(shè)計

(一)核算范圍

高校人力資源成本，是學(xué)校在取得、維持、開發(fā)、使用人力資源過程中，所發(fā)生的全部支出。

1.取得成本。是指為了招募、引進(jìn)、錄取教職工的過程中發(fā)生的成本。包括:招聘成本、選才成本、錄用成本、安置成本。

2.開發(fā)成本。是指為提高教職工素質(zhì)和教研技能而發(fā)生的成本。包括:崗前教育成本、定崗培訓(xùn)成本、在職培訓(xùn)成本、脫產(chǎn)培訓(xùn)成本。

3.使用成本。是指學(xué)校在使用職工過程中而發(fā)生的成本。

包括:工資成本、激勵成本、調(diào)劑成本、人事管理成本

4.社會保障成本。是指保障教職工在暫時或長期喪失使用價值時，確保其最低經(jīng)濟(jì)生活需要的社會福利性支出。

具體包括:(1)“四險一金”:養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷保險、住房公積金。(2)特殊崗位健康成本。(3)遺屬補(bǔ)助、撫恤費(fèi)。(4)為職工辦理的其他商業(yè)保險。

5.離職成本。是指教職工在服務(wù)期內(nèi)，離開崗位，使學(xué)校蒙受的損失或付出的代價。包括:離職前的效率損失、離職時的補(bǔ)償支出、離職后的空崗成本等

(二)核算原則

由于高校屬于公益性的事業(yè)單位，在人力資源成本核算中，應(yīng)該遵循以下原則:

1.歷史成本原則。即將有關(guān)人力資源招聘、開發(fā)、使用、遣散等費(fèi)用，按原始發(fā)生額歸集，客觀可靠。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即對于當(dāng)期發(fā)生的人力資源費(fèi)用進(jìn)行必要的成本效益分析，合理地分?jǐn)偟矫總€受益期間，保證高校的持續(xù)經(jīng)營，穩(wěn)定發(fā)展。

3.相關(guān)性原則。即人力資源會計，向人事勞資部門提供薪酬發(fā)放、師資培訓(xùn)等相關(guān)數(shù)據(jù)，向主管部門提供人力資源的投資、結(jié)構(gòu)、流動狀況，以利于崗位績效考核，正確做出宏觀決策 。

4.劃分資本性支出與收益性支出原則。即對人力資源的投資成本，要區(qū)分其受益期間，分別進(jìn)行會計處理:涉及多個會計期間，應(yīng)予以資本化，將其價值合理分?jǐn)偟矫總€受益期間;對于日常維護(hù)支出及小額經(jīng)常性支出予以費(fèi)用化，直接計入當(dāng)期損益。

5.謹(jǐn)慎性原則。人力資源是一種特殊的物體，高校應(yīng)隨時關(guān)注社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境的變化，及人才市場價值波動，提取人力資源價值風(fēng)險準(zhǔn)備金。

(三)核算賬戶

1.“人力資產(chǎn)”賬戶。核算高校因人力資產(chǎn)增減變化情況。

屬于資產(chǎn)類賬戶:借方，反映人力資產(chǎn)的增加或評估增值;貸方，平時無發(fā)生額，只有當(dāng)人力資源從學(xué)校離職或消失時，沖減人力資產(chǎn)總額;期末借方余額，反映現(xiàn)有的人力資產(chǎn)的原始成本。

可根據(jù)人員類別、崗位性質(zhì)、學(xué)歷層次、職稱結(jié)構(gòu)等方法分設(shè)二級賬戶。

2.“人力資本”賬戶。與“人力資產(chǎn)”相對應(yīng)，用來核算高校無償引入、國家分配、短期聘用等人力資源的價值，及期末轉(zhuǎn)入的學(xué)校所有人力資源的資本性支出和損益。

屬于損益類賬戶:借方，反映這些人力資源的減少額;貸方，反映這些人力資源增加的“原始價值”;期末借方余額，反映學(xué)校這些人力資源剩余資本額。

可根據(jù)人員類別設(shè)置明細(xì)賬。

3.“人力資源成本”賬戶。用來核算高校人力資源的取得成本和開發(fā)成本。

屬于資產(chǎn)類賬戶:借方，反映資本性支出增加數(shù);貸方，反映期末轉(zhuǎn)入“人力資本”賬戶的資本性支出，及離職時人力資源成本的轉(zhuǎn)出數(shù);期末借方余額，反映仍處于聯(lián)系、引進(jìn)、培訓(xùn)狀態(tài)，尚未正式轉(zhuǎn)為學(xué)校資產(chǎn)的人力資源成本。

按成本的性質(zhì)，設(shè)立二級賬戶。

4.“人力資源費(fèi)用”賬戶。用于歸集高校人力資本運(yùn)營過程中的管理、保障類支出，以及當(dāng)期應(yīng)攤銷的資本性支出。包括社會保障成本、使用成本、人事管理費(fèi)用、資本攤銷等。

屬于期間費(fèi)用類賬戶:借方，反映高校對人力資源的投資成本應(yīng)費(fèi)用化的部分及人力投資(資本化部分)的每期折舊攤銷數(shù);貸方，反映年終結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”賬戶的借方累計發(fā)生額。

可按費(fèi)用性質(zhì)，設(shè)立二級明細(xì)賬戶。

5.“人力資產(chǎn)累計折舊”。人力資產(chǎn)屬于學(xué)校的長期資產(chǎn)，學(xué)校應(yīng)根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，將其入賬價值在一定年限內(nèi)攤銷。

屬于“人力資產(chǎn)”的備抵賬戶:借記，反映人力資源從學(xué)校流失時，應(yīng)轉(zhuǎn)出的累計折舊金額;貸方，反映計提的折舊額;期末借方余額，反映人力資產(chǎn)累計攤銷額。

折舊率，可根據(jù)人力資源使用效益，對高級專家教授采用個別計提折舊率，對一般職工則采用集體計提折率;折舊期，可根據(jù)開發(fā)受益期與預(yù)計剩余服務(wù)年限孰短的原則來確定;折舊法，可借鑒企業(yè)采取年限折舊法或加速折舊法。

6.“人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。受到職位、閱歷、年齡、身體健康狀況及敬業(yè)程度等多種因素的影響，人力資源的價值將隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、名師流動、專業(yè)更新而變動。根據(jù)會計謹(jǐn)慎性原則，提取一定比例的人力資本減值準(zhǔn)備，如實(shí)反映人力資本的現(xiàn)實(shí)市場價值。

屬于備抵賬戶:借方，反映人力資本升值后，沖回的減值準(zhǔn)備，或人力資本流失時，轉(zhuǎn)出已提的相關(guān)減值準(zhǔn)備;貸方，反映當(dāng)期準(zhǔn)備提取估計損失金額，及實(shí)際發(fā)生的人力資產(chǎn)損失;期末貸方余額，反映人力資產(chǎn)可能存在的損失與風(fēng)險。

7.“人力資產(chǎn)損益”賬戶。核算高校對人力資源投資所產(chǎn)生的損益。

包括調(diào)動、流失時收取的補(bǔ)償費(fèi)、各類賠款、違約金;退休、死亡、工傷事故等原因退出高校時，應(yīng)支付的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、喪葬費(fèi)、撫恤金等。

借方，反映支付的有關(guān)費(fèi)用及資產(chǎn)處置凈損失;貸方，反映收到的補(bǔ)償收入、各類賠款、違約金及資產(chǎn)處置凈收益;期末借方余額，反映人力資源流動的凈損失，年終，結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”后本賬戶無余額。

(四)賬務(wù)處理

現(xiàn)將主要會計業(yè)務(wù)分錄舉例歸納，如表所示:

(五)會計報表

為了披露高校人力資源的會計信息，應(yīng)對傳統(tǒng)的會計報表指標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，即人力資源的成本、價值能在財務(wù)報表中客觀真實(shí)地反映出來。

1.資產(chǎn)負(fù)債表

(1)資產(chǎn)方:在“投資”與“固定資產(chǎn)”之間，增列“人力資產(chǎn)”項(xiàng)目，以體現(xiàn)“人力資產(chǎn)”的重要性與主觀能動性，并在該項(xiàng)目下列減，“人力資產(chǎn)累計折舊”、“人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“人力資產(chǎn)損益”項(xiàng)目。

即:“人力資產(chǎn)”期末余額=“人力資本”期末余額-“人力資產(chǎn)累計折舊” 期末余額 -“人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”±“人力資產(chǎn)損益”期末余額。

(2)支出方:增列“人力資源成本”、“人力資源費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目。用以反映學(xué)校為使用人力資源而發(fā)生的費(fèi)用及預(yù)計的人力資產(chǎn)貶值損失。

(3)凈資產(chǎn)方:相應(yīng)在“固定基金”前增列“人力資本”項(xiàng)目，用以反映高校在提高人力資產(chǎn)利用率方面的潛力基金。

2.收入支出細(xì)表與支出明細(xì)表

在兩表的支出類下，增設(shè)“人力資源支出”，并在支出明細(xì)表中，增設(shè)的“人力支出”項(xiàng)目下，具體分列取得、開發(fā)、使用、保障、離職成本支出。反映高校在一定會計期間內(nèi)發(fā)生的人力資源支出，便于報表使用者把握人力開發(fā)投入重點(diǎn)，學(xué)校教學(xué)科研發(fā)展方向，提高人員經(jīng)費(fèi)使用效益。

(六)人力資源成本分析指標(biāo)體系

1.靜態(tài)與動態(tài)雙面分析

即人力資源會計報表應(yīng)在附注中從動態(tài)和靜態(tài)兩個方面詳細(xì)揭示人力資源的狀況:

動態(tài)方面:比重分析，即通過人力成本占學(xué)?？傊С龅谋戎?、人力資源占學(xué)校總資產(chǎn)的比重、報告期內(nèi)追加的人力資源投資總額占本期總投資的比重等數(shù)據(jù)分析，有利于學(xué)校對人力資源利用效率進(jìn)行科學(xué)調(diào)配，工作重心由單純的財務(wù)控制職能轉(zhuǎn)向合理開發(fā)、利用和保障等方面來，從而保證高校教育功能的正常運(yùn)轉(zhuǎn);

靜態(tài)方面:結(jié)構(gòu)分析，即通過對各類人力資源成本占人力資源總成本的比重，使學(xué)校能清楚地掌握用于引進(jìn)、招聘、培訓(xùn)等各方面的人力資源支出情況，有利于管理高層對人力成本進(jìn)行規(guī)劃、分析、控制、激效、考核，為造就高素質(zhì)、高技能人才，增強(qiáng)辦學(xué)競爭力提供人員物質(zhì)保障。

2.“質(zhì)”與“量”雙重分析

“質(zhì)”是指人力資源所具有的才干、智慧、知識、體質(zhì)等，具體指標(biāo)是學(xué)歷與職稱結(jié)構(gòu)，各類人員配置比例、年齡階段比例等等。

“量”是指與物質(zhì)資源結(jié)合分析的數(shù)值，具體指標(biāo)是師生比、人員支出比、教師勞動效率、社會貢獻(xiàn)率等。

通過人力資源成本的質(zhì)與量的分析，可以正確評價高校的人力資源綜合價值，反映出高校教師的科研、教學(xué)水平，了解學(xué)校一般人才和高層次人才在年齡、學(xué)識、職稱、身體狀況、科研成果、成本效應(yīng)的差異，有利于高校人力資源的崗位優(yōu)化、時間優(yōu)化，有效組合人才資源，快速提升整體實(shí)力，實(shí)現(xiàn)師資群體效益最大化。

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